Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
Таблица 35
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
Поступил на склад сахар
в количестве 1000 кг
Приходный ордер, накладная
поставщика
2.
Учтен НДС на стоимость
сахара
Счет-фактура
3.
Учтены транспортные расходы по доставке сахара
Акт об оказании
услуг по доставке
4.
Учтен НДС на стоимость
транспортных услуг
Счет-фактура
5.
Произведена оплата сахара
поставщику с расчетного
счета
Выписка банка,
платежное
поручение
6.
Произведена оплата
транспортных расходов
Выписка банка,
платежное
поручение
7.
Произведен налоговый вычет по НДС
Книга покупок,
счета-фактуры
8.
Списана стоимость сахара,
переданного в производство (стоимость 1 кг ?)
Накладная на отпуск материалов
Дата
Показатели
Кол-во,
шт.
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Остаток на 1 марта 202__г.
354
82,00
29 028
05 марта
Поступило
220
82,50
18 150
11 марта
Поступило
180
82,00
14 760
18 марта
Поступило
260
82,70
21 502
27 марта
Поступило
230
83,00
19 090
Итого остаток и поступление материалов
1244
102 530
Отпущено в производство за март 202_ г.
820
Остаток на 1 апреля 202_ г.
424
Фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Пекарня» за отчетный период
Задача 2.
На основе исходных данных (таблица 36) определите цену материалов, сумму отпущенных в производство материалов за март и их остатка на
1 апреля 202_ г. методом:
1) по средней себестоимости; 2) ФИФО.
Таблица 36
81
Задача 3.
№
п/п
Наименование
запасов
Единица
измере-
ния
Цена,
руб.
Фактическое
наличие
кол-во
сумма,
руб.
1.
Гайка
шт.
30
116
3480
2.
Винты
–
90
53
4770
3.
Болты
–
24
100
2400
4.
Втулка
–
55
62
3410
5.
Заклепки
кг
50
2,5
125
6.
Пружина
шт.
138
54
7452
7.
Катушки бобинные
–
26 7 182
8.
Лист оцинкованный
кг
23
38
874
№
п/п
Наименование
запасов
Единица
измере-
ния
Цена,
руб.
Фактическое
наличие по данным
бухгалтерского учета
кол-во
сумма,
руб.
1.
Гайка
шт.
30
110
3300
2.
Винты – 90
63
5670
3.
Болты – 24
100
2400
4.
Втулка – 55
62
3410
5.
Заклепки
кг
50
2,5
125
6.
Пружина
шт.
138
50
6900
7.
Катушки бобинные
–
26 7 182
8.
Лист оцинкованный
кг
23
49
1127
На основании данных таблиц 37, 38:
– выявите результаты инвентаризации запасов;
– составьте сличительную ведомость по результатам инвентаризации
ООО «Профи» по форме, представленной в таблице 39;
– составьте бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации
запасов.
Выписка из инвентаризационной описи № 9
запасов ООО «Профи» на 01.09.202_
Таблица 37
Справка о наличии запасов в ООО «Профи»
по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации
Таблица 38
82
Сличительная ведомость по итогам инвентаризации
№
п/п
Наиме-
нование
запасов
Ед.
изм.
Цена,
руб.
По данным
бух. учета
По данным
инвентари-
зации
Результат
Недостача
Излишки
кол-
во
Σ
кол-
во
Σ
кол-
во
Σ
кол-
во
Σ
ООО «Профи» на 1 сентября 202_ года
Виновник – кладовщик.
Таблица 39
83
ТЕМА 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений в учете. Принятие к учету ценных бумаг. Финансовые вложения в акции. Простые и привилегированные акции. Финансовые вложения в облигации. Учет выбытия ценных бумаг. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Методические рекомендации
Активы, относимые к финансовым вложениям экономического
субъекта:
– государственные и муниципальные ценные бумаги;
– ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные
бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации,
векселя);
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
(в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
– предоставленные другим организациям займы;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования;
– вклады организации-товарища по договору простого товарищества
(совместной деятельности) и др.
Указанные активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий: по принимаемым к учету активам организация должна иметь
надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организациям должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми
вложениями (риск изменения цены и др.); активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,
дивидендов либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные (произведенные на срок до
12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев).
Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственные облигации, облигации, векселя, акции и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими
порядке отнесены к числу ценных бумаг.
84
Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.
Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные
в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким
ценным бумагам, в первую очередь, относятся акции других акционерных обществ. Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги,
выпущенные в связи с долговыми обязательствами (облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные
бумаги). Производные ценные бумаги представляют собой особый вид
финансовых вложений, к которым относятся фьючерсы, опционы, форварды, свопы.
Задолженность различных физических или юридических лиц данной
конкретной организации считается для нее дебиторской задолженностью.
Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). Для последних организаций дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением.
По приобретенной дебиторской задолженности организация может
получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования.
Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения
или поступления в организацию, могут подразделяться на:
– финансовые вложения, приобретенные за плату;
– финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;
– финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
– финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
– финансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал других
организаций и в виде вкладов по договору простого товарищества и др.
По финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем может осуществляться изменение их первоначальной стоимости для
целей последующей оценки. При этом возможно формирование резерва под
обесценение отдельных видов финансовых вложений на счете 59.
Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается
организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых
вложений, порядка их приобретения и использования единицей учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.
85
В настоящее время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.
Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам: 58/1 «Паи
и акции»; 58/2 «Долговые ценные бумаги»; 58/3 «Предоставленные займы»; 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету
по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных
в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена
организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
При определении рыночной стоимости финансовых вложений данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету,
должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений
является получение их по договору дарения. Такими документами являются акты их приемки-передачи с приложением договора дарения и сами
ценные бумаги.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг
отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2
«Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам). Суммы, учтенные на счете 98, затем списываются с этого счета в кредит счета 91.
На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено производить последующую оценку финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделя-
86
ются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается
по-разному: финансовые вложения, по которым можно определить теку-
щую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется.
К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Финансовые
вложения этой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец
отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их
оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости
финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так
и при снижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную
дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов и расходов.
Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену
которых определить невозможно. Финансовые вложения этой группы,
по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключение из последней нормы возможно
лишь в двух ситуациях: когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости и когда произошло
обесценивание финансовых вложений.
При выбытии финансовых активов, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость отражается исходя из последней оценки.
При выбытии финансовых активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют одним из следующих
способов: по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости
первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные
другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность
оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Каков порядок признания финансовых вложений?
2) Как формируется первоначальная стоимость в зависимости от
способа поступления ценной бумаги в организацию?
87
3) Какой синтетический счет используется для отражения финансо-
вых вложений?
4) Где ведется аналитический учет финансовых вложений?
5) Какими проводками отражается в учете приобретение акций?
6) Что такое конвертирование акций, облигаций и как этот процесс
отражается в учете?
7) На каком счете учитываются предоставленные организацией
юридическим и физическим лицам займы?
8) На каких счетах учитываются векселя у покупателя и у постав-
щика?
9) Как отражается в учете резервирование средств под обесценение
вложений в ценные бумаги?
10) Каков порядок списания финансовых вложений с учета при их
реализации и ином выбытии?
11) Каким способом производится оценка ценных бумаг при их вы-
бытии?
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
В августе 202_ года ООО «АВС» приобрела акции общей стоимостью 200 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 160 000 руб., по состоянию на
31 декабря следующего года – 195 000 руб. (на 31 декабря второго года после приобретения – 205 000 руб.).
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в августе при
приобретении акций, в декабре того же года, в декабре следующего года?
Задача 2.
ПАО «АВТОВАЗ» провело проверку финансовых вложений в акции
на обесценение по состоянию на 31 декабря 202_ г., в ходе которой было
установлено устойчивое снижение стоимости ЦБ. Размер снижения равен
365 000 руб.
1) Требуется создать резерв под обесценение ФВ.
В январе следующего года акции, по которым был создан резерв,
проданы.
2) Каким образом бухгалтер восстановит ранее созданный резерв?
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Ценные бумаги как объект бухгалтерского наблюдения.
2) Отражение в учете операций по выпуску и обращению акций.
3) Отражение в учете операций по выпуску и обращению облигаций.
4) Учет расчетов с использованием коммерческих векселей.
5) Ценные бумаги как объект доверительного управления.
88
6) Учет депозитных вкладов.
7) Учет предоставленных займов.
8) Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании
уступки права требования.
9) Особенности учета «цифровых» финансовых активов.
10) Представление в бухгалтерской финансовой отчетности инфор-
мации по финансовым вложениям.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
15 марта 202_ года ООО «АВС» приобрело банковский вексель за
10 000 рублей, номинальная стоимость которого 12 000 рублей. Срок обращения векселя 90 дней.
1) Какие записи необходимо произвести на счетах бухгалтерского
учета в день покупки?
2) Рассчитайте размер суммы, которую компания может списать на
прочие расходы в марте 202_ г. (за 17 дней), оформив ее соответствующей
бухгалтерской проводкой.
Задача 2.
Фирма приобрела пакет акций ПАО «Саратовтрансгаз» номинальной
стоимостью 28 млн руб. и ПАО «Саратовтранснефть» номинальной стоимостью 15 млн руб. За акции ПАО «Саратовтрансгаз» фактически уплачено 35
млн руб. и комиссионные брокеру – 0,8 млн руб. За акции ПАО «Саратовтранснефть» уплачено 17 млн руб. и комиссионные брокеру – 0,4 млн руб.
Отразите бухгалтерскими проводками приобретение финансовых
вложений в акции ПАО «Саратовтрансгаз» и ПАО «Саратовтранснефть».
Задача 3.
В бухгалтерском учете ООО «АВС» на 1 января 202_ года числилось
100 акций АО «Y» на сумму 300 000 рублей. Акции АО «Y» не обращаются на РЦБ.
В течение января 202_ г. ООО «АВС» еще купило акции АО «Y»:
14 января ‒ 50 шт. по цене 3 000 руб.;
89
20 января ‒ 30 шт. по цене 3 500 руб.
28 января было продано 110 акций АО «Y».
1) В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «АВС»
записано, что ЦБ списываются по средней первоначальной стоимости, которую требуется определить.
Рассчитайте общую стоимость проданных ООО «АВС» акций АО «Y».
2) В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «АВС»
установлено, что при выбытии ЦБ оцениваются способом ФИФО.
Рассчитайте стоимость проданных ЦБ способом ФИФО.
Задача 4.
31 октября 202_ года ООО «АВС» приобрело акции общей стоимостью 300 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 238 000 руб. В марте следующего
года организация продала акции за 320 000 руб.
1) Какие бухгалтерские записи необходимо произвести на счетах
бухгалтерского учета в день покупки?
2) Какие бухгалтерские контировки необходимо сделать на создание
резерва в декабре этого же года?
3) Сделайте бухгалтерские проводки на продажу в марте следующего
года, определите финансовый результат от реализации ЦБ.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]