Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебное пособие для СПО
.pdf
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Дебет
Кредит
Отражение превышения фактической цены
над учетной – перерасход — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- 15, 79, 80 (при учете суммы отклонений
фактической цены над учетной - перерасход).
Отражение превышения учетной цены над
фактической — экономия и списание откло-
нений на затраты — в корреспонденции
с дебетом счетов:
- 15 (при учете суммы отклонений учетной
цены над фактической - экономия);
- активов (08), затрат (20, 23, 25, 26, 29) гото-
вой продукции и товаров (44), расчетов (79)
капитала (80), финансовых результатов (91, 94,
97, 99) (при списании (перерасход) или стор-
нировании (экономия) сумм отклонений при
использовании или выбытии МПЗ).
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет
Кредит
Сальдо — размер НДС по приобретенным
ценностям, не принятый к зачету
Учет сумм НДС по оприходованным ценно-
стям — в корреспонденции с кредитом счетов:
- расчетов (60, 76).
Сальдо — размер НДС по приобретенным
ценностям, не принятый к зачету
Списание накопленных сумм НДС — в кор-
респонденции с дебетом счетов:
- 68 (при принятии к вычету накопленных сумм НДС);
- учета активов (08), затрат (20, 23, 25, 26, 29),
готовой продукции и товаров (44), финансо-
вых результатов (91, 94, 99) (при списании
сумм НДС на увеличение стоимости активов
или затрат при производстве продукции, ра-
бот, услуг, не облагаемых НДС или иной не-
возможности принятия НДС к вычету).
Параллельно с учетом материалов идет учет налога на добавленную сто-
имость (НДС). У организаций, которые не являются плательщиками НДС, он
относится на себестоимость запасов. У организаций — плательщиков НДС
возмещаемый НДС не учитывается в стоимости приобретенных ценностей, а
относится на отдельный счет.
Активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен
для обобщения информации о суммах НДС по оприходованным организацией
ценностям, работам, услугам, поступившим от сторонних поставщиков.
51
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Дебет
Кредит
Списание сумм резерва — в корреспонден-
ции с кредитом счета:
- 91.
Сальдо — размер резерва под снижение сто-
имости материальных ценностей
Образование резерва — в корреспонденции с
дебетом счета:
- 91.
Сальдо — размер резерва под снижение сто-
имости материальных ценностей
Организации в своей деятельности могут образовывать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, предназначенных для уточнения
оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом
сумм созданных резервов). Резерв создается, если текущая рыночная стоимость
материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая
ситуация возможна, если:
материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физиче-
ски или морально устарели (пришли в негодность);
рыночные цены на эти материальные ценности снизились.
Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса. При этом
сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогообла-
гаемую прибыль организации не уменьшает.
По мере списания ценностей, по которым ранее был создан резерв,
начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов организации. Также сумма резерва по МПЗ списывается, если в период, следующий
за отчетным, текущая стоимость этих ценностей увеличилась. В бухгалтерском
учете для отражения резервов под снижение стоимости материальных ценно-
стей используется одноименный счет 14.
52
3.4. Учет затрат на производство и продажу готовой продукции
В процессе производства организация несет затраты, необходимые для
изготовления продукции (работ, услуг). Расходы на производство, относящиеся
к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.
Совокупность расходов организации на производство и реализацию продукции,
выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.
Бухгалтерский учет расходов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (применяется для коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых и для некоммерческих в части
ведения ими предпринимательской деятельности). Налоговый учет расходов
регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается умень-
шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре-
шению участников (собственников) имущества. Они подразделяются на:
1. Расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с из-
готовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортиза-
ция, прочие затраты.
2. Прочие расходы — все остальные расходы организации, непосред-
ственно не связанные с предметом ее деятельности, например, расходы по выбытию неденежных активов, товаров, продукции, проценты по кредитам, зай-
мам, штрафы, пени, неустойки и т.д.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции
(работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам дея-
тельности:
признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в
последующие отчетные периоды.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете
при одновременном наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требова-
нием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
53
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой-
дет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация переда-
ла актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором
совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
иной формы осуществления.
Затраты на производство продукции учитываются на счетах учета затрат
на производство (раздел III «Затраты на производство» Плана счетов). Формирование информации об этих затратах может вестись двумя способами:
на счетах 20–29;
на счетах 20–39 — в данном случае счета 20–29 используются для груп-
пировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а
также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов.
Затраты на производство делятся на:
прямые — затраты, которые могут быть прямо отнесены на соответ-
ствующий вид продукции.
косвенные — затраты, которые не могут быть экономически связаны с
соответствующим видом продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. Косвенные расходы распределяются по видам продукции в конце отчетного месяца. Для учета таких затрат первоначально используются счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., расходы которых далее распределяются на счета основ-
ного производства, расходов на продажу или непосредственно продажи.
Учет операций на счете 20 происходит по следующей схеме:
54
Счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Отражение расходов, связанных с выпуском
продукции, работ, услуг — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05), произ-
водственных запасов (10, 11, 16, 19), затрат
(20, 21, 23, 25, 26, 28), готовой продукции и
товаров (40, 41, 43), расчетов (60, 68, 69, 70,
71, 75, 76, 79), капитала (80, 86), финансовых
результатов (91, 94, 96, 97).
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Выпуск продукции из производства — в
корреспонденции с дебетом счетов:
- производственных запасов (10, 11, 15), за-
трат (20, 21, 28); готовой продукции и това-
ров (40, 43, 45), расчетов (76, 79), капитала
(80, 86), финансовых результатов (90, 91, 94).
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Отражение расходов, связанных с выпуском
продукции, работ, услуг вспомогательных
производств — в корреспонденции с креди-
том счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05, 07), про-
изводственных запасов (10, 11, 16, 19), затрат
(21, 23, 25, 26, 28), готовой продукции и то-
варов (40, 43), расчетов (60, 68, 69, 70, 71, 76,
79), капитала (80), финансовых результатов
(91, 94, 96, 97).
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Выпуск продукции из вспомогательных про-
изводств — в корреспонденции с дебе-
том счетов:
- внеоборотных активов (07, 08), производ-
ственных запасов (10, 11, 15), затрат (20, 21,
23, 25, 26, 28, 29), готовой продукции и това-
ров (40, 43, 44, 45), расчетов (73, 76, 79), ка-
питала (80), финансовых результатов (91, 94,
96, 97, 99).
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат
производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основ-
ного производства организации.
55
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет
Кредит
Отражение (возникновение) общепроизвод-
ственных расходов — в корреспонденции с
кредитом счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05), произ-
водственных запасов (10, 16, 19), затрат (21,
23, 29), готовой продукции и товаров (43),
расчетов (60, 69, 70, 71, 76, 79), финансовых
результатов (94, 96, 97).
Распределение общепроизводственных расхо-
дов — в корреспонденции с дебетом счетов:
- производственных запасов (10), затрат (20,
23, 28, 29), расчетов (76, 79), финансовых
результатов (97, 99).
информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных произ-
водств организации:
содержание и эксплуатация машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и
иного производственного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений и др.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате
труда и т.д., а затем распределяются (т.е. списываются с кредита) в дебет счетов
производств, материальных ценностей и т.д.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета управленческих расходов, не связанных непосредственно с производствен-
ным процессом:
административно-управленческие расходы;
содержание персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских услуг и т.д.
Общехозяйственные расходы, учтенные на дебете счета, могут списываться с кредита счета 26 в дебет соответствующих счетов затрат (20, 23, 29)
или в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи».
56
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет
Кредит
Отражение (возникновение) общехозяй-
ственных расходов — в корреспонденции с
кредитом счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05), произ-
водственных запасов (10, 16, 19), затрат (21,
23, 29), готовой продукции и товаров (43),
расчетов (60, 68, 69, 70, 71, 76, 79), финансо-
вых результатов (94, 96, 97).
Распределение общепроизводственных расхо-
дов — в корреспонденции с дебетом счетов:
- внеоборотных активов (08), производ-
ственных запасов (10), затрат (20, 23, 28, 29),
расчетов (76, 79), капитала (86), финансовых
результатов (90, 97, 99).
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Отражение расходов, связанных с выпуском
продукции, работ, услуг обслуживающих
производств и хозяйств — в корреспонден-
ции с кредитом счетов:
- внеоборотных активов (02, 04, 05), произ-
водственных запасов (10, 11, 16, 19), затрат
(23, 25, 26, 28, 29), расчетов (60, 68, 69, 70, 71,
76, 79), капитала (80), финансовых результа-
тов (91, 94, 96, 97).
Сальдо — стоимость незавершенного
производства
Выпуск продукции обслуживающих произ-
водств и хозяйств — в корреспонденции с
дебетом счетов:
- производственных запасов (10, 11), затрат
(25, 26, 29), готовой продукции и товаров
(40, 43, 44, 45), расчетов (73, 76, 79), капита-
ла (80), финансовых результатов (90, 91, 94,
96, 97, 99).
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (работ, услуг), явившихся целью создания орга-
низации:
жилищно-коммунальные хозяйства;
мастерские бытового обслуживания;
детские дошкольные учреждения;
дома отдыха и т.п.
В дебете счета 29 отражаются затраты, связанные с содержанием этих
производств, которые затем списываются с кредита счета в дебет счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслу-
живающими производствами и хозяйствами;
учета затрат подразделений — потребителей работ (услуг);
90 «Продажи» — при продаже продукции контрагентам и др.
57
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимость полуфабрикатов соб-
ственного производства
Стоимость полученных полуфабрикатов — в
корреспонденции с кредитом счетов:
- затрат (20, 23) готовой продукции и товаров
(40), расчетов (79), капитала (80), финансо-
вых результатов (91).
Сальдо — стоимость полуфабрикатов соб-
ственного производства
Стоимость полуфабрикатов, переданных в
дальнейшую переработку или на сторону —
в корреспонденции с дебетом счетов:
- затрат (20, 23, 25, 26, 28), готовой продукции
и товаров (45), расчетов (76, 79), капитала (80),
финансовых результатов (90, 91, 94, 99).
Счет 28 «Брак в производстве»
Дебет
Кредит
Сальдо — стоимостная оценка
несписанного брака
Затраты по выявленному браку — в корре-
спонденции с кредитом счетов:
- производственных запасов (10), затрат (20,
21, 23, 25, 26), готовой продукции и товаров
(40, 43), расчетов (60, 69, 70, 71, 76), финан-
совых результатов (91).
Сальдо — стоимостная оценка
несписанного брака
Суммы, относимые на уменьшение потерь от
брака и списание брака — в корреспонден-
ции с дебетом счетов:
- производственных запасов (10), затрат (20,
23, 29), расчетов (73, 76), финансовых ре-
зультатов (91, 96, 99).
Учет полуфабрикатов собственного производства можно вести двумя
способами:
отражение полуфабрикатов на счете 20 «Основное производство»;
отражение полуфабрикатов на отдельном активном счете 21 «Полуфаб-
рикаты собственного производства».
Потери от брака в производстве обобщаются на счете 28 «Брак в произ-
водстве».
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи, представляющая собой конечный результат
58
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законо-
дательством.
Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных
или полученных от других юридических или физических лиц и предназначен-
ных для продажи.
Движение готовой продукции включает основные стадии:
поступление готовой продукции на склад;
отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчи-
кам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которая определяется по истечении отчетного периода на осно-
ве данных бухгалтерского учета. В аналитическом бухгалтерском учете и ме-
стах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.
Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода
также могут оцениваться в учете организации по фактической производствен-
ной или по нормативной себестоимости.
При использовании учетных цен по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции
от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на от-
груженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.
Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет готовой
продукции может осуществляться в двух вариантах:
1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — го-
товую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической
производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции можно осуществлять как по фактическим, так и по учетным це-
нам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением от-
клонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по
учетным ценам на отдельном субсчете.
2. С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — учет
готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. Счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» в данном случае является счетом, на котором формируется информация
о себестоимости продукции: по дебету — фактическая (в корреспонденции с
59
кредитом счетов затрат на производство), по кредиту — нормативная (плано-
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Дебет
Кредит
Фактическая производственная себестоимость
выпущенной продукции (работ, услуг) — в
корреспонденции с кредитом счетов:
- затрат (20, 23, 29), расчетов (79).
Нормативная производственная себестоимость
выпущенной продукции (работ, услуг) — в
корреспонденции с дебетом счетов:
- производственных запасов (10), затрат (20,
21, 23, 28), готовой продукции и товаров (43),
расчетов (79), финансовых результатов (90).
Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет
Кредит
Сальдо — себестоимость готовой продукции
Поступление готовой продукции из произ-
водства — в корреспонденции с кредитом
счетов:
- затрат (20, 23, 29) (при поступлении готовой
продукции из производства);
- 40 (при поступлении готовой продукции по
нормативной себестоимости);
- расчетов (79) (при поступлении готовой продукции при внутрихозяйственных расчетах);
- капитала (80) (при поступлении продукции
по договору о совместной деятельности);
- финансовых результатов (91) (при оприходо-
вании продукции из-за выбытия иного актива).
Сальдо — себестоимость готовой продукции
Списание себестоимости готовой продукции
при ее продаже или ином выбытии — в кор-
респонденции с дебетом счетов:
- 90 (при списании себестоимости проданной
готовой продукции);
- производственных запасов (10), затрат (20,
23, 25, 26, 28), готовой продукции и товаров
(44, 45), расчетов (76, 79), капитала (80), фи-
нансовых результатов (94, 97, 99) (списание
себестоимости продукции при ее использо-
вании для собственных нужд организации
или ином выбытии).
вая) (в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, которые списывают с кредита счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной проводной (при перерасходе) или сторнировочной записью (при экономии). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и
сальдо на отчетную дату не имеет.
Товары — часть запасов, приобретенных или полученных от других юри-
дических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Товары, при-
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]