1.4.4. Новый вид налоговых проверок

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых прове- рок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи

с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). Проверять соответствие цен рыноч- ным в рамках обычной выездной или камеральной провер- ки нельзя. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту своего нахождения.

Основаниями для проведения ФНС России проверки со- ответствия цен являются:

• уведомление о контролируемых сделках, поданное нало- гоплательщиком;

• извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил фак- ты совершения незаявленных контролируемых сделок;

• выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Решение о проведении проверки правильности примене- ния цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех кален- дарных лет, предшествующих году вынесения решения.

'щ- ЯЛ

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

16

По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев.

Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе использовать следующие методы:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли.

Отметим, что два последних метода являются новыми. Первые три были предусмотрены и ст. 40 НК РФ. Правила использования всех этих методов подробно регламентированы в гл. 14.3 НК РФ.

Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло за собой занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе пред- ставить в ФНС России возражения на данный документ в те- чение 20 дней с момента его получения.

Рассмотрение акта проверки и других материалов провер- ки, а также вынесение решения производится в общем поряд- ке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Следует отметить, что недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыска- на только в судебном порядке.

Недоимка может быть взыскана в отношении следующих четырех налогов (в случае если они затрагиваются той или иной сделкой):

• налог на прибыль;

• НДС;

17

• налог на добычу полезных ископаемых;

• НДФЛ

.

18

Ответственность за неуплату налога в результате примене- ния нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 ООО руб.^I

При доначислении налогов за периоды 2012—2013 гг. штраф назначаться не будет. При доначислении налогов за периоды 2014-2016 гг. штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если представит в ФНС России документацию, обосновыва- ющую рыночный уровень цен. По общему правилу порядок представления данной документации регулирует ст. 105.15 НК РФ. Если же налогоплательщик заключил соглашение о цено- образовании, то указанная документация представляется в по- рядке, установленном таким соглашением.