Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие
.pdf
организациям министерств и ведомств. Консолидированными называются балансы, когда к балансу материнской компании добавляются активы
и пассивы дочерней компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы
были отображены полностью.
Форма баланса разрабатывается Минфином РФ, носит рекомендательный характер – экономические субъекты могут ее дополнять, сокращать и видоизменять (Приложение 5). В форме бухгалтерского баланса
актив состоит из двух разделов.
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела.
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
В каждом из пяти разделов в отдельных строках, которые называются статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных
средств и источники их формирования.
Все факты хозяйственной жизни в зависимости от степени влияния
на баланс делятся на четыре типа.
Первый тип вызывает изменения в статьях актива (актив плюс и актив минус на сумму факта хозяйственной жизни). Валюта баланса при
этом не меняется.
Пример 1-го типа хозяйственных операций. Из кассы фирмы выданы
наличные денежные средства подотчетному лицу в сумме 15 000 руб.
Согласно этой операции, будут задействованы две статьи актива баланса –
«Дебиторская задолженность» и «Денежные средства и денежные эквиваленты». Статья актива баланса «Дебиторская задолженность» увеличивается на 15 000 руб. Статья актива «Денежные средства и денежные эквиваленты» уменьшается на 15 000 руб. Валюта бухгалтерского баланса при
этом не изменяется.
Второй тип вызывает изменения статей пассива (пассив плюс и пассив минус на равную сумму). Итог баланса остается прежним.
Пример 2-го типа хозяйственных операций. На основании протокола
собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении
экономического субъекта, в сумме 300 000 руб., направлена на формирование резервного капитала. Согласно этому факту хозяйственной жизни,
затрагиваются две статьи пассива бухгалтерского баланса – статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшается на 300 000 руб.,
и статья «Резервный капитал» увеличивается на эту же сумму. Хозяйственная операция второго типа не изменяет валюту баланса.
Третий тип приводит к изменениям в статьях актива и пассива в сторону увеличения (актив плюс и пассив плюс на одинаковую сумму). Валюта баланса при этом увеличивается на сумму хозяйственной операции.
21
Пример 3-го типа хозяйственных операций. От поставщиков получе-
№
п/п
Наименование хозяйственных средств,
капитала и обязательств
Сумма,
руб.
1.
Задолженность органам социального страхования
75 280
2.
Основные средства вспомогательных цехов
2 330 000
3.
Денежные средства на расчетном счете
405 250
4.
Задолженность поставщику ООО «Волгацемент»
за материалы
24 800
5.
Задолженность подотчетных лиц
1 850
ны материалы на сумму 45 000 руб. В результате данного факта хозяйственной жизни увеличились статьи: актива баланса «Запасы» и пассива
баланса «Кредиторская задолженность» на сумму 45 000 руб., валюта
баланса также возросла на эту сумму.
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения (актив минус и пассив минус на равную сумму). Валюта
баланса при этом уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример 4-го типа хозяйственных операций. Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы 45 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Денежные средства» и статья
пассива «Кредиторская задолженность» уменьшаются на 45 000 руб. Валюта баланса также уменьшится на сумму факта хозяйственной жизни.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Что такое бухгалтерский баланс и какова его сущность?
2) Какие виды бухгалтерского баланса Вы знаете?
3) Какова структура бухгалтерского баланса?
4) Что отражается в активе и пассиве баланса?
5) Дайте определение статьи бухгалтерского баланса и приведите
пример любой статьи.
6) Что такое валюта бухгалтерского баланса?
7) Назовите типы изменений в балансе под влиянием фактов хозяй-
ственной жизни. Приведите пример каждого типа балансовых изменений.
3. Решение задач с последующим обсуждением их результатов
Задача 1.
На основе данных для выполнения задачи (таблица 9) составьте бухгалтерский баланс ПАО «Тантал» на 31 января текущего года, используя
форму, представленную в Приложении 5.
Таблица 9
Состав хозяйственных средств, капитала и обязательств ПАО «Тантал»
на 31 января текущего года
22
Окончание таблицы 9
№
п/п
Наименование хозяйственных средств,
капитала и обязательств
Сумма,
руб.
6.
Вспомогательные материалы
4 160
7.
Патенты
18 000
8.
Производственное оборудование
100 000
9.
Задолженность по налогу на прибыль
53 570
10.
Незавершенное промышленное производство
52 500
11.
Краткосрочные финансовые вложения
2 650
12.
Металлический контейнер для отходов
6 500
13.
Задолженность по НДС
821 600
14.
Задолженность прочих дебиторов
12 600
15.
Строительные материалы
13 340
16.
Задолженность поставщику ООО «Карьер Энгельсский»
за материалы
63 500
17.
Готовая продукция на складе
34 200
18.
Исключительное право на программное обеспечение
21 800
19.
Здание офиса
3 200 000
20.
Задолженность сотрудникам по оплате труда
752 800
21.
Прочие денежные средства
23 800
22.
Добавочный капитал
252 250
23.
Задолженность банку по краткосрочным кредитам
82 000
24.
Оборудование складов
2 451 000
25.
Основные средства цехов
2 428 650
26.
Резервный капитал
2 429 500
27.
Задолженность по долгосрочным займам
43 000
28.
Денежные средства на валютных счетах
52 000
29.
Задолженность по краткосрочным займам
48 000
30.
Уставный капитал
5 800 000
31.
Покупные полуфабрикаты
72 000
32.
Задолженность прочим кредиторам
27 000
33.
Прибыль нераспределенная
848 000
34.
Задолженность покупателя за продукцию
52 000
35.
Задолженность пенсионному фонду
3 500
36.
Денежные средства в кассе
10 000
37.
Основные материалы
65 000
38.
Задолженность по долгосрочным кредитам
32 500
Подготовка рефератов, докладов, эссе (с последующим их
обсуждением)
1) Бухгалтерский баланс – важнейшая часть бухгалтерской финан-
совой отчетности.
2) Функции и классификация бухгалтерских балансов.
23
3) Строение бухгалтерского баланса.
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
1.
Акцептован счет поставщика
за поступившие материалы
170 000
2.
Выдана из кассы заработная плата персоналу
139 100
4.
На расчетный счет поступили денежные средства от
заказчиков
79 000
5.
Начислена заработная плата рабочим основного производства
180 000
6.
С расчетного счета перечислен налог на прибыль
32 000
7.
Поступили денежные средства в кассу с расчетного
счета на командировочные расходы
31 000
8.
С расчетного счета погашен
долгосрочный кредит банка
45 000
4) Оценка статей бухгалтерского баланса.
5) Балансовый метод обобщения: исторический аспект.
6) Статический и динамический баланс.
7) Составление бухгалтерского баланса при реорганизации юриди-
ческого лица в форме присоединения и слияния.
8) Составление бухгалтерского баланса при реорганизации в форме
выделения и разделения.
9) Ликвидационный баланс экономического субъекта и порядок его
составления.
АУДИТОРНАЯ РАБОТА
Практические занятия
1. Участие в обсуждении ответов на вопросы, подготовленные во
внеаудиторное время, и на вопросы программы темы по ходу проведения
занятия.
2. Участие в обсуждении заданий (задач), рефератов (докладов,
выполненных во внеаудиторное время).
3. Выполнение заданий (решение задач, разбор конкретных ситуа-
ций) и участие в обсуждении результатов.
Задача 1.
На основе данных для выполнения задачи (таблица 10) отразите
изменения в бухгалтерском балансе, определите тип хозяйственных операций ООО «Надежда». Решение задачи произведите в таблице 11.
Таблица 10
Факты хозяйственной жизни ООО «Надежда» за отчетный период
24
Окончание таблицы 10
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
9.
За счет части прибыли сформирован
резервный капитал
224 000
10.
Начислена амортизация по основным средствам
основного производства
64 000
11.
Отпущены материалы в основное производство
51 000
12.
С расчетного счета оплачены страховые взносы
60 000
13.
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников
организации
20 700
14.
Из кассы выдано на командировочные расходы
подотчетному лицу
31 000
№
п/п
Содержание
фактов хозяй-
ственной жизни
Сумма,
руб.
Изменения
в бухгалтерском балансе
Тип
изме-
нений
Актив
Пассив
уве-
личе-
ние
(+)
умень
шение
(-)
уве-
личе-
ние
(+)
умень
шение
(-)
1.
2.
…
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
1.
Получены горюче-смазочные материалы от поставщика
16 250
2.
С расчетного счета оплачен счет поставщика
за горюче-смазочные материалы
16 250
3.
Из кассы произведена выплата кредиторской
задолженности
43 000
4.
На расчетный счет поступили суммы целевого
финансирования
85 000
Таблица 11
Типы балансовых изменений
Задача 2.
На основе данных для выполнения задачи (таблица 12) отразите
изменения в бухгалтерском балансе, определите тип хозяйственных операций ООО «Студент». Решение задачи произведите в таблице 13.
Факты хозяйственной жизни ООО «Студент» за отчетный период
Таблица 12
25
Окончание таблицы 12
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
5.
С расчетного счета погашен краткосрочный кредит
100 000
6.
Отпущены со склада в основное производство материалы
1 050
7.
Выдано в подотчет Иванову Н.А. из кассы
на почтовые расходы
700
8.
Выпущена из производства готовая продукция
21 100
9.
На расчетный счет от покупателя поступили
денежные средства
15 360
№
п/п
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Изменения
в бухгалтерском балансе
Тип
изменений
Актив
Пассив
увели-
чение
(+)
умень-
шение
(-)
увели-
чение
(+)
умень-
шение
(-)
1.
2.
…
Типы балансовых изменений
Таблица 13
26
ТЕМА 4. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
ВНЕАУДИТОРНАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА
1. Изучение теоретического материала
Счета бухгалтерского учета, их строение и структура. Двойная запись на счетах, логическая последовательность составления; синтетические и аналитические счета; обобщение текущего учета и значение
оборотной ведомости. План счетов, его значение и принципы построения.
Забалансовые счета, их характеристика, значение.
Методические рекомендации
Бухгалтерский счет – способ группировки, текущего отражения
и контроля изменений, происходящих в отдельных объектах бухгалтерского учета. Каждый счет предназначен для учета определенного вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Схематично
счет – двусторонняя таблица, левая сторона которой называется дебетом,
а правая – кредитом. Счет имеет название и кодовое обозначение (шифр,
номер), определенное планом счетов бухгалтерского учета. При открытии
счета показывают остатки на начало месяца – начальное сальдо (Сн). При
закрытии счета определяют конечное сальдо (Ск). Сторона, на которой записывают сальдо, зависит от структуры счета и его отношения к бухгалтерскому балансу.
Счета по отношению к сторонам баланса принято подразделять на
активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных
средств экономического субъекта. На пассивных счетах отражают источники хозяйственных средств. Активно-пассивные счета – счета, в которых
может одновременно происходить изменение состояния хозяйственных
средств и их источников.
Увеличение в счетах происходит на той стороне, где показан остаток. Уменьшение – на противоположной стороне. Оборот – сумма операций без начального остатка. Оборот может быть по дебету счета Обд
(дебетовый) и по кредиту счета Обк (кредитовый).
Таким образом, в бухгалтерском учете существуют два основных
правила отражения хозяйственных операций на счетах:
1. В активном счете увеличение отражается по дебету, уменьшение –
по кредиту.
2. В пассивном счете увеличение отражается по кредиту, уменьше-
ние – по дебету.
После отражения всех хозяйственных операций за месяц на счетах
бухгалтерского учета необходимо подсчитать обороты в каждом счете
и определить остатки на конец месяца (сальдо).
27
1. В активных счетах: сальдо на конец месяца (Ск) равно сальдо на
начало месяца (Сн) плюс оборот по дебету (Обд) минус оборот по кредиту
(Обк), т. е. Ск = Сн + Обд – Обк.
2. В пассивных счетах: сальдо на конец месяца (Ск) равно сальдо на
начало месяца (Сн) плюс оборот по кредиту (Обк) минус оборот по дебету
счета (Обд), т. е. Ск = Сн + Обк – Обд.
На активно-пассивных счетах сальдо может отражаться свернуто,
т. е. только по дебету или только по кредиту, и развернуто, т. е. одновременно и по дебету, и по кредиту.
Отражение каждого факта хозяйственной жизни не менее, чем на
двух бухгалтерских счетах по дебету одного и кредиту другого счета
в одинаковой сумме называется двойной записью. Она позволяет контролировать правильность записи всех фактов хозяйственной жизни на
счетах.
Взаимосвязь между счетами – корреспонденция счетов. Указание
в совокупности дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы факта хозяйственной жизни называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью, контировкой). Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простых участвуют только два счета, например, из кассы выдана
заработная плата сотрудникам в сумме 20 000 руб.:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» – 20 000 руб.
В сложных проводках принимают участие более двух счетов.
Например, поступили материалы от поставщиков по покупной стоимости
10 000 руб., НДС (20%) – 2 000 руб.:
Дебет счета 10 «Материалы» – 10 000 руб.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 2 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
12 000 руб.
Запись операции на счетах бухгалтерского учета – разноска по
счетам или систематическая запись. Отражение бухгалтерских записей в
последовательности их совершения называют хронологической записью
(используется в журналах регистрации фактов хозяйственной жизни и других регистрах).
Счета, предназначенные для укрупненного учета однородных
средств, источников их образования, хозяйственных процессов – синтетические счета. Они ведутся в денежной оценке. Учет, осуществляемый с
помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом.
На аналитических счетах содержится детальная информация. Они
ведутся в денежном и натуральном выражении. Учет, осуществляемый
с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.
Субсчета – промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами, ведутся в денежной оценке.
28
По степени детализации учета счета делятся на:
– синтетические счета – счета первого порядка;
– субсчета – счета второго порядка;
– аналитические счета – счета третьего порядка и т.д.
Так, синтетический счет – счет 1-го порядка 10 «Материалы»
в Плане счетов имеет 11 субсчетов – счетов 2-го порядка, например, 10/1
«Сырье и основные материалы» и др., в рамках субсчетов открываются
аналитические счета в зависимости от специфики деятельности экономического субъекта.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь.
1. Начальное сальдо счета высшего уровня равно сумме начальных
остатков счетов следующих уровней, открытых к данному счету.
2. Дебетовый оборот счета высшего уровня должен быть равен сум-
ме дебетовых оборотов счетов следующих уровней, открытых к данному
счету, так же и по кредитовому обороту.
3. Конечное сальдо счета высшего уровня равно сумме конечных
остатков счетов следующих уровней, открытых к данному счету.
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень
синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В настоящее время действуют типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от
31 октября 2000 г. № 94н (с дополнениями и изменениями).
В Плане счетов 8 разделов, в которых счета объединяются по экономическому признаку:
Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01–09).
Раздел II. Производственные запасы (счета 10–19).
Раздел III. Затраты на производство (счета 20–29).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета 40–46).
Раздел V. Денежные средства (счета 50–59).
Раздел VI. Расчеты (счета 60–79).
Раздел VII. Капитал (счета 80–86).
Раздел VIII. Финансовые результаты (счета с 90–99).
В разделах Плана счетов имеются пустые строки с шифрами счетов,
так, счета 47–49, 30–39, что позволяет учитывать на них специфические
операции в случае согласования с Минфином РФ. Обособленную группу
в Плане представляют забалансовые счета (счета 001 – 011). Особенностью
этих счетов является то, что бухгалтерский учет на них ведут методом не
двойной, а простой записи. На основе типового Плана счетов экономический субъект разрабатывает рабочий План счетов с учетом специфики своей деятельности.
Одно из средств проверки и обобщения учетных данных – оборотные
ведомости, которые могут составляться по синтетическим счетам и по анали-
29
тическим счетам. На основе оборотно-сальдовой ведомости по синтетиче-
ским счетам составляется бухгалтерский баланс, в ней представлены начальные и конечные сальдо по дебету и кредиту, обороты за отчетный период.
При правильном составлении оборотной ведомости должно соблюдаться правило Пачоли, в итоге получаются три пары равенств:
1) сальдо начальные по дебету и кредиту;
2) обороты за месяц по дебету и кредиту;
3) остатки конечные по дебету и кредиту.
Первое и третье равенства показывают баланс на начало и конец отчетного периода. Второе равенство обусловлено методом двойной записи.
Существуют также шахматные оборотные ведомости – форма отражения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов, таблица, в которой по горизонтали располагают дебетуемые
счета, а по вертикали − кредитуемые счета. В местах пересечения колонок
и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы (с последующим
их обсуждением)
Вопросы для самопроверки:
1) Дайте определение счета бухгалтерского учета.
2) Как счета различаются по отношению к сторонам бухгалтерского
баланса?
3) Каков порядок записей на активных, пассивных и активно-
пассивных счетах?
4) Что представляет собой корреспонденция счетов?
5) В чем проявляется взаимосвязь между счетами и балансом?
6) Что такое двойная запись? В чем ее сущность и значение?
7) Что такое простая запись?
8) Дайте определение бухгалтерской проводки.
9) Какие виды бухгалтерских проводок Вы знаете?
10) Что такое систематическая и хронологическая записи?
11) Что такое синтетические счета, субсчета, аналитические счета?
12) Что представляет собой оборотная ведомость по синтетическим
счетам?
13) Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?
14) Что такое рабочий План счетов бухгалтерского учета финансо-
во-хозяйственной деятельности организации и для чего он необходим?
15) Как осуществляются проверка и обобщение данных текущего
бухгалтерского учета?
16) Сформулируйте правило Пачоли, которое должно выполняться
при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам.
17) В чем состоит принцип составления шахматной оборотной
ведомости?
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]