2.5. Материальные расходы, связанные с производством и реализацией

2.5.1. Состав материальных расходов

Перечень материальных расходов содержится в ст. 254 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относится стоимость:

2. покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных от- ходов);

3. покупных комплектующих и полуфабрикатов, подверга- ющихся в дальнейшем обработке;

4. топлива, воды и энергии, необходимых для технологиче- ских целей;

5. работ и услуг производственного характера, выполня- емых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности орга- низации;

6. инструментов, производственного инвентаря, лаборатор- ного оборудования, спецодежды и спецобуви;

7. расходы на производство и (или) приобретение мощности.

2.5.2. Определение стоимости материально- производственных запасов

109

Стоимость материально-производственных запасов вклю- чает в себя:

2. стоимость их приобретения (без учета налога на добав- ленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ);

3. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредни- ческим организациям;

4. ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транс портировку;

5. иные затраты, связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Однако необходимо иметь в виду, что по правилам нало- гового учета в стоимость материально-производственных за- пасов не входят:

проценты по заемным средствам, взятым на приобрете- ние материалов, начисленные до оприхования материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереа- лизационных расходов);

лу

• отрицательные суммовые разницы, возникшие до опри- ходования материалов (в налоговом учете они включают- ся в состав внереализационных расходов);

• суммы, уплаченные за информационные и консультаци- онные услуги, связанные с покупкой материалов (в нало- говом учете они включаются в состав прочих расходов).

110

Пример 2.36. Формирование стоимости товарно-материальных

запасов

ЗАО «Пончик» заключило договор на приобретение муки для произ- водства пончиков. Стоимость муки без НДС составляет 1000 услов- ных единиц (у. е). 1 у. е. равна 1 евро по курсу на дату оплаты.

Мука была отгружена и получена ЗАО «Пончик» в январе текуще- го года. Курс на дату получения — 33 руб./у. е. Покупка была оплачена в феврале. Курс на дату оплаты — 34 руб./у. е. Транспортные расходы по доставке материалов, оплаченные отдельно, составили 2000 руб., комиссионное вознаграждение агенту — 1000 руб.

Стоимость материалов в налоговом учете, руб.: 1000 х 33 + + 2000 + 1000 = 36 ООО руб. Суммовая разница (1000 руб.) отражена в составе внереализационных расходов.

Если организация рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их оплаты. Стоимость материально-производ- ственных запасов уменьшает налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство (подробнее см. п. 2.4.1).

111

Если организация рассчитывает выручку по методу начис- ления, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы в том периоде, в котором они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расхо- дов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектую- щих изделий и полуфабрикатов.

Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае они учитываются в со- ставе незавершенного производства (подробнее см. п. 2.4.2),

Списание стоимости сырья и материалов в производство осуществляется по одному из четырех нижеуказанных мето- дов, который должен быть закреплен в учетной политике ор- ганизации в целях налогообложения:

2. по стоимости единицы запасов;

3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

112

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по средней стоимости.

Подробнее указанные методы были разобраны в п. 2.4.2. 2.6. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА