2.7.7. Амортизационные группы и подгруппы

Амортизируемые основные средства (имущество) объеди- няются в следующие амортизационные группы:

Номер группы	Срок полезного использования основного средства
Первая	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Распределение основных средств по группам производит- ся в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1. 01.2002 г. № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

162

Начиная с 1 января 2009 г., если организация закрепила в учетной политике нелинейный метод начисления амортиза- ции, а также если к объектам основных средств, подлежащим амортизации этим методом, применяются специальные пони- жающие или повышающие коэффициенты, то из этих объектов формируют подгруппы в составе амортизационных групп.

Например, предположим, что у организации, выбравшей нелинейный метод начисления амортизации, есть 100 основ- ных средств, относящихся к 4-й амортизационной группе. При этом 20 объектов амортизируются с применением специаль- ного коэффициента 2. Это значит, что организации следует сформировать подгруппу из 20 основных средств в составе 4-й амортизационной группы.

Учет общей остаточной стоимости (суммарного баланса) групп и подгрупп при использовании нелинейного метода на- числения амортизации ведется отдельно. Все правила создания и ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы распространяются и на подгруппы.

2.7.8. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете Единовременное списание не более 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств

Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик получил

163

право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г. предельная величина единовре- менного списания для основных средств, относящихся к 3—7-й амор- тизационным группам, была увеличена до 30%. Для остальных основных средств эта величина по-прежнему равна 10%.

Право единовременного списания части стоимости основ- ных средств не распространяется на основные средства, полу- ченные безвозмездно.

Данные расходы являются косвенными и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начис- ление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стои- мости списания.

Пример 2.50. Единовременное списание 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств

164

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 236 ООО руб. (в том числе НДС — 36 ООО руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую производствен- ную линию. Стоимость модернизации — 59 ООО руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Обе линии входят в четвертую амортизационную группу.

В феврале текущего года (т. е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 30% первона- чальной стоимости новой линии, т. е. максимум 60 ООО руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 140 ООО руб.

ЗАО также имеет право списать единовременно до 30% расходов на модернизацию, при этом к стоимости старой линии будут добавлены все 35 ООО руб. расходов на модернизацию.

Начиная с 1 января 2009 г. п. 9 ст. 258 НК РФ предусма- тривает восстановление единовременно списанной стоимости основного средства в составе доходов организации в случае, если указанное основное средство было реализовано лицу, яв- ляющемуся взаимозависимым¹ с налогоплательщиком, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуата- цию (см. пример 2.51).

165