Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы. Практикум

исследованиями, организация, скорее всею, выиграет налоговый спор, если все документы на внешний маркетинг оформлены правильно.

Так, в приказе директора на проведение маркетинговых услуг (он

может быть принят на основании протокола собрания учредителей организации) должна быть указана необходимость проведения мар- кетинговых услуг, определены задачи исследования, напрямую свя- занные с текущей деятельностью компании.

Что касается договора, то, по мнению налоговых органов (см. письмо ФНС России от 2002.2006 № ММ-6-03/183Ф), формулировки «маркетинговые услуги» в договоре быть не должно. В Общерос-

сийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 термины «маркетинговые услуги», «маркетинговые иссле- дования» отсутствуют. Вместо них введены понятия «исследования конъюнктуры рынка» и «деятельность по выявлению общественного мнения», которые отнесены к классу 74 «Предоставление прочих ви- дов услуг». Именно они должны быть указаны в договоре, причем не общей фразой, а с расшифровкой по отдельным процедурам.

В договоре также должны быть указаны цели, объект, методы и конкретные направления исследования, территории исследования и их сроки, форма предоставления заказчику отчете и ответственность исполнителей.

Кроме договора маркетологи должны составить акт приемки-сда- чи услуг и отчет. Как показывает практика, отчет должен охватывать период не более одного квартала и включить содержательную инфор- мацию в соответствии с техническим заданием клиента (общие фразы, взятые из СМИ или Интернета, в отчете не допускаются). К основному отчету могут прилагаться промежуточные отчеты консультантов.

Используя чужой товарный знак или иные объекты интеллек- туальной собственности, компании могут не только улучшить конку- рентоспособность продукции, но на основании подп. 37 п. ст. 264 НК РФ учесть лицензионные платежи (роялти) при расчете налога на при- быль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Как правило, в роли компании-лицензиара (владельца товарного знака) таким операциям выступает оффшорная фирма или ор- ганизация, применяющая упрощенную систему налогообложения, которые начисляют роялти налоги меньшим ставкам. В этих случаях, как и в предыдущих схемах, искусственное завышение ли- цензионных платежей может привести к судебному спору с налого- выми органами.

41

Компаниям, заключившим договор на использование товарного знака, в первую очередь следует зарегистрировать лицензионный договор Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

И только после регистрации договора компания-лицензиат (пользо- ватель товарного знака) вправе учитывать роялти при расчете налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230).

Проблемы у компаний могут возникнуть и в отношении размера лицензионного платежа. Обычно определяется в процентах выручки продаж продукции, произведенной под используемым брендом. Однако, мнению налоговых орга такой подход не- правомерен – организациям рекомендуется применять один из ме- тодов расчета роялти, указанных в Методических рекомендациях по определению рыночной стоимости интеллектуальной собствен- ности, утвержденных распоряжением Минимущества России от

26.11.2002 СК-4/21297.

Вданных Методических рекомендациях предлагается применять доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке рыночной стоимости лицензионных платежей.

Доходный подход самый распространенный. Он применяется при получении организацией доходов опт использования товарного зна- ка. Основными видами таких доходов являются:

- экономия затрат на производство и реализацию продукции, ра- бот или услуг и на инвестиции в основные и оборотные средства;

- увеличение цены единицы выпускаемых продукции, работ или услуг;

- увеличение физического объема продаж выпускаемой продук- ции, работ или услуг;

- снижение выплат налогов или иных обязательных платежей; - сокращение платежей в счет обслуживания долга;

- снижение риска получения денежного потока от использования объекта оценки;

- улучшение временной структуры денежного потока от ис- пользований объекта оценки и пр.

Рыночная стоимость товарного знака с применением доходного подхода определяется путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования бренда.

Впервом случае расчет включает следующие процедуры:

42

определение величины и временной структуры денежных пото- ков, создаваемых путем использования товарного знака;

-определение величины соответствующей ставки дисконтирования;

-расчет рыночной стоимости товарного знака путем дис- контирования всех денежных потоков, связанных с использованием интеллектуальной собственности.

В свою очередь, определение рыночной стоимости товарного зна- ка, основанное на капитализации, включает следующие процедуры:

-определение денежных потоков, создаваемых путем ис- пользования товарного знака;

-определение величины соответствующей ставки капитализации денежных потоков от использования товарного знака;

-расчет рыночной стоимости бренда путем капитализации денеж- ных потоков.

Доходный подход приветствуется налоговыми органами. По их мнению, средний рыночный размер роялти не должен составлять бо- лее 3–5 % от объема выручки.

Сравнительный подход определения величины роялти может ис-

пользоваться при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналоговых брендов путем их корректировки. Данный подход включает следующие процедуры:

-определение элементов (факторов, изменение которых влияет на рыночную стоимость товарного знака), по которым осуществляется его сравнение с аналогами. Наиболее важными элементами являют- ся: условия финансирования сделок с интеллектуальной собственно- стью; отрасль, в которой используются бренды; спрос на продукцию, которая может производиться или реализовываться с использовани- ем товарного знака; наличие конкурирующих предложений и т. д.;

-определение по каждому элементу характера и степени отличий от каждого аналога;

-определение по каждому элементу корректировок цен аналогов,

соответствующих характеру и степени отличий каждого аналога от оцениваемого бренда;

-корректировка по каждому элементу цен каждого аналога, сглажи- вающая их отличия от оцениваемой интеллектуальной собственности;

-расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем обоснованного обобщения скорректированных цен аналогов.

Затратный подход основан на определении затрат, необходимых для

восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа.

43

Определение рыночной стоимости с использованием затратного подхода включает:

-определение суммы затрат на создание нового объекта, анало- гичного оцениваемому бренду;

-определение величины износа товарного знака по отношению к новому аналогичному объекту оценки;

-расчет рыночной стоимости товарного знака путем вычитания из суммы затрат на создание нового объекта, оценки величины из- носа, бренда.

При оценке следует учитывать все существенные расходы, в том числе оплату труда, маркетинговые и рекламные расходы; расходы на страхование рисков, связанных с объектами интеллектуальной собственности; расходы и издержки на решение конфликтов, на из- расходованные материалы; себестоимость научно-методического обеспечения, индивидуализации собственной продукции – логотипа, лицензий, сертификатов и т. д.

Компании должна не только определить рыночную стоимость ли- цензионных платежей, но и подтвердить их экономическую обосно- ванность расчетами показывающими, что использование товарного знака способствовало увеличению объемов продаж продукции.

Вопросы и задания

Вопросы

1.Какие схемы оптимизации налогообложения прибыли на осно- ве управленческих расходов, расходов на маркетинг и лицензионные платежи Вы знаете?

2.Охарактеризуйте преимущества и недостатки оптимизации на- логообложения прибыли за счет управленческих расходов.

3.Охарактеризуйте преимущества и недостатки оптимизации на- логообложения прибыли за счет расходов на маркетинг и рекламу.

4.Охарактеризуйте преимущества и недостатки оптимизации на- логообложения прибыли за счет лицензионных платежей.

Темы рефератов

1.Оптимизация налогообложения прибыли с использованием управленческих расходов.

2.Преимущества и недостатки оптимизации налогообложения прибыли за счет расходов на маркетинг и рекламу.

44

3.Преимущества и недостатки оптимизации налогообложения прибыли за счет лицензионных платежей.

4.Методы оптимизации налогообложения прибыли.

Практическое задание

Заполните таблицу.

Таблица 3

Альтернативные варианты учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

45

2.Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

1.Сразу включаются в себе- 1. Учитываются в составе резерва

МПЗ (способ ФИФО)

46

3.Из доли незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов

4.Иной порядок

47

9.Порядок отражения в учете готовой продукции

1.По фактической себесто- Отсутствует вариантность способа

втекущем месяце продукцию

10.Учет сомнительных долгов

1.Создание резерва по сом- п.11 1. Создание резерва по сомнительным ст. 266

11.Резерв предстоящих расходов

1.Резерв предстоящих рас- 1. Резерв предстоящих расходов на оп-

Рекомендуемая литература: 1–3, 25–39, 41.

48

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

6. Налоговая оптимизация учетной политики по НДС

Цель занятия: получить представление об общих методах опти- мизации НДС, а так же оптимизации учетной политики.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания об оптимизации налогообложения НДС при помощи грамот- ного формирования учетной политики.

Актуальность темы практического занятия: учетная политика является важнейшим финансовым и бухгалтерским документом, на

основе которого организации осуществляют свою экономическую деятельность. Изучение оптимизации НДС на основе учетной поли- тики является актуальным и важным.

Теоретическая часть

Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), поименованных в ст. 161 настоящего Кодекса, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Таким образом, особенности определения налоговыми агентами налоговой базы по НДС установлены ст. 161 НК РФ и выражаются в следующем:

–при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации кото- рых является территория Российской Федерации, налогоплательщи- ками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определя- ется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога;

–при предоставлении на территории Российской Федерации ор-

ганами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъ-

49

ектов Российской Федерации и муниципального имущества налого- вая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы вышеука- занного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

–при реализации на территории Российской Федерации конфис- кованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществ- лять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ);

–при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в ка- честве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются ор- ганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие

предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

суказанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ);

–если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Рос- сийском международном реестре судов оно исключено из этого рее- стра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, про- павшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Рос- сийском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом НДС. При этом нало- говым агентом является лицо, в собственности которого находится

судно на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено из вышеуказанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственно-

сти на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, – лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Формирование учетной политики предприятия следует рассма- тривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

50