Экономический анализ. Учебное пособие-1

УДК 336.6 ББК 65.053

Авторы: Т.С. Науменко, канд. экон. наук, профессор ЮИМ Н.А. Чумакова, ст. преподаватель ЮИМ

Рецензенты:

А.Л. Болтава, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ЮИМ

Е.А. Оксанич, канд. экон. наук, доцент кафедры «Теории бухгалтерского учета» КГАУ

Н 34 Экономический анализ. Учебное пособие // Науменко Т.С., Чумакова Н.А.

— Краснодар: Изд-во Южного института менеджмента, 2011; Электронно-

библиотечная система IPRbooks, 2012. — (Высшее образование). — 108 с.

ISSN 2227-8397

Учебное пособие содержит краткое изложение курса экономического анализа: сущность, виды и роль экономического анализа, предмет, метод и задачи экономического анализа на современном этапе, методика комплексного экономического анализа, способы поиска и определения величины внутрихозяйственных резервов, вопросы организации аналитической работы на предприятиях. Данный курс лекций рекомендуется в качестве учебного пособия для студентов заочного факультета по специальности 08.01.02 «Мировая экономика».

ISSN 2227-8397

© ЮИМ, 2011 © Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012.

4

СОДЕРЖАНИЕ

Введение Тема 1. Понятие экономического анализа, его виды и роль в управлении производством

Тема 2. Содержание, предмет и задачи экономического анализа Тема 3. Организация и информационное обеспечение экономического анализа

Тема 4. Метод и методика экономического анализа, основные приемы и способы его проведения Тема 5. Анализ производства и реализации продукции

Тема 6. Анализ использования основных средств Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов Тема 8. Анализ себестоимости продукции Тема 9. Анализ безубыточности предприятия

Тема 10. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Тема 11. Анализ показателей рентабельности Тема 12. Анализ имущества предприятия и источников его финансирования

Тема 13. Анализ оборачиваемости оборотных средств Тема 14. Анализ финансовой устойчивости предприятия

Тема 15. Анализ ликвидности, платежеспособности и кредитоспособности организации Тема 16. Оценка потенциального банкротства предприятия

Тема 17. Комплексная оценка финансового состояния организации Список рекомендуемой литературы

5

ВВЕДЕНИЕ

Данное учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по дисциплине «Экономический анализ» для специальности «Мировая экономика» для заочного факультета.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснования требуются рациональные и логические аргументы.

Цель данного пособия — ознакомить студентов с теоретическими, методологическими и методическими основами современного прикладного экономического анализа.

Учебное пособие условно можно разбить на три блока. Первый блок включает темы 1-4, в которых рассмотрены научные основы экономического анализа: понятие об экономическом анализе, его роли в управлении производством, видах, содержании, предмете, объекте методах и методики проведения комплексного экономического анализа.

Второй блок (темы 5-11) показывает возможности применения экономического анализа для решения практических задач по анализу материальных, трудовых, финансовых ресурсов и финансовых результатов деятельности организации, комплексной оценке себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению резервов роста объема производства и продаж, экстенсивных и интенсивных факторов увеличения производства и реализации продукции.

Третий блок (темы 12-17) посвящен методологическим основам проведения анализа финансового состояния организации: оценке динамики, состава и структуры имущества и источников его формирования, анализу деловой активности, финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и кредитоспособности организации, оценке ее потенциального банкротства и итоговой комплексной оценке финансового состояния.

Курс лекций содержит большое количество наглядных иллюстраций в виде рисунков и таблиц, что будет способствовать лучшему восприятию и усвоению студентами теоретических основ экономического анализа.

6

ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО ВИДЫ И РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ

1.1 Понятие об экономическом анализе

Термин «анализ» происходит от греческого слова analyzis — разделяю, расчленяю. Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они различаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактнологическому методу исследования экономических явлений, при котором невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, — то и другое должна заменить абстракция.

Анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Синтез — это метод познания, основанный на соединении отдельных частей явления в единое целое.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название «экономический анализ».

Возникновение экономического анализа как средства исследования микроэкономических явлений и процессов, его становление и развитие связывают непосредственно с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения, а также науки управления. Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями и условиями, свойственными возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности, которая возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в уме, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных масштабов деятельности. Без комплексного всестороннего экономического анализа невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации экономиче-

7

ских наук. Раньше его функции выполняли балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика и др. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и перспективных планов и прогнозов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном исследовании деятельности предприятий.

1.2 Виды экономического анализа

Классификация видов экономического анализа имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач. Экономический анализ можно классифицировать по признакам, представленным на рисунке 1.

Рисунок 1 — Виды экономического анализа

8

Объективная необходимость отраслевого экономического анализа обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая из них в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики экономического анализа с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.

Одновременно нужно учитывать, что все виды общественного производства тесно связаны между собой и имеют много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории экономического анализа), которая раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт анализа в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.

По признаку времени экономический анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический). Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов. Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Ретроспективный анализ, в свою очередь, делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуационный) анализ приобретает особое значение. Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки

9

и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

Большое значение имеет классификация экономического анализа по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону какихлибо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:

–технико-экономический анализ осуществляется главным инженером, главным технологом и др. Его содержанием являются изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;

–финансово-экономический анализ осуществляет финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы. При этом основное внимание уделяется финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, росту рентабельности, улучшению финансового состояния и платежеспособности предприятия;

–аудиторский анализ — это экспертная диагностика финансового состояния предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

–социально-экономический анализ проводят экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы. Они изучают взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

–экономико-статистический анализ проводится статистическими органами применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

–экономико-экологический анализ осуществляется органами охраны окружающей среды, которые исследуют взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды, затратами на экологию;

–маркетинговый анализ проводит служба маркетинга предприятия или объединения. Он применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

По методике изучения объектов экономический анализ может быть сравнительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономикоматематическим, функционально-стоимостным и т.д.

10

При сравнительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей по результатам хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический (экспресс-анализ) представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции и выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.

Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

Функционально-стоимостный анализ представляет собой метод выявления резервов снижения себестоимости изделий. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия. Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.

По субъектам анализа различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Управленческий анализ затрагивает все сферы деятельности предприятия, используя данные первичного и оперативного учета. В то же время информация, подвергаемая управленческому анализу, представляет коммерческую тайну и результаты анализа используются только для внутрихозяйственного управления. Внешний (финансовый) анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами. Финансовый анализ менее надежен в точности оценки финансового

11

состояния, так как многие показатели бухгалтерской официальной отчетности искажают в целях сокрытия прибыли и механизма ее получения.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов.

По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом — только отдельные его стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

1.3 Роль экономического анализа в управлении производством

В настоящее время экономический анализ рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Место анализа в системе управления упрощенно можно отразить в виде рисунка 2.

Рисунок 2 — Место экономического анализа в системе управления

Для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за пре-

12