3.6.2. Вычет ндс, уплаченного на таможне

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации из- за границы облагается НДС. При этом налог, уплаченный на таможне, можно принять к вычету в том налоговом периоде iмесяце, квартале), когда импортные товары были оприходо- ваны (основные средства поставлены на учет), независимо от момента оплаты основной суммы задолженности иностранно- му поставщику.

Если импортированные материалы (основные средства) используются в производстве продукции, не облагаемой НДС, то сумма налога, уплаченного на таможне, к вычету не при- нимается, а учитывается в стоимости этих материалов.

3.6.3. Вычет ндс при возврате товаров

ЛИБО ПРИ ОТКАЗЕ ОТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (УСЛУГ)

При возврате товаров покупателем продавцу либо при от- казе заказчика от выполненных работ «исходящий» НДС, ра- нее начисленный продавцом с реализации, можно предъявить к вычету при выполнении одновременно следующих условий:

• НДС, ранее начисленный с выручки от реализации возвращаемых товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет^I;

• в бухгалтерском учете сделаны корректирующие проводки по возврату;

• со дня возврата товаров прошло менее одного года.

Причина возврата ресурсов не имеет значения для предо- ставления вычета по НДС. Если возврат происходит частично, то НДС принимается к вычету только в той части, которая относится к стоимости возвращенного ресурса.

3.6.4. Вычеты ндс по нормируемым расходам

Некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по на- логу на прибыль не полностью, а в пределах норм. Например:

• расходы на рекламу;

• представительские расходы.

НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Например, если общий расход составляет 118 руб. (в том чис- ле 18 руб. — НДС) и только половина относится на затраты по нормативу, то вычету подлежит налог только в сумме 9 руб. Остальная сумма списывается за счет чистой прибыли пред- приятия.

• ВЫЧЕТЫ НДС ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной ко- мандировки и обратно, включая расходы за пользование в по- ездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).

Пример 3.16. Вычет «входящего» НДС по командировочным расходам

ЗАО «Пончик» утвердило авансовый отчет Вовы Пончикова, вер- нувшегося из служебной командировки. В качестве документов, под- тверждающих произведенные расходы, Вова представил:

• железнодорожные билеты с выделенной суммой налога. Сто- имость билета составляет 9000 руб., в том числе НДС — 1372 руб.;

324

• счета ресторана на сумму 7080руб., в которых выделен НДС — 1080 руб.;

• счет-фактуру гостиницы за услуги по проживанию на сумму 11 800 руб. (в том числе 1800 руб. — НДС); счет за услуги по пользованию мини-баром на сумму 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

• ЗАО «Пончик» может получить вычет НДС на сумму:

1372 руб. + 1800 руб. =3172 руб.

Вычет НДС в отношении расходов на питание и мини-бар не производится, поскольку эти расходы не учитываются при на- логообложении прибыли.

• ВЫЧЕТЫ НДС ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ), ВЫПОЛНЕННЫМ (ОКАЗАННЫМ) ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Если российское предприятие приобретает работы или услу- ги у иностранного юридического лица, не состоящего на нало- говом учете в Российской Федерации, то российское предпри- ятие удерживает НДС с общей суммы выплаты по расчетной ставке 18/118 (подробнее см. п. 3.9.7).

После того как налог был удержан и уплачен в бюджет, зсю сумму НДС можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены общие условия для вычетов, а именно:

1. оплаченные работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

325

2. работы должны быть выполнены, услуги оказаны.

ВЫЧЕТЫ НДС ПРИ АРЕНДЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ИЛИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА

При аренде муниципального или государственного имуще- ства НДС с арендной платы уплачивается в бюджет непосред- ственно арендополучателем, который выступает в роли нало- гового агента по НДС. Уплаченный в бюджет НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Пример 3.17. Вычет «входящего» НДС при аренде

ЗАО «Пончик» взяло в аренду муниципальное имущество (здание). Стоимость аренды составляет 118 ООО руб. (в том числе 18 ООО руб. — НДС). Арендная плата перечисляется двумя платежными поручения-ми: 100 ООО руб. — на счет арендодателя, 18 ООО руб. — непосред- ственно в бюджет.

3. ВЫЧЕТЫ НДС ПРИ ЗАЧЕТЕ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

В ситуации, когда поставщик одновременно является и по- лучателем товаров (работ, услуг) от своего контрагента, стано- вится возможным проведение зачета взаимных требований.

326

Факт зачета должен быть оформлен документально, заяв- лением о зачете встречных требований, которое одно пред- приятие направляет другому. Сумма НДС в заявлении должна быть выделена отдельной строкой.

Если сумма задолженностей одного предприятия перед другим не равна, взаимозачет оформляется только на мень- шую сумму.

Начиная с 1 января 2009 г. вычет «входящего» НДС при зачетах взаимных требований производится в общем порядке (т. е. по предъявлению счета-фактуры от поставщика).

Пример 3.18. Вычет «входящего» НДС при зачете взаимных требований

ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» пончиков на сум.и 118 руб. (условно) (в том числе 18 руб. — НДС).

В свою очередь, ЗАО «Осел Иа» оказало ЗАО «Пончик» транс- портные услуги на ту же сумму.

Стороны договорились произвести зачет взаимных требований.

Вычет НДС производится по факту подписания акта о зачете взаимных требований, на основании счетов-фактур, выписанных сторонами друг другу на сумму 118 руб.