Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
Окончание таблицы 31
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
3.
Оплачен счет поставщика
за оборудование
4.
Транспортные расходы по доставке
производственного оборудования
5.
Отражен НДС по доставке производственного оборудования
6.
Оплачен счет ОАО «РЖД»
7.
Оборудование принято к учету
(определена первоначальная стоимость
производственного оборудования)
8.
Предъявлен НДС к вычету
№
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
Акцептован счет поставщика за автомобиль
2.
Учтена сумма НДС, указанная в счетефактуре поставщика
3.
Оплачен счет поставщика за автомобиль
4.
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу для оплаты регистрационных
сборов
5.
Сумма, уплаченная за регистрацию, включена в состав затрат на приобретение автомобиля (на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица)
Задача 2.
ПАО «Тантал» приняло к учету автомобиль, приобретенный по
договору купли-продажи. Согласно договору стоимость автомобиля составляет 190 000 руб., в том числе НДС – ? руб. Оплата поставщику
произведена безналично. Через подотчетное лицо уплачено за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 2 840 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию.
Отразите в учете предприятия операции, связанные с покупкой автомобиля и передачей его в эксплуатацию (таблица 32).
Таблица 32
Фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Тантал» за отчетный период
71
Окончание таблицы 32
№
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
6.
Автомобиль введен в эксплуатацию
7.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении
легкового автомобиля, предъявлена
к вычету
Задача 3.
ПАО «Тантал» ввело в эксплуатацию (в основное производство)
объект основных средств первоначальной стоимостью 200 000 руб., срок
полезного использования которого – 8 лет.
1. Рассчитайте амортизацию способами:
– линейным,
– уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения = 1,9).
2. Составьте бухгалтерские проводки на начисление амортизации.
Задача 4.
Производственная организация ООО «КОРПУС» приобрела штамповальный станок для производства деталей в основном производстве стоимостью 150 000 руб., в техдокументации которого установлено, что он
рассчитан на штамповку 200 000 деталей. Организация начала использование станка и выпустила: за 1-й месяц – 5 000 деталей; за 2-й месяц –
6 000 деталей; за 3-й месяц – 7 000 деталей.
Начислите амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Задача 5.
23 апреля текущего года ООО «Черемшанское» ввело в эксплуатацию несколько объектов основных средств:
– автоматическую линию первоначальной стоимостью 130 000 руб.,
срок полезного использования которой 9 лет (в основное производство);
– промышленный холодильник первоначальной стоимостью
980 000 руб., срок полезного использования которого 7 лет (в основное
производство);
– металлический контейнер первоначальной стоимостью 52 000 руб.,
срок полезного использования которого 6 лет (во вспомогательное производство);
– контейнер для отходов первоначальной стоимостью 43 000 руб.,
срок полезного использования которого 5 лет (во вспомогательное производство).
Рассчитайте амортизацию вышеперечисленных объектов линейным
способом.
72
Задача 6.
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1.
Списана первоначальная стоимость
конвейерной линии
2.
Списана сумма начисленной
амортизации
3.
Списана остаточная стоимость
объекта
4.
Приняты к учету материалы
от демонтажа конвейерной линии
5.
Определен финансовый результат
от ликвидации конвейерной линии
ООО «КОРПУС» приняло решение о ликвидации принадлежащей
Обществу конвейерной линии по причине ее морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.
Первоначальная стоимость конвейерной линии составляла
600 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб. При демонтаже конвейерной линии были получены и приняты к учету запасные части на сумму 5 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки по приведенным операциям
в журнале регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «КОРПУС»
и определите финансовый результат от ликвидации основного средства
(таблица 33).
Таблица 33
Фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «КОРПУС» за отчетный период
Задача 7.
В декабре текущего года в ООО «КОРПУС» была проведена инвентаризация основных средств, в результате которой на складе было обнаружено ранее неучтенное оборудование. Рыночная цена его на день обнаружения 54 000 руб. Это имущество было принято к учету. Отразите в учете
ООО «КОРПУС» эту ситуацию.
Задача 8.
Организация осуществляет разработку программ для ЭВМ.
Сумма расходов (материалы – 40 000 руб., заработная плата –
90 000 руб., страховые взносы – 27 180 руб.) составила 157 180 руб. Организация уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. Созданная
программа начала использоваться в данной организации. Срок полезного
73
использования – 3 года. Способ начисления амортизации в бухгалтерском
учете – линейный.
1) Оформите оприходование объекта НМА, созданного в самой ор-
ганизации.
2) Определите первоначальную стоимость программного обеспе-
чения.
3) Рассчитайте сумму ежемесячной амортизации по объекту НМА.
Задача 9.
На основании договора купли-продажи ПАО «Золотой век» приобрело 16 декабря текущего года «Технологию обработки драгоценных металлов» за 125 800 руб., в том числе НДС. Срок полезного использования –
3 года. Амортизацию начисляют линейным способом. 27 февраля следующего года в связи с изменением отраслевых требований по обработке драгоценных камней было принято решение о списании «Технологии».
На основе имеющихся данных отразите в учете ввод и выбытие нематериальных активов, начислите амортизацию за период эксплуатации.
Определите финансовый результат от списания. Составьте бухгалтерские
проводки.
74
ТЕМА 9. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Состав материально-производственных запасов. Учет приобретения
материальных ценностей. Документальное оформление операций по поступлению материальных ценностей. Оценка себестоимости материальных
ресурсов при их отпуске. Оценка запасов по себестоимости единицы запасов. Оценка запасов по себестоимости первых по времени закупок. Расчет
средней себестоимости материальных запасов. Документальное оформление операций по отпуску материальных ценностей. Порядок проведения
инвентаризации материально-производственных запасов, оформление ее
результатов и регулирование в учете выявленных расхождений.
Методические рекомендации
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» к бухгалтерскому учету принимаются как запасы активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла экономического субъекта, либо используемые
в течение периода не более 12 месяцев. К ним относятся:
– сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
– инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное
оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при
производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании
услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для
целей бухгалтерского учета основными средствами;
– готовая продукция (конечный результат производственного цикла,
активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности;
– товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности экономического субъекта;
– готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи
с продажей до момента признания выручки от их продажи;
– затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей
всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, изделия
неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку,
а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим
75
лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершенное производство);
– объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные
(находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности экономического субъекта;
– объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной
деятельности экономического субъекта.
Запасы признаются в учете при одновременном соблюдении условий:
1) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием за-
пасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод (достижение
некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);
2) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением
или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, если
иное не установлено ФСБУ 5/2019. В фактическую себестоимость запасов,
кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются
фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их
в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи
или использования.
Фактическая себестоимость зависит от того, каким способом активы
поступают в компанию. Так, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов.
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих
величин, если иное не установлено ФСБУ 5/2019:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая экономическим
субъектом как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы (для материалов, которые не
могут заменять друг друга и т. п.);
– по средней себестоимости, которая рассчитывается путем деления
общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся из
себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой
определенный организацией период) и поступивших запасов в течение
данного периода;
– методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения запасов, остатки на конец месяца оценивают по фактической себестоимости последних по времени закупок материалов).
76
Выбранный способ оценки материалов при выбытии закрепляется
в учетной политике. Для вида или группы материалов способ оценки должен не меняться в течение года.
Документация на поступление запасов:
– доверенность, которую бухгалтерия выдает экспедитору для доставки материалов на склад;
– приходный ордер (однострочный или многострочный), выписывается, если нет расхождений между фактически поступившим грузом и сопроводительными документами поставщика;
– акт о приемке материалов, составляет комиссия при несоответствии данных сопроводительных документов поставщика фактическому
наличию поступивших запасов (для предъявления претензий поставщику);
– коммерческий акт – для предъявления претензий транспортной
компании.
При внутреннем перемещении запасов (сдача отходов от ликвидации
основных средств и др.) оформляются накладные на внутреннее перемещение, в двух экземплярах.
Все материалы, поступившие в компанию, числятся за материальноответственными лицами, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.
Складской учет движения запасов ведется в карточках складского
учета, которые открывает бухгалтерия, выдает завскладом для заполнения.
Карточки располагаются в картотеке.
Поступление материалов от:
– поставщиков Д 10 К 60 – на покупную стоимость без НДС, Д 19
К 60 – на сумму «входящего» НДС;
– учредителей в счет вклада в уставный капитал Д 10 К 75;
– других экономических субъектов безвозмездно Д 10 К 98;
– поступление материалов, оставшихся после демонтажа основного
средства Д 10 К 91.
Отпуск материалов может оформляться:
– лимитно-заборной картой, заполняется в двух экземплярах сроком
на месяц, один экземпляр – для производственного подразделения, второй
передают складу;
– требованием, выписывают при сверхлимитном отпуске, при замене
материалов, при однократном отпуске материалов на хозяйственные нужды в двух экземплярах;
– накладной на отпуск материалов на сторону, используется при
продаже излишних материалов, отпуске их филиалам;
– товарно-транспортной накладной, применяется при перевозке материалов, отпущенных на сторону, автотранспортом.
Со склада отпуск материалов производится на различные цели:
– на изготовление продукции: Д 20, 23 К 10;
– на строительство основного средства: Д 08 К 10;
77
– на ремонт основного средства: Д 25, 26 К 10;
– при продаже на сторону: Д 91 К 10.
Учет материалов при продаже ведут на счете 91 «Прочие доходы
и расходы», по дебету которого учитывают фактическую себестоимость
проданных материалов, сумму НДС, начисленную на материалы и иные
расходы по продаже материалов. По кредиту счета 91 отражают выручку
вместе с НДС. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета определяют финансовый результат: прибыль либо убыток от продажи материалов. Если кредитовый оборот счета 91 больше дебетового, то экономический субъект получил прибыль от продажи: Д 91 К 99. Если наоборот, то
убыток от продажи материалов: Д 99 К 91.
Так, ООО «Композиты» продает полимеры по цене 120 000 руб.
(в т. ч. НДС – 20 000 руб.), фактическая себестоимость которых 77 000 руб.
1) Д 62 К 91-120 000 руб. – отражена выручка от продажи полиме-
ров;
2) Д 51 К 62-120 000 руб. – поступили средства от покупателя;
3) Д 91 К 68-20 000 руб. – начислен НДС;
4) Д 91 К 10-77 000 руб. – списана себестоимость проданных мате-
риалов;
5) Д 91 К 99-23 000 руб. (120 000 – 20 000 – 77 000) – отражена при-
быль от продажи материалов.
Для проведения инвентаризации наименования и коды товарноматериальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому
наименованию с указанием вида, количества и другой необходимой информации. На инвентаризационные разницы составляют сличительную ведомость по результатам инвентаризации. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации: Д 10 К 91. При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается в дебет счета 94 с кредита счета 10.
Если потери в пределах норм естественной убыли, то стоимость
недостающих материалов списывают со счета 94 на затратные счета: Д 20,
25, 26 и др. К 94.
При установлении конкретных виновников, недостачи сверх норм
естественной убыли: Д 73/2 К 94.
При отсутствии конкретных виновников или если во взыскании
недостающих или испорченных ценностей отказано судом: Д 91 К 94.
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных
бедствий: Д 91 К 10.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Какими нормативными документами регламентируется учет
запасов?
78
2) Какие активы принимаются к учету в качестве запасов?
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.
Акцептован счет за поступившие на склад материалы
92 000
2.
Отражен НДС по поступившим
материалам
18 400
3.
Учтены транспортные расходы
по доставке материалов
2 500
4.
Учтен НДС по транспортным
услугам
500
5.
Произведена оплата материалов
поставщику с расчетного счета
?
6.
Произведена оплата
транспортных расходов
с расчетного счета
?
7.
Произведен налоговый
вычет по НДС
?
3) Как классифицируются материалы в учете?
4) Что включается в фактическую себестоимость материальных за-
пасов, приобретенных за плату?
5) Какими первичными документами оформляется поступление ма-
териальных ценностей в организацию?
6) Что входит в состав транспортно-заготовительных расходов?
7) Каковы особенности учета производственных запасов с исполь-
зованием счетов 15 и 16?
8) Какими первичными документами оформляется отпуск материа-
лов на различные цели?
9) Какие методы оценки используются при отпуске запасов в произ-
водство?
10) Какие бухгалтерские проводки составляются при продаже мате-
риалов?
11) Какими проводками отражаются в учете инвентаризационные
разницы, выявленные при инвентаризации запасов?
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
Составьте бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни ООО «Благоустройство» с использованием счета 10 «Материалы» (таблица 34).
Таблица 34
Фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Благоустройство» за отчетный период
79
Задача 2.
В сентябре текущего года ООО «Благоустройство» приобрело 150 м3
щебня на общую сумму 48 000 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке щебня на склад ООО «Благоустройство» составили 2 400 руб. (в том
числе НДС). В октябре расход щебня в основное производство составил
80 м3.
Учетной политикой ООО «Благоустройство» установлено: транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость
материальных ценностей.
Отразите данные факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Учет заготовления запасов с использованием счетов 10, 15, 16.
2) Учет движения материальных запасов в бухгалтерии и на складе.
3) Учет транспортно-заготовительных расходов.
4) Документальное оформление движения материальных запасов.
5) Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути.
6) Порядок проведения инвентаризации запасов и отражение ее ре-
зультатов в учете.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
ООО «Пекарня» приобрело 1 000 кг сахара на сумму 12 000 руб.,
в том числе НДС – ? руб. Расходы по доставке сахара на склад составили
1 770 руб., в том числе НДС – ? руб. В отчетном периоде 800 кг сахара израсходовано на нужды основного производства.
Составьте бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни ООО «Пекарня» (таблица 35).
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]