В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных до- кументах указано наименование организации, за которую про- изведена оплата.

Налоговое законодательство не связывает уменьшение суммы акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты с формой расчета, порядок расчетов налоговым законодатель- ством также не регулируется.

w .■М

Если в качестве давальческого сырья использовались по- дакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты про- изводятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

407

Статьей 201 НК РФ также предусмотрены особые условия для получения отдельных вычетов.

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате или возврату

В случае когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде окажется больше обшей суммы налога, ис- численной по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Указанная сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по налогооблагаемым операциям,подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следющем налоговом периоде платежей по акцизу.

408

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по облагаемым операциям, совершенным в от- четном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В отношении всех подакцизных товаров, в том числе и нефтепродуктов, установлен единый порядок возмещения (зачета, возврата) сумм акцизов. Указанный порядок регулируется ст. 203 НК РФ.

О порядке вычетов авансовых платежей см. п. 3.10.9.

3.11.9. Сроки и порядок уплаты акцизов

В отношении всех подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спир- та) установлены общие сроки уплаты налога (табл. 3.4).

Таблица 3.4

СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

Окончание табл. 3.4

По общему правилу акциз по всем подакцизным товарам < в том числе и по нефтепродуктам) уплачивается по месту про- изводства таких товаров.

При получении (оприходовании) денатурированного эти- :ового спирта организацией, имеющей свидетельство на про- изводство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в соб- ственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имею- щей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по местонахождению налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахож- дению каждого своего обособленного подразделения налого- вую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистра- ции лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершаю- щей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по

410

нему. Производители алкогольной продукции (за исключе- нием натуральных вин и напитков с объемной долей эти- лового спирта не более 6%) или подакцизной спиртосодер- жащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на орга- низации, производящие спиртосодержащую парфюмерно- косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ)

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенно- го на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкоголь- ной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа опре- деляется исходя из общего объема закупаемого (передавае- мого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ)

Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из обще- го объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в сле- дующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необ- ходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых — в электронном виде). Форма и формат ука- занного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

411

Производители алкогольной или подакцизной спиртосо- держащей продукции могут не уплачивать авансовый пла- теж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ, суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержа- щей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

Причем учитывается только платеж по приобретенном, спирту, который фактически был использован для производ- ства реализованной алкогольной продукции. Указанные вы- четы производятся на основании документов, представляемы > вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спир- та, не использованного для производства реализованной а - когольной или спиртосодержащей продукции в истекшем на

412

говом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, ; которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, 5 которых подлежащая вычету сумма авансового платежа ак- циза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утра- ченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологиче- ской обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

413

ЗАДАЧИ

Задача 3.1. Цель: понять критерии освобождения от НДС

Выручка от реализации товаров в ЗАО «Осел Иа» за январь текущего года составила 767 ООО руб. (в том числе НДС — 117 ООО руб.),за февраль — 826 ООО руб. (в том числе НДС — 126 ООО руб.),за март — 708 ООО руб. (в том числе НДС — 108 ООО руб.).

Определите, может ли общество воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля текущего года.

Задача 3.2. Цель: понять правила начисления «исходящего» НДС

В первом квартале текущего года ЗАО «Пончик» реализовало товаров на сумму 1 180 ООО руб. (в том числе НДС — 180 ООО руб.), из них в том же квартале было оплачено 590 ООО руб. (в том числе НДС - 90 ООО руб.).

Сумма полученных предоплат в счет будущих поставок товаров по состоянию на 31 марта текущего года составила 118 ООО руб. (в том числе НДС — 18 ООО руб).

Во втором квартале текущего года покупателям было отгружено товаров на сумму 1 770 ООО руб. (в том числе НДС — 270 ООО руб.). На расчетный счет поступили денежные средства в сумме 2 478 ООО руб.,в том числе:

414

за товары, отгруженные в первом квартале, — 590 ООО руб.(в том числе НДС — 90 ООО руб.);

за товары, отгруженные во втором квартале, — 885 ООО руб.(в том числе НДС — 135 ООО руб.);

предоплата в счет будущих поставок товаров — 1 003 ООО руб.(в том числе НДС — 153 ООО руб.).

Составьте общие расчеты по «исходящему» НДС за первый и вто-рой кварталы текущего года. Исходить из того, что во втором квартале ЗАО «Пончик» отгрузило товары в счет всех полученных предоплат по состоянию на 31 марта текущего года.

Задача 3.3. Цель: научиться определять место реализации услуг для целей расчета НДС

Определите место реализации для целей НДС по следующим операциям:

Российская компания оказала консультационные услуги немецкой фирме, не имеющей представительства в Российской Федерации.

Российская компания провела выставку русского фарфора в Великобритании.

Российская фирма организовала рекламную кампанию для английской фирмы, которая имеет постоянное представительство в Российской Федерации. Договор подписан с директором представительства.

Российская компания произвела ремонтные работы здания в Берлине.

Российская компания оказала спасательные услуги по ликвидации последствий наводнения во Флориде (США).

415

Задача 3.4. Цель: научиться определять сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету

Определите сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету в следующих случаях:

Документы, необходимые для вычета, имеются для всех перечис- 416

ленных операций. Все вышеуказанные предприятия являются плательщиками НДС.

Задача 3.5. Цель: научиться рассчитывать НДС по строительству, осуществляемому хозяйственным способом

Российская компания построила производственное здание хозяй- ственным способом.

В стоимость здания включаются, млн руб.:

Здание принято и введено в эксплуатацию в ноябре 2010 г. Стро- ительство продолжалось 3 месяца — с сентября по ноябрь. Затраты распределялись по этим месяцам равномерно. Страховые взносы — 26%.

Покажите порядок отражения НДС данных операций в деклара- циях по налогу за третий и четвертый кварталы.

417

Задача 3.8. Цель: научиться рассчитывать НДС по экспорту

Российская компания экспортирует древесину в Финляндию по пря- мому контракту с финской фирмой. Сумма контракта — 160 ООО евро. 26 декабря прошлого года финская компания произвела предоплату 418

в размере 100 ООО евро за поставку древесины, имевшую место 3 марта текущего года.

Оставшаяся часть платежа (60 ООО евро) была получена 15 мая текущего года. Российская компания не представила в текущем году в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт. «Входящий» НДС по экспортным товарам составил 520 ООО руб. Курсы евро (условные):

26 декабря прошлого года — 30,1 руб./евро; 25 августа — 31,3руб./евро; 3 марта — 30,3 руб./евро; 26 августа — 31,4 руб./евро; 15 мая- 30,8 руб./евро; 10 октября — 32,1 руб./евро; 24 августа — 31,2 руб./евро; 31 октября — 32,3 руб./евро.

Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условные):

Определите суммы НДС в декларациях по НДС и укажите, за какие периоды и в какие сроки должны быть представлены эти декларации. Для упрощения решения не производить пересчет налога по курсу на дату оплаты экспорта.

Задача 3.9. Цель: научиться определять сумму НДС при расчетах с иностранными компаниями

Российская компания заключила контракт с финской компанией на покупку мебели. Сумма контракта 50 ООО евро.

Вариант 1. Мебель ввозится из Финляндии по договору купли-продажи.

419

Вариант 2. Мебель находится на территории Российской Федерации.

Рассчитайте сумму НДС, удерживаемую при оплате финской компании мебели по каждому варианту.

Задача 3.10. Цель: научиться определять сумму НДС при расчетах с иностранными компаниями

Образовательный центр в Германии планирует подписать кон- тракт с российской компанией на проведение цикла образовательных семинаров для работников этой компании. Центр хочет получить на свой счет 25 ООО евро.

Вариант 1. Семинары проводятся в Германии.

Вариант 2. Семинары проводятся в Российской Федерации.

Рассчитайте общую сумму, на которую должен быть подписан контракт по каждому варианту.

420