Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
Факты хозяйственной жизни
№ п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
1.
Поступили деньги в кассу с расчетного счета
на выплату заработной платы
690 000
2.
Поступили денежные средства в кассу
от покупателей
81 000
3.
Поступили в кассу взносы родителей за содержание
детей в детских садах
86 000
4.
Выдана из кассы заработная плата сотрудникам
470 000
5.
Поступили деньги из банка для выдачи ссуд на инди-
видуальное жилищное строительство
300 000
6.
Выдано из кассы начальнику отдела кадров
А.В. Локтеву в возмещение расходов
по подотчетным суммам
2 000
7.
Выданы работникам организации ссуды на индиви-
дуальное жилищное строительство
300 000
8.
Внесен в кассу Н.И. Савиным остаток неиспользо-
ванных подотчетных сумм
5 030
9.
Приобретены за наличные акции
ООО «Саратовкрекинг»
12 000
10.
Поступили в кассу денежные средства на целевое
мероприятие
150 000
11.
Внесены наличные денежные средства на расчетный
счет в банке
45 000
ПАО «Тантал» за отчетный период
Таблица 30
61
ТЕМА 8. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Понятие, классификация основных средств. Учет поступления объектов основных средств. Порядок начисления и учет амортизации основных средств. Учет выбытия основных средств. Порядок проведения и отражение на счетах результатов инвентаризации основных средств.
Понятие и виды нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Методические рекомендации
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного
средства, если одновременно выполняются условия:
– объект предназначен для использования в производстве и (или)
продаже товаров, продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату
во временное пользование, для охраны окружающей среды;
– объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– объект имеет материально-вещественную форму;
– объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Стоимостной лимит основных средств, который фиксируется в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета, экономический
субъект устанавливает самостоятельно с учетом существенности имеющейся информации об основном средстве.
Можно выделить следующие основные классификационные группы
основных средств: по отраслевому признаку, по составу и назначению, по
объему прав на них, по степени использования, по отраслевой принадлежности.
К основным средствам по составу и назначению относятся:
– земельные участки;
– объекты природопользования;
– здания;
– сооружения;
– рабочие и силовые машины, оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
62
– производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности;
– рабочий и продуктивный скот;
– многолетние насаждения;
– внутрихозяйственные дороги и т. д.
По объему прав на них:
– основные средства, принадлежащие экономическому субъекту по
праву собственности, в том числе сданные в аренду;
– полученные экономическим субъектом в аренду (арендованные);
– находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
По степени использования:
– действующие и бездействующие (в эксплуатации);
– находящиеся в запасе (в резерве);
– на консервации;
– в стадии достройки, дооборудования;
– реконструкции;
– частичной ликвидации.
По отраслевой принадлежности:
– основные средства промышленности;
– сельского хозяйства;
– торговли и т. д.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Отдельные части, если они могут выполнять свои функции только в едином
комплексе, признаются единым инвентарным объектом.
Выделяют первоначальную, переоцененную, балансовую, ликвидационную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию:
– исходя из фактических затрат, произведенных экономическим
субъектом в целях приобретения, сооружения и изготовления, за исключением НДС, других возмещаемых налогов (государственные и таможенные
пошлины, за консультационные и информационные услуги, вознаграждения посреднической организации, другие затраты);
– по согласованной стоимости по основным средствам, внесенным
в счет вклада в уставный капитал;
– по рыночной стоимости на дату принятия к учету по основным
средствам, полученным по договору дарения и в других случаях безвозмездного получения;
– по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией по основным средствам, приобретенным в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств. Стоимость устанавливается
исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно экономический субъект определяет стоимость аналогичных ценностей.
63
Переоцененная стоимость – стоимость объекта основных средств ОС
после переоценки.
Балансовая стоимость – первоначальная стоимость, уменьшенная на
суммы накопленной амортизации и обесценения.
Ликвидационная стоимость – величина, которую экономический
субъект получил бы в случае выбытия объекта основных средств (включая
стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект основных средств
рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в состоянии, характерном
для конца СПИ.
При поступлении объекта комиссией, назначаемой руководителем
экономического субъекта, оформляется акт приемки-передачи основных
средств на каждый объект, где указывают характеристику объекта, местонахождение, источник финансирования, год выпуска или постройки и пр.
После оформления акт c сопроводительными документами передается
в бухгалтерию, на его основании открывают инвентарные карточки, объекту присваивается инвентарный номер.
Перемещение основных средств внутри предприятия оформляют
накладной на внутреннее перемещение.
Приобретение за плату основного средства отражается на синтетических счетах:
– получено основное средство, приобретенное за плату: Д 08 К 60;
– отражен «входящий» НДС: Д 19 К 60;
– отражена стоимость услуг сторонней организации по доставке основного средства: Д 08, 19 К 76;
– отражены суммы, уплачиваемые компаниям за информационные
и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства:
Д 08 К 60;
– отражены госпошлина, вознаграждения посредническим фирмам,
регистрационные сборы: Д 08 К 76;
– отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства (акцизы): Д 08 К 68;
– оплачены задолженности перед поставщиками (в том числе НДС):
Д 60 К 51, 55 и другие денежные счета;
– введено в эксплуатацию основное средство: Д 01 К 08;
– предъявлен к вычету «входящий» НДС, уплаченный при приобретении основного средства: Д 68 К 19.
Получение как вклад в уставный капитал:
– по учредительным документам определена задолженность учредителей по вкладам: Д 75 К 80;
– отражена стоимость основного средства, внесенного в качестве
вклада: Д 08 К 75;
– отражен ввод основного средства в эксплуатацию: Д 01 К 08.
64
Получение безвозмездно:
– от физических лиц, некоммерческих, государственных организаций, муниципальных органов: Д 08 К 98;
– введено в эксплуатацию основное средство: Д 01 К 08;
– начислена амортизация по основному средству: Д 20, 23, 25, 26, 29,
44 и др. К 02;
– списывается ежемесячно на сумму амортизации полученный актив:
Д 98 К 91.
Начислять амортизацию основных средств можно одним из следующих способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Есть основные средства, на которые амортизация не начисляется,
например, земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Для учета амортизации основных средств используют счет 02
«Амортизация основных средств». При начислении амортизации по:
– собственным основным средствам производственного назначения:
Д 20, 23, 25, 26 и др. К 02;
– сданным в текущую аренду, если эта деятельность не является
обычным видом деятельности: Д 91 К 02.
Ремонты выделяют по:
– степени сложности (капитальный и текущий);
– способу осуществления (ремонт, выполненный хозяйственным
способом, т. е. собственными силами экономического субъекта, и ремонт,
выполненный подрядным способом, т. е. силами специализированной
компании).
Текущий ремонт основных средств, выполненный собственными силами, отражают: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 70, 69 и др.
Если ремонт выполнен сторонней организацией, то: на расчетный
документ Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76, 60; на сумму НДС Д 19 К 76, 60; на
оплату счета Д 76, 60 К 51.
Выбытие основных средств отражают на счете 91 «Прочие доходы
и расходы», где определяется финансовый результат от данной ситуации.
Объекты основных средств выбывают в результате:
− продажи;
− передачи объекта основных средств в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций;
− передачи по договору дарения;
− ликвидации при форс-мажорных ситуациях: авариях, стихийных
бедствиях;
− истечения нормативно допустимых сроков или других предель-
ных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится
невозможным;
65
− прекращения деятельности, в которой использовался этот объект,
при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;
− передачи в финансовую аренду;
− передачи некоммерческой организации и др.
В состав нематериальных активов (НМА) относят объект, который
единовременно отвечает следующим условиям:
– объект способен приносить организации экономические выгоды
в будущем;
– предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– организация имеет право на получение экономических выгод;
– возможность выделения или отделения (идентификации) объекта
от других активов;
– объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
– отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам (НМА) относят:
– исключительные права на произведения науки, литературы и искусства;
– исключительные права на программное обеспечение;
– исключительные права на изобретения;
– полезные модели;
– селекционные достижения;
– секреты производства (ноу-хау);
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– деловую репутацию, которая определяется расчетным путем как
разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части),
и валютой бухгалтерского баланса на дату его покупки (приобретения).
НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от направления поступления:
– по сумме фактических затрат, связанных с покупкой или изготовлением объектов;
– по согласованной стоимости при вкладах в уставный капитал;
– по рыночной стоимости по договору дарения и в других ситуациях
безвозмездного получения.
66
Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена
в инвалюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты
по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.
Экономический субъект не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по
данным активного рынка НМА. Переоценка производится путем пересчета
их остаточной стоимости. После переоценки нематериальных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно.
Расходы по приобретению и созданию НМА отражают на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». При принятии нематериального
актива к учету экономический субъект определяет срок полезного использования, т. е. выраженный в месяцах период, в течение которого
компания предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.
НМА являются амортизируемыми объектами. По нематериальным
активам с неопределенным сроком полезного использования и по НМА
некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Начисление амортизации производится одним из способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Приобретенная деловая репутация амортизируется только линейным
способом.
Амортизацию по НМА, как и по основным средствам, начинают
начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к учету, и начисляют до полного погашения стоимости либо списания
этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизацию по НМА, как и по основным средствам, прекращают
начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости или списания этого актива с учета.
Начисление амортизации по НМА отражают в учете: Д 20, 23, 25, 26,
44 и др. К 05.
Выбытие НМА может происходить путем:
– продажи;
– безвозмездной передачи;
– передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
– уступки прав и др.
Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91,
затем списывается со счета 91 на счет 99. Обороты по продаже нематериальных активов облагаются НДС.
Инвентаризацию основных средств и НМА проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя экономического
67
субъекта, с участием представителя бухгалтерии. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам
с учетом износа.
В процессе инвентаризации НМА проверяют на наличие надлежаще
оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности
(наличие патентов, свидетельств, товарного знака и пр.). Помимо этого,
проверяют правильность отражения их стоимости в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сумм начисленной амортизации.
Для отражения результатов инвентаризации используют счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные инвентаризационные разницы заносятся в сличительную ведомость. Комиссия требует от
соответствующих работников письменного объяснения.
Инвентаризационные разницы отражают:
– излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации;
– недостача активов – на виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты
в составе прочих расходов.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Какими нормативными документами регламентируется учет ос-
новных средств и нематериальных активов?
2) Какие объекты учета относятся к основным средствам?
3) Что такое срок полезного использования объекта?
4) Какие расходы включаются в первоначальную стоимость основ-
ных средств, приобретенных за плату?
5) Какие виды оценок основных средств применяются в учете?
6) В каких случаях может быть изменена первоначальная стоимость
объектов основных средств?
7) Какими способами начисляется амортизация по объектам основ-
ных средств? В чем суть каждого из них?
8) На какие виды подразделяется ремонт объектов основных
средств?
9) Какие направления выбытия объектов основных средств Вы знае-
те и как они отражаются на счетах бухгалтерского учета?
10) Каков порядок проведения инвентаризации основных средств
и НМА?
11) Дайте определение нематериальных активов.
12) Что входит в состав нематериальных активов?
68
13) Что относится к фактическим расходам на приобретение нема-
териальных активов?
14) Какими способами начисляется амортизация по нематериаль-
ным активам в бухгалтерском учете?
15) По каким объектам нематериальных активов не начисляется
амортизация?
16) Какие направления выбытия объектов НМА Вы знаете, и как
они отражаются на счетах бухгалтерского учета?
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
В текущем месяце ООО «КОРПУС» приобрело компьютер за
60 000 рублей (в том числе НДС). За доставку компьютера было заплачено
транспортной компании 2 000 рублей (в том числе НДС). Работнику
ООО «КОРПУС» за установку компьютера была начислена заработная
плата 3 000 рублей, начислены суммы отчислений по страховым взносам.
Компьютер принят к учету.
Составьте бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни ООО «КОРПУС» и определите первоначальную стоимость приобретенного компьютера.
Задача 2.
ООО «КОРПУС» продает оборудование стоимостью 120 000 рублей.
Первоначальная стоимость оборудования составляла 70 000 рублей, сумма
начисленной амортизации на момент продажи 40 000 рублей.
Составьте бухгалтерские записи по приведенным фактам хозяйственной жизни ООО «КОРПУС» и определите финансовый результат от
продажи оборудования.
Задача 3.
ООО «КОРПУС» приобрело исключительное право на программный
продукт стоимостью 240 000 руб. (стоимость права – 200 000 руб., НДС –
40 000 руб.). Затраты на регистрацию права составили 1 300 руб.
Составьте бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни и определите первоначальную стоимость приобретенного
актива.
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Документальное оформление операций по поступлению объектов
основных средств.
2) Документальное оформление операций по выбытию объектов ос-
новных средств.
3) Учет переоценки объектов основных средств.
69
4) Порядок начисления амортизации объектов основных средств
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1.
Приобретено производственное оборудование, акцептован счет поставщика
2.
Отражен НДС по производственному
оборудованию
для целей бухгалтерского учета.
5) Учет затрат на восстановление основных средств.
6) Порядок проведения инвентаризации основных средств и НМА,
отражение ее результатов в учете.
7) Особенности учета деловой репутации организации.
8) Методы начисления и учет амортизации нематериальных акти-
вов.
9) Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
ООО «КОРПУС» в марте отчетного года приобрело по договору
купли-продажи объект основных средств – производственное оборудование на сумму 120 000 руб., в том числе НДС. По условиям договора транспортные расходы по доставке оборудования несет предприятиепокупатель. Оборудование было доставлено железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 18 000 руб., в том числе НДС.
В марте этого года оборудование было принято к учету.
Составьте журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «КОРПУС» за отчетный период (таблица 31) и определите первона-
чальную стоимость приобретенного оборудования.
Таблица 31
Фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «КОРПУС» за отчетный период
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]