2.12.4. Зависимые агенты

Выше были рассмотрены важнейшие понятия — отделение и постоянное представительство иностранного юридического лица, и случаи, когда отделение приобретает статус посто- янного представительства. Все эти случаи объединяет одно, а именно регулярная предпринимательская деятельность отде- ления иностранной организации на территории Российской Федерации.

Однако постоянное представительство иностранного юри- дического лица может возникнуть даже в том случае, когда на

территории Российской Федерации нет отделения этой ино- странной организации. Речь идет о так называемом зависимом агенте, т. е. другой организации, действующей на территории Российской Федерации и представляющей интересы ино- странного юридического лица.

Зависимый агент — это лицо, действующее от имени ино- странной организации, которое имеет полномочия на пред- ставление интересов последней и регулярно их использует для подписания контрактов от имени организации либо для со- гласования их существенных условий (п. 9 ст. 306 НК РФ).

239

Если же иностранная компания действует в России через независимого агента, то это само по себе не ведет к образо- ванию постоянного представительства. Независимый агент — это лицо, выполняющее поручения иностранной организации лишь в рамках своей обычной профессиональной деятельности, например брокер или комиссионер.

Пример 2.81. Зависимые агенты

Российская фирма «Ароматный скунс» становится эксклюзивным дистрибьютором парфюмерно-косметической продукции французской фирмы «Диорель-Мортадель».

Вариант 1. Между фирмами заключен внешнеторговый договор купли-продажи.

Вариант 2. Между фирмами заключен договор поручения.

В первом варианте агент не возникает вообще, поскольку договор купли-продажи не предполагает представления чьих-либо интересов.

Во втором варианте зависимый агент возникнет только в том случае, если российская фирма будет вести деятельность, выходящую за рамки обычного посреднического договора (проводить переговоры от лица французской компании с правом утверждения цены и других су- щественных условий сделок).

Дополнительным фактором в пользу «зависимости» агента будут коммерчески невыгодные условия посреднического договора (например, маленькое вознаграждение посреднику). Доказать существование за- висимого агента на практике представляется сложным.

2.12.5. Налогообложение постоянных представительств иностранных юридических лиц. Ставки налога на прибыль

240

В соответствии со ст. 307 НК РФ объектом налогообло- жения для иностранных организаций, осуществляющих дея- тельность в Российской Федерации через представительство, являются три вида доходов:

• доходы от деятельности постоянного представительства на территории Российской Федерации, уменьшенные на вели- чину расходов, произведенных представительством;

• доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом рас- ходов, связанных с получением таких доходов;

• дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Расходы постоянного представительства определяются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Согласно Письму Минфина РФ от 18.04.2008 г. № 03-08-05, расходы, понесен- ные иностранной организацией за пределами РФ, относящие- ся к ее постоянному представительству в РФ, могут быть при- няты для целей налогообложения прибыли представительства при соблюдении следующих условий:

• расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям ст. 252-269 НК РФ;

• имеются методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руково-

241

дителем головного офиса организации;

• представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому представительству, произведенный на основании ут- вержденных показателей и подтверждающих документов.

Пример 2.82. Налогообложение постоянного представительства

Московское представительство австрийской компании «Трейнинг Стаф» оказывает услуги по обучению персонала предприятий гостиничного сектора. Представительство также сдает свои конференцзалы в субаренду и инвестирует временно свободные средства в муниципальные облигации г. Москвы.

Прибыль представительства рассчитывается как сумма доходов от услуг по обучению и арендных платежей за вычетом соответству- ющих расходов. Эта прибыль облагается по общей ставке, действующей в субъекте Российской Федерации (в данном случае по ставке 20%).

Доходы в виде процентов облагаются по особым ставкам, установленным ст. 284 НК РФ.

В случае если постоянное представительство ведет подго- товительную и (или) вспомогательную деятельность в пользу третьих лиц (иностранных компаний) без получения возна-

граждения, то база по налогу на прибыль рассчитывается как сумма расходов по такой деятельности, умноженная на коэф- фициент 0,2.

Пример 2.83. Налогообложение постоянного представительства

В отчетном году московское представительство итальянской фирмы «Карло и сын» занималось маркетинговой деятельностью в

242

пользу:

• своей головной компании;

• итальянской фирмы «Барабас и дочь», которая оплачивала эти услуги компании «Карло и сын» напрямую в Италии.

Согласно отчету о деятельности представительства, доля марке- тинговой деятельности в пользу фирмы «Барабас и дочь» составляла в отчетном году 20% от общей деятельности. Затраты представи- тельства в отчетном году составили 1 млн руб.

База по налогу на прибыль составит 200 ООО руб. (1 млн руб. х 20%).

2.12.6. СТАВКИ НАЛОГА. УПЛАТА НАЛОГА И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Постоянные представительства уплачивают налог на при- быль по тем же ставкам, которые установлены в данном регио- не для российских компаний.

Для некоторых видов дохода Налоговый кодекс РФ предус- матривает особые ставки (п. 6 ст. 307 НК РФ). Так, если пред- ставительство иностранной организации получает доход в виде дивидендов от российской организации, то ставка налога на этот доход составляет 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если представительство иностранной организации получа- ет доход в виде процентов по государственным или муници- пальным ценным бумагам, то ставки налога могут составлять 15, 9 и 0% в зависимости от вида бумаг и даты их выпуска. Конкретные ставки налога указаны в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ) и подают отчетность в сроки, установленные для российских организаций (см. п. 2.13.2).

243

Если иностранная организация имеет несколько отделений на территории Российской Федерации, она вправе рассчитать налогооблагаемую прибыль в целом по группе отделений, ко- торые осуществляют свою деятельность в рамках единого тех- нологического процесса или в других аналогичных случаях, по согласованию с Федеральной налоговой службой РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Необходимым условием для вышеизложенного является применение всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики для целей налогообложения. При этом ино- странная организация самостоятельно определяет, какое из под- разделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по местонахождению каждого отделения.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, пред- усмотренном ст. 288 НК РФ для российских организаций, имеющих обособленные подразделения. При этом не учиты- ваются стоимость амортизируемого имущества, среднесписоч- ная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное предста- вительство.