Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
ТЕМА 11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Понятие оплаты труда, нормативное регулирование. Виды, формы
и системы оплаты труда. Документальное оформление операций по оплате
труда. Расчет надбавок за отступление от нормальных условий труда. Расчет среднего заработка для оплаты за неотработанное время. Виды и учет
удержаний из заработной платы. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Методические рекомендации
Оплата труда работника – вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие
выплаты.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, контракта. Труд может оплачиваться и на основании договоров гражданско-правового характера, но
в случаях разногласий между работодателем и работником такие отношения рассматриваются с точки зрения не трудового, а гражданского законодательства.
Оплата труда делится на основную заработную плату (оплата фактически отработанного времени, выполненной работы) и дополнительную
заработную плату (оплата за неотработанное время).
Для выплаты вознаграждения экономический субъект самостоятельно устанавливает систему оплаты труда, от которой зависят порядок расчета, состав первичных документов. Выделяют три системы оплаты труда:
тарифную (используется чаще остальных), бестарифную и смешанную.
При тарифной системе оплата зависит от квалификации работника,
сложности работы, условий труда и др. Квалификация и сложность определяются разрядом. Тарифная система оплаты может применяться в повременной и сдельной формах. При ней вводятся нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т. д. Они устанавливаются в виде тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, тарифных коэффициентов, надбавок и доплаты за работу при отклонении от нормальных условий.
На размер зарплаты влияет количество труда, которое независимо от
систем оплаты труда определяется на основе отработанного времени. Для
учета рабочего времени используют табель учета использования рабочего
времени, который можно заполнить методом сплошной регистрации явок
и неявок на работу либо методом регистрации отклонений.
91
Зарплата включает:
– вознаграждение за труд;
– компенсационные выплаты;
– стимулирующие выплаты.
При использовании тарифной системы вознаграждение за труд
начисляется так:
– при простой повременной форме оплаты труда дневная (часовая)
ставка умножается на фактически отработанное количество дней (часов);
если установлен оклад, то начисляется за полностью отработанный месяц
по норме рабочего времени, не полностью отработанный месяц начисляется пропорционально отработанному времени (табель учета использования
рабочего времени);
– при повременно-премиальной форме зарплата начисляется за фактически отработанное время, дополняется процентной/иной надбавкой –
премией (табель учета использования рабочего времени, Положение об
оплате труда, Положение о премировании);
– для прямой сдельной формы оплаты труда характерно умножение
сдельной расценки на количество продукции (наряд на сдельную работу,
сдельная расценка);
– при сдельно-прогрессивной форме выработка в пределах установленных норм оплачивается по основным расценках, сверх норм – по повышенным расценкам (наряд на сдельную работу, сдельная расценка);
– для сдельно-премиальной формы оплаты труда характерно умножение сдельных расценок на фактическую выработку и премии за выполнение условий, установленных Положением о премировании (наряд на
сдельную работу, сдельная расценка, Положение об оплате труда, Положение о премировании);
– при косвенно-сдельной форме (для работников вспомогательных
производств) зарплата определяется как процент от результатов труда обслуживаемых ими основных производств (цеховой наряд на выполнение
цехом задания, тарифные ставки (оклады) работников участка, табель учета рабочего времени);
– для аккордной формы размер оплаты устанавливается за весь комплекс работ (аккордное задание и табель учета рабочего времени).
Помимо этого, начисляют компенсационные и стимулирующие выплаты при их наличии.
К компенсационным выплатам относят:
– работу в сверхурочное время;
– работу в ночное время;
– работу в выходные, праздничные дни;
– за вахтовый метод;
– за многосменный режим;
– оплату труда за природно-климатические условия труда и т. п.;
– за работу во вредных, опасных условиях, на тяжелых работах.
92
Сверхурочная работа выполняется сотрудником по инициативе
работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени. Продолжительность сверхурочной работы
не должна быть более 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов
в год. Она оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двукратном
размере. Точные размеры оплаты за сверхурочную работу определяют
в коллективном договоре, внутреннем локальном документе или трудовом договоре.
Ночное время – с 22 часов до 6 часов. Обычно продолжительность
работы в ночное время сокращается на один час. В настоящее время минимальный процент повышения оплаты труда в ночное время – 20 % от часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время.
Работа в выходной или праздничный день оплачивается не менее чем
в двукратном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной
или праздничный день могут устанавливаться коллективным договором,
трудовым договором, контрактом.
По желанию сотрудника, за работу в выходной или праздничный
день он может получить другой день отдыха, который оплате не подлежит,
при этом работа в выходной или праздничный день будет оплачиваться
в одинарном размере.
Порядок и размеры стимулирующих доплат и надбавок (премий, выплат за сложность, интенсивность, особые условия труда и др.) устанавливаются соглашением сторон.
При подготовке данной темы необходимо рассмотреть определение
среднего заработка для разных оснований: очередного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск; время пребывания сотрудника в командировке; время болезни и т. п. в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Зарплата и гарантии начисляются на основе приказов руководителя о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о направлении в командировку, о переводе на другую работу и т. п., штатного расписания,
табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы или табеля учета использования рабочего времени, нарядов и других
документов.
Удержания из заработной платы можно разделить на 3 классификационные группы:
– обязательные удержания: налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), удержания по исполнительным документам (алименты, возмещение имущественного ущерба третьим лицам или экономическим
субъектам, возмещение вреда в связи с потерей третьим лицом полной
или частичной способности трудиться, возмещение морального вреда,
штрафы за нарушения административного, уголовного, налогового законодательства);
93
– удержания по инициативе администрации: за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за выданные работнику организацией ссуды и займы, не возвращенные вовремя подотчетные суммы и пр.;
– удержания по инициативе работника: удержания по договорам
личного страхования, сумм кредитов и займов, алиментов, взносов в профсоюз и др.
Основной вид обязательных удержаний – НДФЛ. Плательщиками
этого налога признаются физлица, являющиеся налоговыми резидентами
РФ, а также и не являющиеся налоговыми резидентами. Все доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30 %. Для разных видов доходов, получаемых физическими лицами-резидентами РФ, предусмотрены различные
налоговые ставки (13%, 9%, 15%, 30%, 35%).
При исчислении налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, могут предоставляться налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу.
В ходе рассмотрения данной темы следует изучить порядок расчета
НДФЛ. Некоторые доходы не облагаются НДФЛ:
– государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности;
– пособия по беременности и родам;
– алименты, получаемые налогоплательщиками;
– доходы в виде подарков, полученных от организаций, на сумму не
более 4000 руб.;
– доходы в виде матпомощи, оказываемой своим сотрудникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. и др.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты:
1) стандартные:
– 3000 (ликвидаторам аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк»,
реке Теча, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих и др.)
и 500 руб. (героям СССР и РФ, участникам ВОВ, блокадникам, узникам
концлагерей и др.) – без ограничений по сумме совокупного дохода;
– 1400 руб. на 1-го и 2-го ребенка (3000 руб. на 3-го и следующих детей) – каждому налогоплательщику, который имеет детей, в месяц на каждого ребенка до 18 лет, студентов очной формы обучения, аспирантов до
24 лет. Размер совокупного дохода налогоплательщиков (родителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов родителей и приемных
родителей), за налоговый период, при превышении которого он теряет
право на данный вычет, составляет 350 тыс. руб.;
2) имущественные:
– не более 2 000 тыс. руб. при строительстве и приобретении жилья
освобождается от налогообложения (без учета сумм причитающихся процентов по кредитам) и максимум 3 000 тыс. руб. сумма расходов при стро-
94
ительстве и приобретении жилья (земли под него) при погашении процентов по целевым займам, кредитам;
3) социальные:
– по расходам на: обучение; негосударственное пенсионное обеспечение; добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование
жизни; накопительную часть трудовой пенсии; благотворительность.
Начисление оплаты труда:
Д 20 – производственным рабочим основного производства;
Д 23 – рабочим вспомогательных производств;
Д 25 – цеховому персоналу;
Д 26 – административно-управленческому персоналу;
Д 29 – работникам обслуживающих производств и хозяйств;
Д 28, 44, 91, 08, 10 и др.– за исправление брака и по другим причинам;
К 70 – на всю сумму.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности:
– за первые три дня Д 20, 23, 25, 26, 44 и др. К 70;
– начиная с 4-го дня нетрудоспособности и других выплат, за счет
средств ФСС Д 69 К 70.
Начисление оплаты труда по работам, производимым в процессе получения прочих доходов: Д 91 К 70. Начисление доходов работникам по
акциям: Д 84 К 70.
Удержание:
– налога на доходы физических лиц Д 70 К 68;
– сумм, взысканных в возмещение по недостаче, по предоставленному займу Д 70 К 73;
– сумм по исполнительным документам Д 70 К 76.
Получение оплаты труда и т.п.: Д 70 К 50, 51, 55.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Охарактеризуйте понятие «оплата труда работника».
2) Какие виды оплаты труда Вам известны?
3) Какие системы и формы оплаты труда могут применять экономи-
ческие субъекты?
4) Какими документами оформляются операции по движению лич-
ного состава организации?
5) Как рассчитывается средний заработок по отпускным и пособиям
по временной нетрудоспособности?
6) Какие виды удержаний из заработной платы Вам известны?
7) Какие виды удержаний из заработной платы являются обязатель-
ными?
8) Что такое налоговые вычеты?
95
9) Какие виды налоговых вычетов Вы знаете?
10) С какими счетами корреспондирует счет 70 «Расчеты с персона-
лом по оплате труда»?
11) Расскажите об особенностях учета депонированной заработной
платы.
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
Рассчитайте заработную плату сотрудника ООО «Профи» за месяц
при применении простой повременной формы оплаты труда. Работнику
установлен оклад 30 500 руб. В определенном месяце количество дней по
графику – 23 рабочих дня, сотрудник проработал 21 день.
Задача 2.
Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц с заработной
платы менеджера ООО «Профи» за май. Совокупный доход менеджера с
января по апрель составил 168 000 руб., заработная плата за май 41 000
руб. 00 коп. Из представленных документов известно, что сотрудник имеет
троих детей в возрасте 5, 11 и 14 лет.
Задача 3.
Откройте счета ООО «Профи» и запишите в них начальное сальдо:
счет 50 – 17 500 руб.; счет 51 – 199 000 руб.; счет 66 – 12 700 руб.; счет
68 – 11 000 руб., счет 70 – 100 800 руб.; счет 71 – 2 240 руб., счет 26.
Составьте фрагмент журнала регистрации ООО «Профи» с бухгалтерскими проводками и указанием типа каждой хозяйственной операции,
отразите операции на счетах, подсчитайте обороты и выведите конечное
сальдо по каждому открытому счету:
1) начислена заработная плата финансовому директору –
35 200 руб.;
2) удержан НДФЛ из зарплаты финансового директора (права на
налоговые вычеты у сотрудника нет) –? руб.
3) выдано начальнику отдела кадров из кассы под отчет –
6 000 руб.;
4) получено по чеку с расчетного счета в кассу – 80 000 руб.;
5) выдана из кассы заработная плата финансовому директору –
? руб.
Задача 4.
Составьте журнал регистрации фактов хозяйственной жизни ООО
«Профи» за отчетный период (таблица 40):
96
Бухгалтерские проводки ООО «Профи»
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. 20
70
2. 23
70
3. 25
70
4. 26
70
5. 28
70
6. 29
70
7. 44
70
8. 96
70
9. 70
68
10. 70
69
11. 70
73
12. 70
76
13. 70
50
14. 70
51
Таблица 40
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физиче-
ских лиц.
2) Учет дополнительной оплаты труда.
3) Порядок начисления и учет расчетов по страховым взносам
с Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Федеральным
фондом обязательного медицинского страхования.
4) Учет депонированной заработной платы.
5) Оплата неотработанного времени.
6) Компенсационные доплаты за отклонение от нормальных усло-
вий труда.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
97
Задача 1.
Таб.
номер
Ф.И.О.
Зарабо-
ток, руб.
Кол-во
детей
Примечание
207
Панкратов О.В.
38 000
1
Чернобылец, ребенку 11 лет
208
Литенко К.С.
26 500
–
–
209
Авдеев Р.Н.
26 500
1
Герой РФ, ребенку 5 лет
300
Яковлева Д.Б.
25 000
2
Возраст детей – 7 и 19 лет
(студент дневной формы
обучения)
301
Рюмина Л.И.
24 500
2
Возраст детей – 5 и 18 лет
(работает)
302
Савельев И.А.
24 000
1
Выплачивает алименты
(ребенку 6 лет)
Рассчитайте НДФЛ, удерживаемый с сотрудников, на основе следующих данных (таблица 41).
Таблица 41
Задача 2.
Рассчитайте сумму доплаты сотруднику за сверхурочно отработанное время. Работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) 35
800 руб. В течение отчетного месяца его трижды привлекали к сверхурочным работам по два часа в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц – 178 часов, фактически отработанное время – 184 часа.
Задача 3.
Экспедитор организации (резидент РФ) уволился по собственному желанию. Компания в установленном законодательством порядке выплатила
ему компенсацию за неиспользованный отпуск в связи с увольнением –
24 500 рублей. Какую сумму НДФЛ должен удержать бухгалтер с этой выплаты, если сотрудник имеет одного ребенка в возрасте трех лет?
Задача 4.
Составьте фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной
жизни ООО «Бастион»:
1) Начислено сотруднику отдела кадров пособие по временной не-
трудоспособности за первые 3 дня болезни в сумме 1 800 руб.
2) Выплачена рабочим и служащим заработная плата за предыду-
щий месяц в сумме 496 000 руб.
3) Начислена заработная плата за отчетный месяц, в т.ч.:
– рабочим основного производства – 303 000 руб.,
98
– за работы по исправлению брака – 4 500 руб.,
– АУП (административно-управленческому персоналу) – 57 000 руб.
4) Начислены страховые взносы на заработную плату:
– работников основного производства – ? руб.
– за работы по исправлению брака – ? руб.
– АУП – ? руб.
5) Удержаны алименты с работника по исполнительному листу –
8 300 руб.
6) Удержан НДФЛ в сумме 46 882 руб.
Депонирована не выданная в срок заработная плата – 15 000 руб.
99
ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Классификация затрат на производство и реализацию продукции.
Учет прямых затрат на производство. Учет и распределение общепроизводственных расходов. Учет и распределение общехозяйственных расходов. Синтетический учет затрат на производство.
Методические рекомендации
Затраты на производство – издержки, связанные с основным видом
деятельности экономического субъекта. Себестоимость продукции – совокупность затрат на ее производство и реализацию, выраженная в денежной форме.
Основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет
расходов коммерческих организаций, является ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы – уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества)
и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала
(за исключением уменьшения вкладов по решению собственников).
В учете расходы признаются при выполнении следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
– сумма расходов может быть определена;
– имеется уверенность, что в результате конкретного факта хозяй-
ственной жизни произойдет уменьшение экономических выгод организации.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции
различают:
– прямые затраты, связаны с производством конкретного вида продукции, включаются в себестоимость продукции по данным первичных
документов (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих и соответствующие страховые взносы, потери от брака);
– косвенные затраты, связаны с производством нескольких видов
продукции, включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально выбранной предприятием базе (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие).
По экономической роли в процессе производства:
– основные, связаны с технологическим процессом (сырье, амортизация производственного оборудования и др.);
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]