Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
Счет 01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
Сальдо — первоначальная стоимость объектов
основных средств
Введение основных средств в эксплуатацию,
увеличение их первоначальной стоимости —
в корреспонденции с кредитом счетов:
- 08 (при вводе основных средств в эксплуатацию или увеличении их стоимости),
- 03 (при переводе имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в состав осн. средств);
- 76 (при уточнении первоначальной стоимо-
сти из-за ошибки);
- 79 (при поступлении основных средств при
внутрихозяйственных расчетах);
- 80 (при получении основного средства по договору о совместной деятельности);
- 83 (при увеличении стоимости из-за
переоценки).
Сальдо — первоначальная стоимость объектов
основных средств
Выбытие основных средств, уменьшение
их первоначальной стоимости — в корре-
спонденции с дебетом счетов:
- 02 (при списании амортизации из-за выбытия основных средств);
- 11 (при выбраковке животных из
основного стада);
- 79 (при передаче основных средств при
внутрихозяйственных расчетах);
- расчетов (76) и финансовых результатов
(91, 94, 99) (при списании основ-
ных средств);
- 80 (при передаче основного средства по
договору о совместной деятельности);
- 83 (при уменьшении стоимости из-за переоценки).
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
Списание накопленной амортизации при выбы-
тии основных средств — в корреспонденции
с кредитом счетов:
- учета внеоборотных активов (01, 03) (при спи-
сании амортизации при выбытии имущества на
уменьшение его первоначальной стоимости),
- 02 (при переносе суммы накопленной амортизации на отдельный субсчет)
- 79 (при списании амортизации при передаче
основного средства при внутрихозяйствен-
ных расчетах);
- 83 (при уменьшении суммы амортизации при
снижении стоимости объекта основных средств
из-за переоценки).
Сальдо — сумма накопленной амортиза-
ции основных средств
Начисление амортизации — в корреспон-
денции с дебетом счетов:
- 02 (при переносе суммы накопленной
амортизации на отдельный субсчет)
- учета внеоборотных активов (08), затрат
(20, 23, 25, 26, 29), расходов (44) и финан-
совых результатов (91, 97) (при начисле-
нии амортизации);
- 79 (при учете амортизации по получен-
ному объекту основных средств при внут-
рихозяйственных расчетах);
- 83 (при доначислении амортизации при
увеличении стоимости объекта основных
средств из-за переоценки).
Сальдо — сумма накопленной амортиза-
ции основных средств
41
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы — это принадлежащие предприятиям и орга-
низациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами,
но имеющие стоимостную, денежную оценку.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/07) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве
нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
компания имеет право на получение будущих экономических выгод от
объекта и имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам;
возможность идентификации объекта;
срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев или обыч-
ный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вы-
числительных машин; изобретения; полезные модели, ноу-хау; селекционные
достижения; товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект —
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д.
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по первона-
чальной стоимости - сумме фактических затрат на их приобретение или со-
здание. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по
текущей рыночной стоимости.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления
амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования, а также по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Амортизация рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального
актива к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания выбытия акти-
42
ва, производится одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого
остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или те-
кущей рыночной стоимости (в случае переоценки) актива равномерно в течение
срока полезного использования этого актива;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за ме-
сяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального
актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного ис-
пользования нематериального актива.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского финансового учета, есть
только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (ста-
тья 259 главы 25 НК РФ).
Есть два способа отражения начисленных амортизационных отчислений:
накопление соответствующих сумм амортизации на отдельном счете
(счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);
уменьшение первоначальной стоимости объекта.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено,
подлежит списанию. Доходы и расходы от списания нематериальных активов
относятся на финансовые результаты организации.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные
активы». Для накопления информации по амортизации может быть использо-
ван пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
43
Счет 04 «Нематериальные активы»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость нематериальных активов
Принятие к бухгалтерскому учету нематери-
альных активов, увеличение их стоимости —
в корреспонденции с кредитом счетов:
- 08 (при принятии активов к бухгалтерскому учету);
- денежных средств (51–55) (при покупке
нематериальных активов);
- 76 (при уточнении стоимости из-за ошибки);
- 79 (при поступления актива при внутрихо-
зяйственных расчетах);
- 80 (при получении актива по договору о
совместной деятельности).
Сальдо — стоимость нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов, уменьше-
ние их стоимости — в корреспонденции с де-
бетом счетов:
- 05 (при списании амортизации из-за
выбытия актива);
- учета затрат (20, 23, 25, 26, 29), расходов (44)
и финансовых результатов (97) (при начисле-
нии амортизации);
- 79 (при передаче актива при внутрихозяйственных расчетах);
- расчетов (76) и финансовых результатов (91)
(при списании стоимости при выбытии актива);
- 80 (при передаче актива по договору о совместной деятельности).
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Дебет
Кредит
Списание накопленной амортизации при
выбытии нематериальных активов — в кор-
респонденции с кредитом счетов:
- 04 (при списании амортизации при выбытии актива на уменьшение его стоимости);
- 79 (при списании амортизации при передаче
актива при внутрихозяйственных расчетах).
Сальдо – сумма накопленной амортизации
Начисление амортизации — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- 02 (при переносе суммы накопленной амортизации на отдельный субсчет)
- учета внеоборотных активов (08), затрат (20,
23, 25, 26, 29), расходов (44) и финансовых ре-
зультатов (97) (при начислении амортизации);
- 79 (при учете амортизации по полученному
активу при внутрихозяйственных расчетах).
Сальдо — сумма накопленной амортизации
нематериальных активов
ции в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
аренду, лизинг или прокат с целью получения дохода.
Доходные вложения в материальные ценности — это вложения организа-
Учет доходных вложений в материальные ценности
44
Данные материальные ценности принимаются к учету по первоначальной
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер доходных вложений в ма-
териальные ценности
Поступление объектов вложений — в корре-
спонденции с кредитом счетов:
- 08 (при поступлении материальных
ценностей);
- 76 (при уточнении первоначальной стоимости из-за ошибки);
- 80 (при получении актива по договору о
совместной деятельности).
Сальдо — размер доходных вложений в ма-
териальные ценности
Выбытие объектов вложений — в корре-
спонденции с дебетом счетов:
- 01 (при переводе имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в состав
основных средств);
- 02 (при списании амортизации из-за
выбытия активов);
- расчетов (76), финансовых результатов (91,
94, 99) (при списании первоначальной стои-
мости активов при их выбытии);
- 80 (при передаче актива по договору о совместной деятельности
стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение,
включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Для бухгалтерского учета материальных ценностей, предоставляемых во
временное пользование (временное владение и пользование) предназначен активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация
материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных
средств» обособленно.
Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценно-
стей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
средств предприятия, срок погашения которых превышает один год. Это ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других компаний, предоставленные
другим организациям займы, вклады в кредитных организациях, дебиторская
задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных
Учет долгосрочных финансовых вложений
45
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их пер-
Счет 58 «Финансовые вложения»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер финансовых вложений
организации
Осуществление финансовых вложений или
увеличение их стоимости — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (50–52), расчетов
(75, 76), капитала (80), финансовых результа-
тов (91, 98).
Сальдо — размер финансовых вложений ор-
ганизации
Погашение, продажа финансовых вложений
или уменьшение их стоимости — в корре-
спонденции с дебетом счетов:
- учета денежных средств (51–52), расчетов
(76), капитала (80), финансовых результатов
(90, 91, 99).
воначальной стоимости. Вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности путем корректировки (проводящейся ежеквартально или ежемесячно) их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы в оценках на счет финансовых результатов. Вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Для учета как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых вложений используется активный
счет 58 «Финансовые вложения».
Учет отложенных налоговых активов
Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на при-
быль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежаще-
го уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Для обобщения инфор-
мации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен од-
ноименный счет 09.
46
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер отложенного налогово-
го актива
Отражение отложенного налогового акти-
ва — в корреспонденции с кредитом счета 68
Сальдо — размер отложенного налогово-
го актива
Списание отложенного налогового актива —
в корреспонденции с дебетом счетов:
- 68 (при погашении отложенного налогового
актива в счет уменьшения условного расхода
(дохода) отчетного периода);
- 99 (при выбытии объекта актива, по которому он был начислен).
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам
активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Более
подробно учет отложенных налоговых активов будет рассмотрен в теме «Учет
финансовых результатов организации».
3.3. Учет производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа-
сов» к бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы, потреб-
ляемые целиком в течение одного производственного цикла и:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг
(производственные запасы);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации.
Аналитический учет материально-производственных запасов на предпри-
ятии осуществляется с помощью их классификации по различным свойствам.
Первый уровень детализации – группы, внутри которых запасы подразделяются
по видам, сортам, маркам, типам, размерам или другим признакам, каждому из
которых присваивается свой номенклатурный номер.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестои-
мости. Она зависит от того, как был получен актив:
при приобретении за плату — в фактическую себестоимость включают-
ся затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавлен-
47
ную стоимость и иных возмещаемых налогов. Расходы по доставке и заготовлению материалов могут учитываться в стоимости производственных запасов
напрямую либо косвенно, по видам ценностей пропорционально стоимости их
приобретения или другой базе, выбранной организацией. При отсутствии воз-
можности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и дру-
гих расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость материалов разница между фактическими расходами по приобретению материала и его
договорной ценой распределяется пропорционально стоимости отпущенных
(списанных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
при изготовлении организацией — фактическая себестоимость определя-
ется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
при внесении в качестве вклада в уставный капитал — фактическая се-
бестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учре-
дителями (участниками) (с учетом требований законодательства РФ).
безвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и иного
имущества — фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом требований зако-
нодательства РФ.
при получении по договорам, предусматривающим исполнение обяза-
тельств (оплату) неденежными средствами — фактической себестоимостью
признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, которая
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
1. По себестоимости каждой единицы — используется для запасов, ис-
пользуемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и
т.п.) или запасов, которые обычным образом не могут заменять друг друга.
2. По средней себестоимости — определяется по каждому виду (группе)
материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и
количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в дан-
ном месяце.
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО) — запасы, первыми поступающие в
48
производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени
приобретений.
При порядке исчисления по средней себестоимости допускаются два ва-
рианта расчета:
взвешенная оценка — определяется в целом за месяц;
скользящая оценка — определяется в момент каждого отпуска материа-
ла, т.е. систематически в течение месяца.
Материалы могут выбыть из организации вследствие различных причин:
списания материалов, их продажи (реализации), передачи в счет вклада в
уставный капитал других организаций и т.п.
В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении про-
изводственных запасов предусмотрены счета одноименного раздела II. Ведение
учета материалов может быть организовано двумя способами:
1. По фактическим ценам. При данном способе учета материалов факти-
ческая себестоимость приобретения отражается в дебете счета 10 «Материалы».
2. По учетным ценам (с применением счетов 15 «Заготовление и приобре-
тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»). При данном способе в дебете счета 10 при поступлении материалы отражаются в учетных ценах (в корреспонденции с кредитом счета 15), а
разница между учетной и фактической ценой отражается на счете 16 (в корреспонденции со счетом 15). В данном случае счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является счетом, на котором формируется ин-
формация о стоимости материалов: по дебету – фактическая, по кредиту —
учетная, и суммы разницы между ними списываются на счет 16. Накопленные
на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ списываются (при пере-
расходе) или сторнируются (при экономии) в дебет счетов затрат.
Отражение операций по учету материально-производственных запасов
представлено на схемах ниже.
49
Счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость материалов
Принятие к бухгалтерскому учету материалов,
увеличение их стоимости — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- 10 (при перемещении материалов внутри организации или передаче их в переработку);
- 15 (при оприходовании материалов по учетным ценам);
- учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), готовой
продукции и товаров (40, 41, 43, 44), расчетов
(60, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 79), капитала (80, 86),
финансовых результатов (91, 97, 99) (при опри-
ходовании материалов или включении в стои-
мость суммы расходов, связанных с приобрете-
нием материалов по фактическим ценам).
Сальдо — стоимость материалов
Списание в производство или иное выбы-
тие материалов, уменьшение их стоимо-
сти — в корреспонденции с дебетом счетов:
- учета активов (08), затрат (20, 23, 25, 26,
28, 29), готовой продукции и товаров (44),
финансовых результатов (97) (при списании материалов на нужды создания акти-
вов, производства, продаж)
- готовой продукции и товаров (45), расче-
тов (76, 79), капитала (80), финансовых ре-
зультатов (91, 94, 99) (при выбытии мате-
риалов вследствие различных причин).
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет
Кредит
Фактическая стоимость закупаемых МПЗ и спи-
сание превышения учетной цены над фактиче-
ской — в корреспонденции с кредитом счетов:
- учета затрат (20, 23), готовой продукции и то-
варов (44), расчетов (60, 68, 71, 75, 76, 79), ка-
питала (80, 86), финансовых результатов (91)
(отражение фактической стоимости материалов
при их оприходовании или включении в стои-
мость суммы расходов, связанных с приобрете-
нием материалов);
-16 (при списании превышения учетной цены
над фактической — экономия).
Учетная стоимость закупаемых МПЗ и
списание превышения фактической цены
над учетной — в корреспонденции с дебе-
том счетов:
- учета активов (07), запасов (10, 11), гото-
вой продукции и товаров (41) (при опри-
ходовании ценностей по учетным ценам);
- учета расчетов (76, 79), капитала (80),
финансовых результатов (91) (при списа-
нии затрат по приобретению МПЗ при вы-
бытии этих МПЗ);
-16 (при списании превышения фактической цены над учетной - перерасход).
стей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]