Экономический анализ. Учебное пособие-1

– различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарноматериальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

1)анализ затрат на 1 рубль объема продукции;

2)анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

3)анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

4)факторный анализ себестоимости продукции;

5)анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ себестоимости может быть ретроспективным, оперативным, предварительным, прогнозным.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за день, пять или десять дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия — на этапе проведения науч- но-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки — объем — прибыль» (маржинальный анализ).

8.2 Классификация затрат на производство продукции

При анализе себестоимости рассматривают следующие показатели:

-затраты на производство;

-себестоимость товаров и реализованной продукции;

-себестоимость сравнимой продукции;

-себестоимость отдельных видов продукции;

-затраты на рубль товарной продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно-обоснованная их классификация. Классификация затрат на производство продукции представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Классификация затрат на производство продукции

53

8.3 Анализ общей суммы затрат, влияние на них факторов

Анализ общей суммы затрат проводят по следующим этапам:

I Оценка выполнения плана в целом по всем затратам, а также по элементам затрат. При этом рассматривают изменения постоянной и переменной части затрат, определяют абсолютные и относительные отклонения, анализируют структуру затрат и определяют ее изменение по сравнению с планом. При этом

55

следует иметь в виду, что на изменение общей суммы затрат могут воздействовать факторы, не зависящие от предприятия (изменение цен на сырье, материалы, тарифов на перевозки и т.д.).

II Определяют изменение себестоимости товарной продукции в динамике. При этом сравнивать с прошлым периодом можно только себестоимость сравнимой продукции. К сравнимой продукции относится та, производство которой было освоено в предшествующем году, и на которую была составлена калькуляция фактической себестоимости.

К несравнимой продукции относится та продукция, производство и калькулирование которой впервые начато в отчетном году.

III Факторный анализ общей суммы затрат может проводиться с использованием следующей факторной модели:

СБ = МЗ + ОТ + А

где СБ — общая себестоимость продукции; МЗ — материальные затраты; ОТ — оплата труда; А — амортизация.

∆СБМЗ = МЗ отч — МЗ пл

∆СБОТ = ОТ отч — ОТ пл

∆СБА = А отч — А пл

∆СБ общ = СБ отч — СБ пл

Проверка: ∆ СБ общ = ∆ СБМЗ + ∆ СБОТ + ∆ СБА

8.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Для предприятий, у которых наблюдается большой удельный вес несравнимой продукции, актуальным является проведение анализа затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции рассчитывается делением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции на стоимость товарной продукции в действующих ценах.

Анализ затрат на рубль товарной продукции начинают с оценки его уровня и изменений по сравнению с планом и предыдущими годами. Затем, чтобы выяснить причины этих изменений, определяют влияние основных факторов.При проведении факторного анализа может быть использована следующая факторная модель:

где ЗТ — затраты на рубль товарной продукции; 56

СБ — общая сумма затрат; ТП — стоимость товарной продукции;

А - сумма амортизационных отчислений на рубль товарной продукТП ции;

Мё — материалоёмкость; Оё — оплатоёмкость; Аё — амортизациёмкость.

ЗТМЗ = ТПМЗ отч− ТПМЗ пл

ЗТОТ = ТПОТ отч−ТПОТ пл

ЗТА = ТПА отч−ТПА пл

∆ЗТ общ = ЗТ отч —ЗТ пл

8.5Анализ себестоимости единицы продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с оценки уровня себестоимости и ее изменения по сравнению с планом и предыдущими годами. Затем, чтобы выяснить причины этих изменений, определяют влияние на уровень себестоимости основных факторов. При этом в условиях рынка учитывается деление затрат на постоянные и переменные, что видно из следующей факторной модели:

где Сб — себестоимость единицы продукции; ПЗ — производственные затраты;

57

V — объем произведенной продукции в натуральном выражении; ПЗ перем — удельные переменные затраты на единицу продукции. Используя прием цепной постановки, найдем влияние факторов:

∆ Сб V = Сб усл 1 — Сб пл

∆ Сб ПЗпост = Сб усл 2 — Сб усл 1 ∆ Сб пз перем = Сб отч — Сб усл 2 ∆ Сб общ = Сб отч — Сб пл

8.6 Анализ состава и структуры себестоимости продукции

При анализе состава и структуры себестоимости продукции рассматривают изменения отчетного года по сравнению с планом и прошлым годом по отдельным элементам и статьям затрат. Оценивают также изменения структуры себестоимости, выделяют те затраты, которые занимают наибольший удельный вес, выявляя причины изменений этих статей, определяют влияние на них основных факторов.

В себестоимости промышленных предприятий наибольший удельный вес занимают затраты на сырье и материалы (материальные затраты).

На прямые материальные затраты по отдельным видам продукции можно найти влияние следующих факторов:

–объема произведенной продукции (V);

–расхода материалов на единицу продукции (УР);

–цены материалов (ЦМ).

МЗ = V · УР · ЦМ

∆МЗ V = (V отч — V пл) · УР пл · ЦМ пл

∆МЗ УР = (УР отч — УР пл) · V отч · ЦМ пл

58

∆МЗ ЦМ = (ЦМ отч — ЦМ пл) · V отч · УР отч

∆МЗ общ = МЗ отч — МЗ пл.

Второй большой статьей в составе себестоимости являются затраты на оплату труда. При проведении факторного анализа этой статьи затрат можно найти влияние следующих факторов:

–объема произведенной продукции (V);

–трудоёмкости (ТЕ);

–уровня оплаты одного часа (УО)

ОТ = V · ТЕ · УО

ОТ пл = V пл · ТЕ пл · УО пл ОТ усл 1 = V отч · ТЕ пл · УО пл

ОТ усл 2 = V отч · ТЕ отч · УО пл ОТ отч = V отч · ТЕ отч · УО отч

∆ОТ V =ОТ усл 1 — ОТ пл

∆ОТ ТЕ =ОТ усл 2 — ОТ усл 1

∆ОТ УО =ОТ отч — ОТ усл 2

∆ОТ общ =ОТ отч — ОТ пл

8.7 Резервы снижения затрат на производство

Цель анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, и тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции. Для этого целесообразно провести классификацию резервов снижения себестоимости по видам затрат и характеру использованию (таблица 4).

Таблица 4 — Классификация резервов снижения себестоимости продукции

Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции можно реализовать путем совершенствования конструкции и технологии; модернизации и ввода нового оборудования; совершенствования организации труда, производства и управления.

Реализация каждого направления экономии по видам затрат находит свое отражение в конкретных мероприятиях.

Основные направления возможностей реализации резервов производства в целом находят свое отражение в комплексном плане повышения эффективности производства. По каждому организационно-технологическому мероприятию рассчитываются возможный дополнительный выпуск продукции, снижение затрат и условная годовая

60

ТЕМА 9. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

9.1 Значение и основные понятия маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки — объем производства (реализации) продукции — прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют анализом безубыточности.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Постоянные затраты не меняются с изменением объема производства, например, арендная плата, управленческие расходы и др.

Переменные затраты меняются с изменением объема производства, например, материальные затраты, затраты на оплату рабочих и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Маржинальный доход определяется как разница между выручкой и общей суммой переменных затрат. Удельный маржинальный доход — это разница между ценой и переменными затратами в расчете на единицу продукции.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

1)более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли

ина этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

2)определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов, при котором финансовый результат будет равен нулю;

3)установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

4)исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

5)обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобре-

61

тения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

9.2 Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия

Для определения безубыточности предприятия (критической точки), т.е., когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, используется следующее исходное уравнение:

В = ПЗv+ ПЗc,

где В — выручка;

ПЗv — переменные затраты; ПЗc — постоянные затраты.

Показатели в критической точке определяются по формулам: 1. Объем продаж в критической точке:

где ц — цена единицы продукции; пзv — удельные переменные затраты;

d — маржинальный доходы на единицу продукции.

2. Выручка в критической точке (объем продаж в стоимостном выраже-

нии):

3. Цена в критической точке:

4. Постоянные затраты в критической точке:

ПЗc кр = V · ц — V · пзv = V · (ц — пзv) = V · d;

Кроме рассмотренных показателей можно рассчитать плановый объем продаж для получения запланированной суммы прибыли:

Vпл = ПЗc + Ппл = ПЗc + Ппл

62