Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
обретенные организацией, учитывают на активном счете 41 «Товары» несколь-
Счет 41 «Товары»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость товаров
Поступление товаров — в корреспонденции с
кредитом счетов:
- производственных запасов (15), готовой про-
дукции и товаров (41), расчетов (60, 66, 67, 68,
71, 73, 75, 76, 79), капитала (80, 86), финансо-
вых результатов (91) (при формировании сто-
имости товаров при их поступлении);
- 42 (при отражении торговой наценки/ скидки);
Сальдо — стоимость товаров
Списание стоимости товаров при продаже
или ином выбытии — в корреспонденции с
дебетом счетов:
- 90 (при списании стоимости проданных
товаров);
- производственных запасов (10), затрат (20),
готовой продукции и товаров (41, 44, 45),
расчетов (76, 79), капитала (80), финансовых
результатов (94, 97, 99) (списание стоимости
товаров при их использовании для собствен-
ных нужд организации или ином выбытии).
кими способами:
1. По фактической себестоимости — учет осуществляется непосред-
ственно на счете 41: по дебету формируется фактическая себестоимость това-
ров, по кредиту — списание их себестоимости при продаже и ином выбытии.
2. По продажным ценам — с использованием счета 42 «Торговая нацен-
ка». В данном случае по дебету счета 41 отражается не себестоимость, а продажная цена товара, состоящая из себестоимости (которая формируется также
по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счетов расчетов) и торговой
наценки (скидки) (которая отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 42 и
списывается сторнировочной записью с кредита счета 42 при продаже и ином
выбытии товаров). Данный способ могут использовать только организации,
осуществляющие розничную продажу товаров.
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций
с материалами.
61
Счет 42 «Торговая наценка»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер торговой наценки
Отражение торговой наценки — в корре-
спонденции с дебетом счетов:
- 41 (отражение торговой наценки по оприходованным товарам);
- готовой продукции и товаров (44), финан-
совых результатов (90, 94) (сторнирование
торговой наценки при продаже товаров и
ином их выбытии).
Сальдо — размер торговой наценки
Расходы на продажу формируются в процессе реализации продукции, работ, услуг. Для учета таких расходов в плане счетов предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Эти суммы списываются полностью или частично с кредита счета 44 в дебет
счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
в фирмах, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, произ-
водственной себестоимости или других показателей);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую де-
ятельность — расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяй-
ственную продукцию — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение матери-
альных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или)
11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (то-
варов, работ, услуг).
62
Счет 44 «Расходы на продажу»
Дебет
Кредит
Сальдо — несписанные расходы на продажу
Отражение произведенных расходов на прода-
жу — в корреспонденции с кредитом счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05), произ-
водственных запасов (10, 16, 19), затрат (23,
29), готовой продукции и товаров (41, 42, 43),
расчетов (60, 68, 69, 70, 71, 76, 79), финансо-
вых результатов (94, 96, 97).
Сальдо — несписанные расходы на продажу
Списание расходов на продажу — в корре-
спонденции с дебетом счетов:
- 90 (при списании расходов на продажу реа-
лизованной продукции, товаров, работ, услуг);
- производственных запасов (10, 11, 15), го-
товой продукции и товаров (45), расчетов
(76, 79), финансовых результатов (94, 99)
(списание расходов на продажу по иным ос-
нованиям, чем реализация продукции).
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информа-
ции о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от про-
дажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском
учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также
готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комисси-
онных началах.
Товары отгруженные учитываются в дебете счета 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по
отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании) в соответствии с
оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.)
по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комис-
сионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списывают-
ся в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о про-
даже переданных ему изделий.
63
Счет 45 «Товары отгруженные»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость отгруженных, но еще не
реализованных товаров
Отгрузка материалов, продукции, товаров,
работ, услуг, выручка по которым не может
быть признана определенное время или от-
ражение расходов на эту отгрузку — в корре-
спонденции с кредитом счетов:
- производственных запасов (10, 11), затрат
(20, 21, 23, 29), готовой продукции и товаров
(41, 43, 44), расчетов (71, 76, 79), финансовых
результатов (91).
Сальдо — стоимость отгруженных, но еще не
реализованных товаров
Списание себестоимости ранее отгруженной
продукции в момент признания выручки от ре-
ализации или ином выбытии отгруженных то-
варов — в корреспонденции с дебетом счетов:
- 90 (при списании себестоимости ранее от-
груженной продукции в момент признания
выручки от реализации);
- расчетов (76, 79), финансовых результатов
(94, 99) (при списании себестоимости ранее
отгруженной продукции при ее ином выбы-
тии — недостаче, гибели и т.д.).
3.5. Учет финансовых результатов организации
Финансовый результат деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. В конце года, 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы, проводят реформацию баланса — списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, рас-
ходы и финансовые результаты деятельности компании;
год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший
Бухгалтерский учет доходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (применяется для коммерческих
организаций, кроме кредитных и страховых, и для некоммерческих в части ведения ими предпринимательской деятельности). Налоговый учет доходов регу-
лируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
64
иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Не признаются доходами организации в бухгалтерском финансовом учете
поступления:
сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза-
тельных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации подразделяются на:
1. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продук-
ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
2. Прочие доходы – все остальные доходы организации, непосредственно
не связанные с предметом ее деятельности, например, доходы от выбытия
неденежных активов, полученные проценты по займам, штрафы и т.д.
Согласно ПБУ 9/99 выручка признается при одновременном наличии сле-
дующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет увеличение экономических выгод организации (т.е. когда организация
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении по-
лучения актива);
право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на
счете 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
65
90-4 «Акцизы»;
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Себестоимость проданной продукции, това-
ров, работ, услуг, а также прибыль от реализа-
ции — в корреспонденции с кредитом счетов:
- производственных запасов (11), затрат (20,
21, 23, 26, 29), готовой продукции и товаров
(40, 41, 42, 43, 44, 45), денежных средств (58),
расчетов (79) (при отражении себестоимости
проданной продукции, товаров, работ, услуг);
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при
начислении НДС, акцизов, экспортных по-
шлин при реализации продукции);
- 99 «Прибыли и убытки» (отражение прибыли от реализации).
Выручка от реализации, а также убыток от
реализации — в корреспонденции
с дебетом счетов:
- готовой продукции и товаров (46), денеж-
ных средств (50, 51, 52, 57), расчетов (62, 76,
79), финансовых результатов (98) (при отра-
жении выручки от реализации);
- 99 «Прибыли и убытки» (при отражении
убытка от реализации).
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать субсчет
90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Выручка от продаж учитывается по кредиту счета (в корреспонденции с
дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), по дебету счета
отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20
«Основное производство» и др.). Начисление НДС (акцизов, экспортных по-
шлин) происходит в дебет счета 90-3 (90-4, 90-5) в корреспонденции с кредитом
счета 68 «Расчеты в бюджет».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопитель-
но в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебето-
вого оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1
«Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключитель-
ными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на
счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Прода-
жи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода-
жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
66
Финансовый результат от прочих операций определяется на сче-
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
Кредит
Отражение прочих расходов, а также прибы-
ли от прочих операций — в корреспонденции
с кредитом счетов:
- внеоборотных активов (01, 02, 03, 04, 07,
08), производственных запасов (10, 11, 14, 15,
16, 19), затрат (20, 21, 23, 28, 29), денежных
средств (58, 59), расчетов (60, 63, 66, 67, 70,
71, 73, 76, 79), капитала (81), финансовых ре-
зультатов (94, 98) (при отражении про-
чих расходов);
- расчетов (68, 69) (при начислении налогов,
платежей во внебюджетные фонды,
пеней, штрафов);
- 99 «Прибыли и убытки» (отражение прибыли от прочих операций).
Отражение прочих доходов, а также убытка
от прочих операций — в корреспонденции с
дебетом счетов:
- внеоборотных активов (07, 08), производ-
ственных запасов (10, 11, 14, 15), затрат (20,
21, 23, 28, 29), готовой продукции и товаров
(41, 43, 45), денежных средств (50, 51, 52, 55,
57, 58, 59), расчетов (60, 62, 63, 66, 67, 71, 73,
75, 76, 79), капитала (81), финансовых ре-
зультатов (96, 98) (при отражении про-
чих доходов);
- 99 «Прибыли и убытки» (при отражении
убытка от реализации).
те 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета отражается поступление прочих доходов, по дебету –
прочие расходы.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставле-
нием дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового
оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих дохо-
дов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Про-
чие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме
субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними
записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
году определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового резуль-
Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном
67
тата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Отражение убытков (потерь, расходов) орга-
низации, а также чистой прибыли отчетного
года — в корреспонденции с кредитом счетов:
- внеоборотных активов (01, 03, 07, 08, 09),
производственных запасов (10, 11, 16, 19),
затрат (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29), готовой про-
дукции и товаров (41, 43, 44, 45), денежных
средств (50, 51, 52, 58), расчетов (70, 71, 73,
76, 77, 79), финансовых результатов (90, 91,
97) (при отражении убытков (потерь, расхо-
дов) организации);
- расчетов (68, 69) (при начислении налога на
прибыль, платежей во внебюджетные фонды,
пеней, штрафов);
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)» (отражение чистой прибыли
отчетного года).
Отражение прибыли (доходов) организации,
а также непокрытого убытка отчетного го-
да — в корреспонденции с дебетом счетов:
- производственных запасов (10), денежных
средств (50, 51, 52, 55), расчетов (60, 73, 76,
79), финансовых результатов (90, 91, 94, 96)
(при отражении прибыли (доходов) органи-
зации);
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)» (отражение непокрытого
убытка отчетного года).
дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а
по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспон-
денции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспон-
денции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоян-
ных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической
прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской от-
четности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной
записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается
со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
68
Нераспределенная прибыль организации расходуется на выплату доходов
Счет 84 «Непокрытая прибыль (нераспределенный убыток)»
Дебет
Кредит
Распределение чистой прибыли, а также отражение непокрытого убытка отчетного го-
да — в корреспонденции с кредитом счетов:
- денежных средств (51, 52, 55), расчетов (70,
75, 79), капитала (80, 82, 83, 84) (при распре-
делении чистой прибыли);
- 99 (прибыли и убытки» (отражение непокрытого убытка отчетного года).
Покрытие убытка, а также отражение чистой
прибыли отчетного года — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- расчетов (73, 75, 79), капитала (80, 82, 83,
84) (при покрытии убытка);
- 99 «Прибыли и убытки» (отражение чистой
прибыли отчетного года).
учредителям, развитие производства, покрытие убытков прошлых лет, на другие цели (по решению учредителей). Для обобщения этой информации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление части прибыли отчетного года отражается по дебету счета, списание с бух-
галтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета.
Как известно, в бухгалтерском учете прибыль определяется в порядке,
установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, так
называемая бухгалтерская прибыль (убыток), в то время как для налогового
учета необходимо определить налоговую базу по налогу на прибыль, так назы-
ваемую налогооблагаемую прибыль (убыток), которая рассчитывается в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Применение различных правил признания доходов и расходов может привести к различию бухгал-
терской и налогооблагаемой прибыли.
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и
определение взаимосвязи показателя, отражающего бухгалтерскую прибыль
(убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток), устанавливает Положение по
бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (не приме-
няется для кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение может не применяться субъектами
малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
69
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой
Разница между бухгалтерской
и налогооблагаемой прибылью
(убытком)
Постоянная разница
- доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль/убыток
отчетного периода, но не учитываемые
при определении налоговой базы по
налогу на прибыль;
- учитываемые при определении базы
по налогу на прибыль, но не
признаваемые для целей бухгалтерского
учета доходами и расходами
Временная разница
доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в
одном отчетном периоде, а
налоговую базу по налогу на
прибыль - в других отчетных
периодах
Вычитаемые временные
разницы
приводят к уменьшению налога на
прибыль к уплате в бюджет в
последующих отчетных периодах
Налогооблагаемые временные
разницы
приводят к увеличению налога на
прибыль к уплате в бюджет в
последующих отчетных периодах
прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных
разниц.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей
налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с переда-
чей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стои-
мости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с передачей;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении
определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о
налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в
отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]