Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового
*
Постоянное
налоговое
обязательство (актив)
Постоянная
разница
Ставка налога на
прибыль
=
обязательства (актива) — сумме налога, приводящей к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль — сумме, которая ока-
зывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
в следующих отчетных периодах. Временные разницы отражаются в аналитическом учете счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов начисления амортизации для целей бух-
галтерского финансового и налогового учета;
применения разных способов признания коммерческих и управленче-
ских расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в
отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения
налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях нало-
гообложения в последующих отчетных периодах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных пра-
вил признания для целей бухгалтерского учета и налогообложения остаточной
стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (рабо-
ты, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения (бухгалтерский финансовый учет ведется исходя
из временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
прочих аналогичных различий.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного
налогового актива — т.е. той части отложенного налога на прибыль, которая
должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующих отчетных периодах.
71
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер отложенных налоговых
активов
Возникновение отложенных налоговых акти-
вов — в корреспонденции с кредитом счета 68.
Уменьшение (погашение) отложенных нало-
говых активов — в корреспонденции с дебе-
том счетов:
- 68 (в счет уменьшения условного расхода
(дохода) отчетного периода);
- 99 (при выбытии объекта, по которому был
начислен отложенный налоговый актив).
*
Отложенный
налоговый актив
Вычитаемая
временная
разница
Ставка налога на
прибыль
=
*
Отложенное
налоговое
обязательство
Налогооблагаемая
временная
разница
Ставка налога на
прибыль
=
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на от-
дельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов начисления амортизации для целей бух-
галтерского финансового и налогового учета;
признания доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допуще-
ния временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для це-
лей налогообложения — по кассовому методу;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых ор-
ганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отло-
женного налогового обязательства — т.е. той части отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подле-
жащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах:
72
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на от-
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Дебет
Кредит
Уменьшение (погашение) отложенных нало-
говых обязательств — в корреспонденции с
кредитом счетов:
- 68 (в счет увеличения условного расхода
(дохода) отчетного периода);
- 99 (при выбытии объекта, по которому он
был начислен).
Сальдо — размер отложенных налоговых
обязательств
Возникновение отложенных налоговых обя-
зательств — в корреспонденции с дебетом
счета 68.
*
Условный расход
(доход) по налогу
на прибыль
Бухгалтерская
прибыль (убыток)
отчетного
периода
Ставка налога на
прибыль
=
дельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибы-
ли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете, является условным расходом
(условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в
бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» на обособленном субсче-
те по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль:
условный расход по налогу на прибыль отражается по дебету счета в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
условного доход по налогу на прибыль отражается по кредиту счета и
дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Текущий налог на прибыль (налоговый убыток) - это налог на прибыль
для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива
и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Способ определе-
ния величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике:
73
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответ-
ствии с ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налого-
вой декларации по налогу на прибыль;
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом вели-
чина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на
прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
3.6. Учет собственного капитала организации
Каждое предприятие должно располагать финансовыми источниками, ко-
торые необходимы для ведения ее деятельности.
Источники имущества организации могут быть:
1. Собственными — уставный капитал, добавочный капитал, резервный
капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль.
2. Заемными — краткосрочные и долгосрочные заемные средства. Учет
заемного капитала рассмотрен в параграфе 1 главы 3.
Учет уставного капитала организации
Уставный (складочный) капитал (далее — уставный капитал, УК) —
совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников)
организации. Он характеризует размер имущества организации, гарантирую-
щий интересы ее кредиторов.
Уставный капитал может выступать в форме:
1. Уставного капитала — в акционерных обществах и обществах с огра-
ниченной ответственностью. В обществах с ограниченной ответственностью
составляется из стоимости вкладов его участников, а в акционерных обще-
ствах — из номинальной стоимости акций общества.
2. Складочного капитала — капитала, составленного из долей участников
полного товарищества или товарищества на вере.
3. Паевого фонда — совокупности взносов (паев) членов производствен-
ного кооператива для совместной предпринимательской деятельности.
4. Уставного фонда — совокупности средств, выделенных государствен-
ной или муниципальной организации соответственно государственным или муниципальным органом для обеспечения деятельности, определенной в положе-
нии (уставе) организации.
74
Учет уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) ведут
Счет 80 — Уставный капитал
Дебет
Кредит
Уменьшение уставного капитала — в
корреспонденции с кредитом счетов:
- учета ценностей (при возврате имуще-
ства при прекращении договора простого
товарищества);
- 75 (при расчетах с учредителями);
- 81 (при аннулировании выкупленных
акций);
- 84 (при доведении размера УК до вели-
чины чистых активов организации)
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение уставного капитала — в корреспон-
денции с дебетом счетов:
- учета ценностей (при поступлении вкладов по
договору простого товарищества);
- 75 (при оплате уставного капитала учредителями);
- 83 (направление средств на увеличение УК);
- 84 (при увеличении УК за счет нераспределен-
ной прибыли).
Конечный остаток (сальдо)
на пассивном счете 80 «Уставный капитал». При учете вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется также 80 счет, однако в
этом случае он именуется «Вклады товарищей». Записи по счету 80 ведут при
формировании уставного капитала и в случае его увеличения или уменьшения
после внесения соответствующих изменений в учредительные документы орга-
низации.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала,
отраженного в учредительных документах организации. Аналитический учет
организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации
по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учет уставного капитала в простых товариществах происходит следующим образом: имущество, внесенное товарищами в счет их вкладов, непосредственно приходуется по дебету счетов имущества и кредиту счета 80. При возврате имущества при прекращении договора простого товарищества произво-
дятся обратные записи:
счет) и т.д. — Кт 80.
дам в уставный капитал используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Как и
поступление имущества в счет вкладов: Дт 41 (Товары), 51 (Расчетный
возврат имущества: Дт 80 — Кт. 41, 51 и т.д.
В остальных случаях для отражения расчетов с учредителями по их вкла-
75
большинство счетов расчетов, он является активно-пассивным. На счете откры-
Счет 75 — Расчеты с учредителями
Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал:
Дебет
Кредит
Отражение задолженности учредителей по
взносам в уставный капитал — в корреспон-
денции с кредитом счета 80
Фактическое поступление сумм вкладов
учредителей — в корреспонденции с дебетом
счетов учета ценностей
Счет 83 — Добавочный капитал
Дебет
Кредит
Использование средств добавочного капита-
ла — в корреспонденции с кредитом счетов:
- учета активов (при снижения стоимости
внеоборотных активов при переоценке);
- 75 или 80 (при направлении средств на увеличение УК);
- 75 (при распределении сумм между учредителями организации);
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при погашении убытков).
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение добавочного капитала — в кор-
респонденции с дебетом счетов:
- учета активов (при приросте стоимости активов при переоценке);
- 75 (при эмиссионном доходе);
- 84 (при направлении прибыли на капиталь-
ные вложения);
- 86 «Целевое финансирование» (при направ-
лении средств целевого финансирования на
строительство объектов производственного
назначения).
Конечный остаток (сальдо)
вается субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Учет добавочного капитала организации
Добавочный капитал — источник собственных средств, образуемый за
счет переоценки основных средств, за счет безвозмездного поступления активов, эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость и др. Для обобщения информации о доба-
вочном капитале предназначен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».
компании, образуемая за счет ежегодных отчислений от прибыли, представляющая резерв денежных средств для покрытия убытков организации, а также
Резервный капитал (фонд) организации — часть собственного капитала
Учет резервного капитала организации
76
погашения облигаций акционерного общества в случае отсутствия иных
Счет 82 — Резервный капитал
Дебет
Кредит
Использование средств резервного капита-
ла — в корреспонденции с кредитом счетов:
- 84 (при покрытии убытка организации за
отчетный год);
- расчетов по займам (66, 67) (при погашении
облигаций АО)
Начальный остаток (сальдо)
Формирование резервного
капитала — в корреспонденции с дебетом
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо-
крытый убыток)»
Конечный остаток (сальдо)
средств. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капи-
тала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал».
3.7. Понятие калькулирования производства
Одной из основных целей учета является максимизация прибыли, которую можно достичь увеличением выручки вкупе со снижением затрат. Именно
затраты организации, грамотное управление которыми позволяет управлять ценой продаваемой продукции, и, соответственно, влиять и на выручку, являются
одним из основных объектов управленческого учета. В учете различаются по-
нятия «издержки», «затраты» и «расходы».
Издержки — с точки зрения экономической теории — суммарные жерт-
вы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они вклю-
чают явные и неявные издержки.
Явные издержки — выраженные в денежной форме фактические издерж-
ки, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономиче-
ских ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, услуг.
Неявные издержки — упущенная выгода предприятия, которую оно по-
лучило бы при выборе производства альтернативного товара по альтернативной
цене, на альтернативном рынке и т.д.
Затратами являются явные издержки предприятия — средства, ресурсы,
которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны при-
нести доходы в будущем.
Расходы — более узкое понятие, чем затраты. Расходами признается сто-
имость товаров, услуг и производственных мощностей, используемых в кон-
77
кретном периоде и прямо или косвенно связанных с доходами за этот период. В
момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними
часть затрат — расходы.
Говоря о затратах предприятия, мы имеем в виду все явные издержки
предприятия за данный период, а говоря о расходах — только ту их часть, которая привела к доходам данного периода.
Для учета, в целях принятия управленческих решений, затраты на производство необходимо группировать. Группировка затрат позволяет определять
их структуру и динамику. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую задачу следует решить: рассчитать
себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и определить прибыль;
принять решение в области оперативного управления производством и планирования; осуществить контроль за производством и регулирование затрат по
центрам ответственности.
1. Классификация по экономическим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда (включая страховые взносы);
амортизация;
прочие затраты.
Суть классификации по экономическим элементам состоит в обеспечении
возможности отнесения производства к материалоемким, трудоемким или фондоемким. Кроме того, такая группировка позволяет определить соотношение в
производстве трех его компонентов — средств труда, предметов труда и рабочей силы.
2. Классификация затрат по статьям калькуляции. Объединение расходов
в калькуляционные статьи производится с учетом их производственно-
технологического назначения и места возникновения. Перечень статей калькуляции несколько специфичен для каждой из отраслей, что обусловлено особенностями технологии производства. Примерные статьи калькуляции, отражаю-
щие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственно-
го характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические нужды;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата;
78
7) страховые взносы;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы;
11) общезаводские расходы;
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
3. По степени однородности затраты бывают одноэлементными и ком-
плексными. Одноэлементные затраты — те, которые на данном предприятии не
могут быть разложены на слагаемые. Комплексные — состоят из нескольких
экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в ко-
торые входят почти все элементы.
4. По сфере возникновения:
производственные — связанные с производством продукции;
внепроизводственные — формируемые вне процесса производства
(например, формируемые в процессе реализации и т.д.).
5. По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основ-
ные и накладные.
Основные — затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфаб-
рикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата
основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продук-
ции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
накладные общепроизводственные — организация, обслуживание и
управление производством;
накладные общехозяйственные — организация и управление предприятием.
6. По способу включения в себестоимость продукции различают:
Прямые — затраты, которые могут быть прямо отнесены на соответствующий вид продукции.
Косвенные — затраты, которые не могут быть экономически связаны с со-
ответствующим видом продукции. Эти затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, ко-
личеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.).
7. По отношению к объему продукции различают переменные и постоян-
ные затраты.
79
Переменные затраты — это затраты, которые зависят от объема произ-
Затраты
Переменные
Постоянные
Прямые
Сырье, материалы, сдельная заработ-
ная плата производственных рабочих
Арендная плата за оборудование, используемого для производства одного
вида продукции, фиксированный оклад
сотрудников, занятых производством
одного вида продукции
Косвенные
Стоимость электроэнергии, используемой при производстве нескольких
видов продукции, сдельная заработная плата рабочих при производстве
нескольких видов продукции
Арендная плата за оборудование, используемого для производства нескольких видов продукции, фиксированная заработная плата администра-
тивного персонала
Себестоимость единицы продукции =
Производственная себестоимость
Количество единиц готовой продукции
водства, например, затраты сырья на производство продукции, сдельная зара-
ботная плата производственных рабочих.
Постоянные затраты — это затраты, сумма которых не меняется при из-
менении объемов производства, например, заработная плата бухгалтерского
персонала.
В большинстве случаев прямые затраты по отношению к объему продук-
ции являются переменными, а косвенные — постоянными. Однако бывают и
исключения.
Примеры прямых/косвенных и постоянных/переменных затрат
Определение себестоимости единицы продукции является одной из глав-
ных задач управленческого учета, так как без знания затрат предприятия невозможно правильно установить цену продукции, спрогнозировать доходы и рас-
ходы компании, спланировать бюджет фирмы.
Определение себестоимости единицы продукции проходит в 2 этапа:
1) собирается информация о затратах со всех центров затрат предприятия.
2) на основе полученных данных определяется себестоимость конкретной
единицы продукции по формуле:
Несмотря на простоту формулы, определение себестоимости единицы
продукции на практике является непростым делом. Большинство предприятий
производят несколько видов продукции, поэтому возникают сложности, свя-
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]