Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Вид затрат
Изделие
101
Изделие
102
Изделие
103
Сырье
32 400
18 900
70 800
Электроэнергия
16 900
8 000
25 600
Заработная плата
производственных рабочих
21 000
11 900
41 300
Страховые взносы
? ? ?
Амортизация основных средств
7 700
4 500
18 400
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
Продукция ООО «Профиль» калькулируется по полной производственной себестоимости. Общехозяйственные расходы в размере
47 000 руб. распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Определите себестоимость выпущенной продукции каждого вида
и составьте бухгалтерские проводки, используя данные таблицы 44.
Таблица 44
111
ТЕМА 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Состав доходов и расходов организации, определяющих финансовый
результат деятельности. Финансовый результат от реализации. Состав
прочих доходов и расходов. Учет наличия и движения нераспределенной
прибыли.
Методические рекомендации
По ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»
доходы и расходы экономического субъекта подразделяют на:
– доходы (выручка от продажи продукции, товаров, поступления от
выполнения работ, оказания услуг) и расходы (на изготовление и продажу
продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ, оказание
услуг) от обычных видов деятельности;
– прочие доходы (отличные от доходов по обычным видам деятельности) и расходы (отличные от расходов по обычным видам деятельности,
чрезвычайные расходы).
Каждый месяц определяется финансовый результат от обычных видов деятельности экономического субъекта путем сопоставления оборотов
по счету 90 «Продажи».
Прибыль за отчетный месяц: Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
К 99 «Прибыли и убытки».
Отражение убытка за отчетный месяц: Д 99 К 90/9.
К прочим доходам относят:
– поступления от предоставления за плату во временное пользование
активов компании;
– поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;
– поступления от участия в уставных капиталах других организаций,
проценты и иные доходы по ценным бумагам;
– поступления от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
с контрагентами;
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– положительные курсовые разницы;
– и другие прочие доходы.
К прочим расходам относят:
– расходы на предоставление за плату во временное пользование активов;
112
– расходы на предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;
– расходы от участия в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с выбытием основных средств, НМА, материалов, ценных бумаг;
– проценты, уплачиваемые экономическим субъектом за предоставленные кредиты, займы;
– расходы на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– отчисления на создание оценочных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– другие прочие расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы» с системой субсчетов: 91/1 «Прочие
доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 делают накопительно в течение года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за месяц. Каждый месяц результат от сопоставления оборотов по
счету 91 списывается на счет 99.
Прибыль за отчетный месяц: Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки».
Отражение убытка за отчетный месяц: Д 99 К 91/9.
Реформация баланса проводится один раз в году в 3 этапа и это последние операции отчетного года:
1) закрытие субсчетов счета 90.
В конце года все субсчета счета 90 обнуляются внутренними бухгалтерскими проводками на субсчет 90/9:
Д 90/1 «Выручка» К 90/9 – списывается годовая сумма выручки.
Д 90/9 К 90/2 – списывается годовая себестоимость продаж;
Д 90/9 К 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – списывается годовая сумма начисленного НДС;
Д 90/9 К 90/4 «Акцизы» – списывается годовая сумма акцизов;
Д 90/9 К 90/5 «Коммерческие расходы» – списывается годовая сумма
расходов на продажу.
На 1 января следующего года все субсчета счета 90 закрываются.
2) обнуление счета 91.
В конце года все субсчета счета 91 закрываются внутренними бухгалтерскими проводками на субсчет 91/9:
113
Д 91/1 «Прочие доходы» К 91/9 – списывается годовая сумма прочих
доходов.
Д 91/9 К 91/2 «Прочие расходы» – списывается годовая сумма прочих расходов.
3) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 аккумулирует финансовый результат от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, задолженность экономического
субъекта по налогу на прибыль, суммы штрафов за налоговые правонарушения. Остаток по этому счету отражает чистую (нераспределенную) прибыль или убыток по итогам отчетного года.
Последняя бухгалтерская проводка отчетного года делается на закрытие счета 99:
Д 99 К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списывается чистая прибыль отчетного года (на убыток составляется обратная
бухгалтерская проводка).
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Что такое «финансовые результаты»?
2) Как классифицируют доходы организации в соответствии с ПБУ
9/99?
3) Каковы условия признания в бухгалтерском учете выручки от
обычных видов деятельности?
4) Что признается расходами организации?
5) Как классифицируются расходы экономического субъекта в со-
ответствии с ПБУ 10/99?
6) Что входит в состав прочих доходов и расходов?
7) По каким ставкам экономические субъекты начисляют и платят
налог на прибыль?
8) Как формируется конечный финансовый результат организации?
9) На какие цели может быть направлена нераспределенная при-
быль экономического субъекта?
10) Каковы источники списания и бухгалтерские проводки по покры-
тию убытка?
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
На основе имеющихся данных ООО «Бочка меда» за декабрь 202_ г.
(таблица 45):
– определите недостающие суммы;
– сделайте бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни экономического субъекта;
– определите финансовый результат деятельности ООО «Бочка меда»;
– рассчитайте налог на прибыль.
114
Таблица 45
№
п/п
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Корреспонден-
ция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Отражается выручка от продажи
продукции
Начислен НДС
Себестоимость готовой продукции
2 400 000
?
1 800 000
2.
Начислены проценты
по долгосрочному кредиту
9 000
3.
Отражены отрицательные курсовые
разницы
11 200
4.
Определяется финансовый результат
деятельности экономического
субъекта за декабрь
?
?
5.
Закрываются счета 90, 91
(внутренними записями по субсчетам)
?
?
?
?
?
6.
Начислен налог на прибыль
?
7.
Закрывается счет 99, сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года
списывается
?
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Бочка меда»
за декабрь 202_ г.
Задача 2.
Составьте фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной
жизни ООО «Профи» по учету доходов и расходов и формированию финансовых результатов:
1) списана прибыль, полученная от продажи продукции, в сумме
280 000 руб.;
2) списана прибыль от продажи основного средства 37 000 руб.;
3) списана прибыль от продажи нематериальных активов
19 000 руб.;
4) уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств
28 000 руб.;
5) отражается сумма положительной курсовой разницы от операций
с валютой 14 000 руб.;
6) поступили средства от сдачи в аренду объектов основных средств
55 000 руб.;
7) начислены проценты по краткосрочным кредитам 9 000 руб.;
115
8) списаны потери от стихийных бедствий по запасам 22 000 руб.;
9) списаны убытки по недостачам – 1 370 руб.;
10) списаны прочие доходы и расходы – ?;
11) списан финансовый результат заключительными записями де-
кабря текущего года (реформация баланса) – ?
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Порядок формирования и учета финансового результата от обыч-
ной деятельности.
2) Порядок признания и учет прочих доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета.
3) Порядок формирования и учет общего финансового результата
деятельности экономического субъекта.
4) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
5) Учет использования прибыли экономического субъекта.
6) Учет убытков организации.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов, вы-
полненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
На основе имеющихся данных сделайте группировку доходов и расходов по двум классификационным группам и укажите, на каких счетах
они учитываются.
Классификационные группы:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие доходы и расходы.
Исходные данные:
– проценты за предоставленные заемные средства;
– начисленные штрафы за нарушение контрагентами договорных
обязательств;
– расходы, понесенные экономическим субъектом в результате пожара;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
– транспортное средство, полученное безвозмездно;
116
– предоставление за плату во временное пользование имущества
(предмет деятельности экономического субъекта);
– положительная курсовая разница;
– отпущенное в производство сырье;
– начисленные пени по налогу на имущество;
– плата за услуги банка;
– дооценка основных средств;
– себестоимость проданных товаров;
– выручка от продажи товаров;
– продажа нематериального актива;
– выручка от продажи ценных бумаг (предмет деятельности экономического субъекта).
Задача 2.
Результаты деятельности ООО «Профи»:
– получена выручка от продажи продукции – 2 400 000 руб., в том
числе НДС;
– расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции –
1 700 000 руб., в том числе затраты основного производства составляют
1 300 000 руб., управленческие расходы – 400 000 руб.;
– получены штрафы от контрагентов за нарушение хозяйственных
договоров – 18 000 руб.;
– произведена оплата процентов по кредиту – 55 000 руб.;
– расходы по банковским услугам – 21 000 руб.;
– получены убытки от списания уничтоженного пожаром сырья –
15 000 руб.
Рассчитайте финансовый результат ООО «Профи» до налогообложения, начислите налог на прибыль, выявите финансовый результат деятельности экономического субъекта, составив фрагмент журнала регистрации
фактов хозяйственной жизни.
117
ТЕМА 15. БУХГАЛТЕРСКАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Правовое регулирование, цель, задачи и функции бухгалтерской отчетности. Классификация бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Основные требования к составлению и представлению
бухгалтерской финансовой отчетности.
Методические рекомендации
Бухгалтерская финансовая отчетность – данные о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате деятельности, движении денежных средств за отчетный период,
систематизированные в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Отчетность классифицируют по видам, назначению, периодичности составления и другим
признакам. По видам:
– статистическая отчетность – содержит комплекс показателей хозяйственной деятельности экономического субъекта в натуральном
и в стоимостном выражении. Предоставляется в органы статистики;
– оперативная – необходима для текущего контроля за процессами
производства и принятия управленческих решений внутри предприятия,
составляется в выбранной предприятием, произвольной форме;
– бухгалтерская (см. выше);
– управленческая – внутренняя отчетность экономического субъекта,
содержащая сведения об условиях и результатах деятельности структурных подразделений, отдельных направлениях его деятельности, комплекс
показателей в денежном и натуральном выражении, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия;
– налоговая – сведения о расчете налоговой базы и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя по исчислению и уплате налогов.
По назначению:
– внутренняя (управленческая, оперативная);
– внешняя – подлежит опубликованию.
По периодичности составления:
– промежуточная составляется за период менее 1 года, содержит ограниченное число форм (содержит баланс и отчет о финансовых результатах);
– годовая составляется всеми экономическими субъектами, отчетным периодом является календарный год.
118
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) состоит из:
– бухгалтерского баланса,
– отчета о финансовых результатах,
– отчета об изменениях капитала,
– отчета о движении денежных средств,
– пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
– в случае, если экономический субъект подлежит обязательному
аудиту – аудиторского заключения,
– для некоммерческих организаций – отчета о целевом использовании средств.
Пояснения могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме.
Статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которым имеются пояснения, должны содержать указание на это в графе «Пояснения». Субъекты малого бизнеса формируют бухгалтерскую финансовую
отчетность по упрощенной форме (при условии, что они не проводят эмиссию публично размещаемых ценных бумаг). В баланс и отчет о финансовых
результатах субъекты малого бизнеса включают показатели по группам статей без детализации показателей по статьям. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом
Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н.
В числе основных требований по составлению и предоставлению бухгалтерской финансовой отчетности необходимо выделить следующие:
– отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений;
– должна включать показатели деятельности всех подразделений
экономического субъекта, включая филиалы и представительства, независимо от их местонахождения;
– составляется в валюте РФ;
– считается составленной после подписания ее экземпляра руководителем экономического субъекта;
– утверждение и опубликование отчетности на странице сети Интернет осуществляются в случаях, установленных федеральными законами;
– экономический субъект должен обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с отчетностью посредством доступа к государственному информационному ресурсу бухгалтерской отчетности (ГИРБО).
Начиная с 2020 года, годовая бухгалтерская отчетность представляется
в ФНС России либо в Банк России (кредитные и некредитные организации). ФНС России (вместо Росстата) формирует и ведет ГИРБО. Нижеперечисленные экономические субъекты представляют по одному обязатель-
119
ному экземпляру годовой бухгалтерской финансовой отчетности в орган
государственной статистики:
a) организации государственного сектора,
b) Центральный банк РФ,
c) религиозные организации,
d) организации, представляющие БФО в Центральный банк РФ,
e) организации, в годовой БФО которых содержатся сведения, отне-
сенные к гостайне;
– по каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В форме баланса приводятся показатели на 3 даты: на отчетную дату, на 31 декабря
предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Отчет о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за два периода: отчетный период и предыдущий год;
– в отчетности каждая строка имеет свой код;
– в случае отсутствия у предприятия числовых данных по активам,
обязательствам, доходам, расходам, соответствующие строки в формах
прочеркиваются;
– не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
– экономический субъект определяет самостоятельно детализацию
показателей по строкам форм;
– данные в отчетности приводятся в тысячах рублей, знаки после запятой округляются до целых тысяч;
– обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской финансовой отчетности представляется не позднее трех месяцев по окончании отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой БФО является календарный год –
с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания,
реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом
является период с даты государственной регистрации экономического
субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты госрегистрации по 31 декабря
календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы
(с последующим их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Какие нормативные документы регулируют ведение бухгалтер-
ского финансового учета и составления бухгалтерской отчетности?
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]