Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактиче-
ского поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика предприятия утверждается приказом руководителя ор-
ганизации. В результате такой работы утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соот-
ветствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут-
ренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика, принятая в организации, применяется последовательно
из года в год. Основанием для ее изменений могут служить разработка новых
способов ведения БУ, существенные изменения условий деятельности организации, изменения нормативных актов регулирующих органов или законодательства РФ. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового
года, чтобы данные учета за отчетный период можно было сопоставить.
2.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и
их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской де-
ятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами:
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств.
Некоммерческие организации включают в состав бухгалтерской отчетно-
сти также Отчет о целевом использовании средств.
21
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Предприятия обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или
собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации, а также налоговым органам. Государственные и муниципальные унитарные предприятии дополнительно предоставляют
бухгалтерскую финансовую отчетность органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года.
Кроме годовой, существует и промежуточная отчетность. Она составляется нарастающим итогом в течение года в случаях, когда законодательством
России, нормативно-правовыми актами органов государственного регулирова-
ния бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта уста-
новлена обязанность ее представления.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодатель-
ством Российской Федерации.
Важной составляющей бухгалтерской отчетности является бухгалтер-
ский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации
об имуществе предприятия и источникам его образования в денежной оценке
на определенную дату. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса), а в правой части — источники формирования этого имущества (пассив
баланса).
Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, кото-
рая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику
формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется пока-
затель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды
имущества и источников его формирования. Балансовые статьи объединяются в
группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или
разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по
активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Баланс состоит из пяти разделов, каждый из которых включает статьи:
22
Актив:
1. Внеоборотные активы — имущество организации, используемое в те-
чение нескольких отчетных периодов; включает следующие статьи: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, доходные
вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные нало-
говые активы, прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы — часть средств производства, целиком потребляе-
мая в течение производственного цикла: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и де-
нежные эквиваленты, прочие оборотные активы.
Пассив:
3. Капитал и резервы — уставный капитал, собственные акции, выкуп-
ленные у акционеров (вычитаются из размера собственного капитала предприятия), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки),
резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
4. Долгосрочные обязательства — обязательства с периодом погашения
более 1 года: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценоч-
ные обязательства, прочие обязательства.
5. Краткосрочные обязательства — обязательства с периодом погашения
менее 1 года: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих
периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.
В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как каждый
вид имущества поступает за счет какого-то источника.
Каждая хозяйственная операция, совершенная организацией, влияет на
статьи баланса. В зависимости от влияния на баланс различают хозяйственные
операции четырех типов.
Операции первого типа изменяют состав имущества и затрагивают толь-
ко актив баланса. Одна статья актива баланса уменьшается, а другая увеличива-
ется. В этом случае валюта баланса (итоговая сумма баланса) не изменяется.
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества
и затрагивают только пассив баланса. Одна статья пассива баланса уменьшает-
ся, а другая увеличивается. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества
и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уве-
23
личения. В этом случае валюта баланса по активу и пассиву возрастает на рав-
ную величину.
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имуще-
ства и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону
уменьшения. В этом случае валюта баланса по активу и пассиву уменьшается
на равную величину.
Правильность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности предприятия может быть проверена с помощью независимого экс-
перта — аудитора. Аудиторская проверка может быть инициативной — по
инициативе руководства самой организации, — или обязательной — в случаях,
предусмотренных законодательством РФ. Обязательный аудит проводится в
следующих случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму публичного
акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах
фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) если организация входит в следующий перечень:
- кредитная организация;
- бюро кредитных историй;
- организация, являющаяся профессиональным участником рынка цен-
ных бумаг;
- страховая организация;
- клиринговая организация, действующая на основании утвержденного
Постановлением ФКЦБ России от 23.11.1998г. № 51 Положения о клиринговой
деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации;
- общество взаимного страхования;
- товарная, валютная или фондовая биржа;
- негосударственный пенсионный или иной фонд;
- акционерный инвестиционный фонд;
- управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого
инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за ис-
ключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за
24
предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма
активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего от-
четному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также
государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публику-
ет сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское
заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения
о ее достоверности» устанавливает единые требования к форме и содержанию
аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита
финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение представляет
собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в
установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского
учета законодательству РФ.
Контрольные вопросы
1. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятии?
2. Что такое учетная политика организации?
3. Каковы типы хозяйственных операций по их влиянию на статьи баланса?
4. Из каких документов состоит бухгалтерская финансовая отчетность?
5. Какова сущность бухгалтерского баланса?
25
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Учет денежных средств, обязательств,
расчетов и финансовых вложений
Порядок учета денежных средств организации
Денежные средства организации — совокупность денег в кассе компании,
на банковских счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, пере-
водах в пути и денежных документах.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвер-
жден Указанием Центробанка от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства». Данным нормативным актом установлены основные
положения порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями
и иными организациями. Компании для осуществления расчетов наличными
деньгами должны иметь кассу, в которой хранят наличные деньги в пределах
лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий. Должна быть обеспечена сохранность денег, для чего помещение кассы оборудуется специальным образом (сейф, решетки на окнах и
т.п.); занимающие должности кассиров оформляются как материально ответ-
ственные лица.
Основные кассовые документы — приходный и расходный кассовые ор-
дера, оформляющиеся на основе первичных документов (договоров, заявлений
и т.п.) и подшивающиеся в кассовую книгу, отражающую все операции по приему и расходованию денег за каждый операционный день. Данная книга ведет-
ся в 2 экземплярах: первый — это собственно кассовая книга, второй — «Отчет
кассира», идентичен кассовой книге, этот документ подшивается вместе с при-
ходными и расходными ордерами и сдается в бухгалтерию.
Активный счет 50 «Касса» предназначен для учета денежных средств и
денежных документов в кассах организации.
26
Счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма наличных денежных средств
в кассе
Получение наличных денежных средств и де-
нежных документов — в корреспонденции с
кредитом счетов:
- учета денежных средств (5–57) (при переводе денежных средств внутри предприятия);
- расчетов (60, 62, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79)
(при поступлении денежных средств от
контрагентов предприятия, сотрудников,
учредителей и т.п.);
- 80 (при поступлении вкладов по договору
простого товарищества);
- 86 (при поступлении средств по целевому
финансированию);
- счетов финансовых результатов (90, 91, 98)
(при поступлении выручки от реализации).
Сальдо — сумма наличных денежных средств
в кассе
Выдача наличных денежных средств и де-
нежных документов — в корреспонденции с
дебетом счетов:
- учета денежных средств (50–55, 57) (при
переводе денежных средств внутри пред-
приятия);
- расчетов (60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 73, 75,
76, 79) (при выдаче денежных средств
контрагентам предприятия, сотрудникам,
учредителям и т.п.);
- 80 (при возврате денежных средств при прекращении договора простого товарищества);
- 81 (при выкупе собственных акций);
- 94 (при выявлении случаев недостачи или
порчи денежных средств);
Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламен-
тируется «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств
утв. Банком России от 19.06.2012 № 383-П. Денежные средства организации в
безналичной форме находятся на счетах в банках — расчетных, текущих, валют-
ных, специальных. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной
валюты по курсу, действующему на дату совершения операции.
Для учета безналичных расчетов предусмотрены активные счета:
Счет 51 «Расчетные счета» — для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте РФ (т.е. в рублях) на расчетных счетах
предприятия.
Счет 52 «Валютные счета» — для учета денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации.
Счет 55 «Специальные счета» — для учета денежных средств, находя-
щихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках,
иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных спе-
27
циальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той
Счет 51 « Расчетные счеты», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма безналичных денежных
средств
Получение денежных средств — в корре-
спонденции с кредитом счетов:
- учета денежных средств (при переводе
денежных средств внутри предприятия);
- расчетов (при поступлении денежных
средств от контрагентов предприятия,
сотрудников, учредителей и т.п.);
- 80 (при поступлении вкладов по договору простого товарищества);
- 86 (при поступлении средств по целе-
вому финансированию);
- счетов финансовых результатов (при
поступлении выручки от реализации).
Сальдо — сумма безналичных денежных
средств
Списание денежных средств — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- 04 (при оплате нематериальных активов);
- учета денежных средств (при переводе денеж-
ных средств внутри предприятия);
- расчетов (60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79)
(при переводе денежных средств контрагентам
предприятия, сотрудникам, учредителям и т.п.);
- 80 (при возврате денежных средств при прекращении договора простого товарищества);
- 81 (при выкупе собственных акций);
- 84 (оплата расходов за счет нераспределенной
прибыли);
- 96 (за исключением счета 55) (при оплате расходов
за счет ранее созданного резерва);
их части, которая подлежит обособленному хранению.
бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по этим
счетам и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Поступление денежных средств на данные счета отражается по дебету, выбытие — по кредиту:
иностранных валютах, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или
иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
дов отражаются по дебету счета 57, при зачислении денежных средств по
назначению эти суммы отражаются по кредиту счета 57.
Операции по расчетным, валютным и специальным счетам отражаются в
Счет 57 «Переводы в пути» — для учета денежных сумм в валюте РФ и
При переводе денег, который занимает более одного дня, суммы перево-
28
Счет 57 «Переводы в пути»
Дебет
Кредит
Сальдо – сумма переводов в пути
Произведен перевод денежных средств —
в корреспонденции с кредитом счетов:
- денежных средств (50, 51, 52) (при осу-
ществлении перевода денежных средств по
назначению);
- расчетов (62, 76, 79), финансовых резуль-
татов (90, 91) (денежные средства внесены
контрагентом в кассу кредитной организа-
ции, но не зачислены на счет предприятия).
Сальдо — сумма переводов в пути
Денежные средства зачислены по назначению
— в корреспонденции с дебетом счетов:
- денежных средств (50, 51, 52) (при зачисле-
нии направленных денежных средств по
назначению);
- расчетов (62, 73) (при получении контраген-
том или сотрудником денежных средств, от-
правленных переводом).
Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет
Кредит
Сальдо — сумма дебиторской задолженности
Передача ценностей контрагенту (денежных
средств, ТМЦ и т.д.), выполнение работ, ока-
зание услуг контрагенту
Сальдо — сумма дебиторской задолженности
Сальдо — сумма кредиторской задолженности
Поступление ценностей от контрагента (де-
нежных средств, ТМЦ и т.д), выполнение
контрагентом работ, услуг
Сальдо — сумма кредиторской задолженности
Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и заказчиками
Для расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебито-
рами и кредиторами используются следующие счета:
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счета являются активно-пассивными, учет ведется по следующей схеме:
задолженности), так и кредитовыми (отражение кредиторской задолженности).
сумма денежных средств, причитающихся компании, но еще не полученных.
Остатки по счетам могут быть как дебетовыми (появление дебиторской
Дебиторская задолженность — задолженность данному предприятию,
29
Кредиторская задолженность — денежные средства, временно привле-
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Дебет
Кредит
Списание резерва по сомнительным дол-
гам — в корреспонденции с кредитом
счетов:
- расчетов (62, 76) (при списании долга за
счет резерва)
- 91 (при присоединении неиспользован-
ных сумм резервов к прибыли отчетного
периода)
Сальдо — резерв по сомнительным долгам
Создание резерва по сомнительным долгам — в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
Сальдо — резерв по сомнительным долгам
ченные предприятием, подлежащие возврату юридическим или физическим
лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены.
По истечении срока исковой давности неоплаченная дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности в
соответствии с Гражданским Кодексом РФ составляет 3 года. В организации
могут создаваться резервы по сомнительным долгам для списания неоплаченной дебиторской задолженности. Для учета этих резервов предусмотрен
счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Если резерв сомнительных долгов не создан, то дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для
взыскания, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя относятся на финансовые
результаты организации. Списанная в убыток дебиторская задолженность не
считается аннулированной и подлежит учету на забалансовом счете 007 «Спи-
санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение
5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в
случае изменения имущественного положения должников. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя списывается на финансовые результаты организации.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]