Полученные дивиденды

Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внере- ализационных доходов после того, как они будут фактически получены.

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ, по доходам, полученным в ви- де дивидендов, применяются следующие ставки:

0% — по доходам, получаемым российскими организация- ми от других российских и иностранных организаций, не за- регистрированных в офшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения (согласно перечню таких государств и территорий, утверждаемому Минфином РФ). Для получения права на применение ставки 0% организация, получающая ди-

83

виденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее 365 календарных дней не менее 50% уставного (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. До 1 янва- ря 2011 г. для применения ставки 0% стоимость приобретения вклада (доли) в упомянутом капитале должна была превышать 500 мли руб. Начиная с 1 января 2011 г. это требование отменено.

9% — по дивидендам, получаемым российскими организа- циями от других российских и иностранных организаций, по которым применение ставки 0% не предусмотрено.

С дивидендов, которые получены от российской организа- ции, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%. При этом сумму налога удерживает организация, выплатившая дивиден- ды, которая выступает в роли налогового агента.

С дивидендов, которые получены от большинства ино- странных организаций, налог на прибыль исчисляется по ставке 9%, но сумму налога перечисляет в бюджет организа- ция, получившая дивиденды.

При этом российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить свой налог на сумму налога, уплаченного иностранной организацией

84

если это прямо не предусмотрено международным договоров об избежании двойного налогообложения^I.

Пример 2.23. Дивиденды

В текущем году ЗАО «Пончик» получило дивиденды от:

• российской компании в сумме 100 ООО руб.;

• от иностранной компании (принадлежащей ЗАО «Пончик» на мо- мент получения дивидендов на 45%) в сумме 200 ООО руб.

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полу- ченные от иностранной компании. Ставка налога составит 9, а не 0%, так как не выполнено одно из условий п. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма на- лога будет равна 18 ООО руб. (200 ООО х 9%).

Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложе- ны налогом на прибыль у источника выплаты (т. е. 100 ООО руб. пред- ставляют собой сумму дивидендов после налогообложения).

Выплачиваемые дивиденды

Правила удержания налога на прибыль при выплате диви- дендов российским и иностранным организациям совпадают с правилами для удержаний налога на доходы физических лиг (см. раздел 4.13). Ставка налога на дивиденды, выплачиваемые российским компаниям, составляет 9%, а иностранным ком- паниям — 15%.

86

Проценты по займам, предоставленным другим организациям

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то сумма процентов, полученных по договору займа, отражается в налоговом учете в составе вне- реализационных доходов.

В налоговом учете проценты к получению начисляются в конце месяца каждого отчетного периода^I, а если договор прекращает действие до конца отчетного периода, то в момент окончания срока договора.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является ме- сяц или квартал (в зависимости от выбранной плательщиком системы отчетности). Налоговым периодом по налогу на при- быль всегда является календарный год.

Пример 2.24. Проценты к получению

6 октября текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставило ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 1 ООО ООО руб. сроком на 6 месяцев.

Согласно заключенному договору, ЗАО «Осел Иа» уплачивает про- центы по займу по ставке 12% годовых. Проценты уплачиваются один раз в три месяца начиная с 6 января следующего года.

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Винни-Пятачок» составляет квартал.

Проценты к получению начисляются ежемесячно на последнее чис- ло месяца отчетного периода и отражаются в составе внереализаци- онных доходов (нарастающим итогом).

По состоянию на 31 октября:

1 ООО ООО руб.х 25 : 365х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).

По состоянию на 30 ноября:

1 ООО 000руб.х 30: 365х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) =9863+ 8219 = 18 082 руб.

По состоянию на 31 декабря: «■

1 ООО ООО руб. х 31 : 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, ноябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.

Доходы от участия в совместной деятельности

Доходы, полученные от ведения совместной деятельности по договору простого товарищества, отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов.

В налоговом учете распределенные между участниками до- ходы от ведения совместной деятельности начисляются в мо- мент окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

Пример 2.25. Доходы от совместной деятельности

29 января текущего года в пользу ЗАО «Пончик» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода

88

составила

850 ООО руб. Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — квартал.

Внереализационный доход — 850 ООО руб. отражается в налоговомучете 31 марта, т. е. на последний день отчетного периода.