Экономический анализ. Учебное пособие-1

ТЕМА 4. МЕТОД И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ОСНОВНЫЕ ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ

4.1 Метод экономического анализа, его особенности

Метод экономического анализа представляет системное комплексное изучение, выявление, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности организации путем обработки системы показателей специальными приемами. Он состоит из ряда последовательно осуществляемых действий:

–наблюдение за объектом, расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид;

–систематизация, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на результативные показатели;

–обобщение построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

Можно выделить следующие особенности метода экономического анали-

за:

1. Необходимость постоянных сравнений.

2. Необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Например, научнотехнический прогресс оказывает положительное влияние на рост производительности труда, наращивание прибыли и повышение уровня рентабельности, но при этом может иметь место загрязнение окружающей среды.

3. Системность и комплексность проведения экономического анализа. Изучение хозяйственной деятельности предприятий проводится с учетом всех взаимосвязей и взаимозависимостей. Так, с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, но при этом возрастает производительность труда, что, в свою очередь, способствует экономии заработной платы. И если темпы роста производительности труда будут превышать темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, то управленческое решение экономически обоснованно и правомерно.

4. Установление причинно-следственных связей, т.е. выявление причин изменений экономических показателей и прогноз возможных тенденций.

5. Определение количественного влияния факторов на результативные показатели деятельности фирмы, расчет экономических потерь и резервов предприятия.

23

4.2 Методика комплексного экономического анализа, последовательность его проведения

В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Методика экономического анализа включает последовательность, периодичность и сроки проведения аналитического исследования; источники информации; приемы анализа; порядок оформления результатов анализа.

Важным моментом методики является последовательность проведения анализа, которая включает в себя следующие этапы:

1)уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

2)разрабатывается система показателей, с помощью которых будет проводиться исследование объектов анализа;

3)собирается и подготавливается к анализу необходимая информация, проверяется ее точность и объективность;

4)проводится сравнение фактических результативных показателей с показателями прошлых лет, плана, средних данных по отрасли, району, с показателями других предприятий;

5)выявляются факторы, повлиявшие на изменение результативных показателей, и дается комплексная оценка степени их влияния;

6)выявляются неиспользуемые и перспективны внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства;

7)проводится обобщающая оценка результатов хозяйственной деятельности, и разрабатываются мероприятия по использованию выявленных резервов.

4.3 Основные приемы анализа и их классификация

Важнейшим элементом методики экономического анализа являются технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа), которые используются на различных этапах аналитического исследования (рисунок 3).

Сравнение — сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают:

–горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового;

–вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений;

–трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

24

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

а) единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показа-

телей;

б) единство периодов времени, за которые производится сравнение; в) сопоставимость условий производства; г) сопоставимость методики исчисления показателей.

Рисунок 3 — Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Средние величины — исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки — используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в

эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.) Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов

показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье,

25

источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель — дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно.

Графический способ является масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д. Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи:

–составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);

–дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреля-

ции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование — это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций — это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

26

4.4 Факторный анализ, его этапы и основные приемы

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Каждый результативный показатель зависит от многочисленных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий. Поэтому важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Методика проведения факторного анализа предусматривает необходимость следующих этапов:

1.Отбор факторов, влияющих на исследуемые результативные показатели. При этом проводится как можно более подробная детализация факторов, учитываются их взаимосвязи, выделяются главные факторы.

2.Проведение классификации и систематизации факторов в целях обеспечения системного комплексного подхода к исследованию их влияния на результативные показатели. При этом классификация факторов предполагает распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Систематизация факторов — это определение последовательности, очередности их анализа.

3.Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями, то есть имеющаяся связь функциональная или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. На этом этапе используется теоретический и практический опыт аналитика, а также способы сравнения динамических рядов, аналитические группировки и другие методы.

4.Моделирование взаимосвязи, то есть построение факторной модели между факторами и результативным показателем. Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторами передается в форме конкретного математического уравнения. При этом различают модели детерминированные и стохастические.

5.Определение влияния каждого из факторов и оценка этого влияния на изменение величины результативного показателя. Это один из основных этапов факторного анализа, для проведения которого применяются различные приемы и способы факторного анализа, которые мы подробно рассмотрим позже.

6.Практическое использование факторной модели, то есть подсчет резервов увеличения результативного показателя, планирование и прогнозирование его величины.

27

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам, что позволяет точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей (таблица 2).

Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на ре-

зультаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.

К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия ра-

ботников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.

Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффек-

тивность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

Таблица 2 — Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

Косновным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным.

По отношению к объекту исследования факторы классифицируются на внутренние и внешние, т.е. зависящие и не зависящие от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать. Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства.

Объективные факторы, например стихийное бедствие, не зависят от воли

ижелания людей. В отличие от объективных субъективные факторы зависят от деятельности юридических и физических лиц.

Кобщим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, действия которых проявляется в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства

иболее точно оценить их деятельность.

Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.

К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья животных, численности рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилий, напряженности труда в процессе производства,

29

например повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности скота, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, простые и сложные, измеряемые и неизмеряемые.

Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).

Взависимости от состава факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого — количество рабочих дней в отчетном периоде.

По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д. Например, относительно валовой продукции факторами первого уровня являются среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Количество отработанных дней одним рабочим и среднедневная выработка — это факторы второго уровня. К факторам же третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка.

Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть количественно измерено. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например обеспеченность работников жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, определяющими их величину.

Моделирование — это один из важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического выражения.

Вфакторном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между результативным показателем и факторами.

При создании детерминированных факторных моделей необходимо выполнить ряд требований:

1) факторы, включаемые в модель, должны реально существовать, а не быть надуманными абстрактными величинами или явлениями;

30

2)факторы, входящие в модель, должны находиться в причинноследственной связи с изучаемым показателем. Факторные модели, которые отражают причинно-следственные отношения между показателями, имеют значительно большее познавательное значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической абстракции;

3)все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т.е. иметь единицу измерения и необходимую информационную базу;

4)факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов, т.е. учитывать соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.

В детерминированном факторном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

1. Аддитивные модели:

У = Σ Хi = Х1+Х2+Х3+…+Хn

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2.Мультипликативные модели:

У= П Хi = Х1 · Х2 · Х3 · … · Хn

Этот тип моделей применяется в том случае, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторных показателей.

3. Кратные модели:

Они применяются в том случае, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

4. Смешанные (комбинированные) модели — сочетание в различных ком-

бинациях предыдущих моделей:

У = (а +b) / с, У = а / (b + с), У = а·b / с, У = (а + b)·с и др.

Выделяют следующие способы детерминированного факторного анализа:

–цепные подстановки,

–способ абсолютных разниц,

–способ относительных разниц,

–индексный метод,

–интегральный метод,

–способ долевого участия и другие.

Основу первых четырех способов детерминированного факторного анализа составляет метод элиминирования. Элиминироватъ — значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются

31

без изменений, потом изменяются два, затем три и т. д. фактора при неизменности остальных.

Наиболее универсальным из способов элиминирования является прием цепных подстановок. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей.

Прием цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных факторов на отчетные. Разница промежуточных значений равна изменению результативного показателя за счет заменяемого фактора. Количество промежуточных значений на одну меньше количества факторов, влияющих на данный результативный показатель.

Рассмотрим алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели:

F = A B C ,

где F — результативный показатель;

А — количественный фактор первого порядка; В — количественный фактор второго порядка; С — качественный фактор.

Fбаз = Aбаз Bбаз Cбаз

Fусл1 = Aотч Bбаз Cбаз

Fусл2 = Aотч Bотч Cбаз

Fотч = Aотч Bотч Cотч

FA = Fусл1 −Fбаз

FB = Fусл2 −Fусл1

FС = Fотч − Fусл2

FОбщ = Fотч −Fбаз

Преимущества данного способа — универсальность применения, простота расчетов. Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако, существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количест-

32