Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы. Практикум

Налоговые базы могут быть:

-со стоимостными показателями;

-с объемно-стоимостными показателями;

-с физическими показателями.

Налоговая база иногда является частью предмета налогообложе- ния, в других случаях не входит в его состав (например, при сборе за использование местной символики, когда налоговой базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Методы формирования налоговой базы:

-кассовый;

-накопительный.

В случае использования кассового метода профитом объявляются все суммы, реально поступившие в налоговом периоде, а издержка- ми – реально выплаченные суммы.

При накопительном методе выгодой признаются все суммы, пра- во на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. Для выявления расходов подсчитывается сумма имущественных обяза- тельств, возникших в том же периоде.

Кассовый метод используется при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный – при налого- обложении доходов физ. лиц. Иногда налогоплательщики могут при- менять один из методов по выбору, отражая это в учетной политике организации.

Способы определения базы налога:

-прямой – определение реально и документально подтвержден- ных показателей деятельности налогоплательщика;

-косвенный (расчет по аналогии) – определение налогооблагае- мой базы путем сравнения с деятельностью других налогоплатель- щиков;

-условный (презумптивный) – применение вторичных признаков условной суммы наживы;

-паушальный – использование вторичных признаков условной суммы налога.

Основным элементом налога является налоговая ставка Способы определения базы налога размер налога на единицу налогообложе-

ния. Следовательно, ставка налога представляет собой налогового обложения.

21

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начи- слений на единицу, измерения налоговой базы. Налоговые ставки по

региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов России, нормативными правовыми актами пред- ставительных органов местного самоуправления в пределах, уста- новленных Налоговым кодексом России.

Вопросы и задания

Вопросы

1.Что представляет собой налоговая база?

2.Назовите методы формирования налоговой базы.

3.Назовите основные способы определения налога базы.

Практическое задание

Заполните таблицу.

Таблица 1

Налоговые базы и объекты налогообложения

22

Решение задач

№ 1

Произвести анализ соблюдения налогоплательщиком условий применения кассового метода при определении доходов и расходов в целях обложения налогом на прибыль. Денежные средства, посту- пившие от покупателей в кассу и на расчетный счет, характеризуют- ся следующими данными (с косвенными налогами), представленны- ми в таблице 2.

Таблица 2

Денежные средства, поступившие от покупателей в кассу и на расчетный счет

Вид реализованных товаров, работ, услуг (руб.)

Рекомендуемая литература: 1–3, 32–39.

23

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

3. Налоговая оптимизация учетной политики по налогу на прибыль

Цель занятия: получить представление об общих методах опти- мизации прибыли, а так же оптимизации учетной политики.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания об оптимизации налогообложения прибыли при помощи гра- мотного формирования учетной политики.

Актуальность темы практического занятия: учетная политика является важнейшим финансовым и бухгалтерским документом, на

основе которого организации осуществляют свою экономическую деятельность. Изучение оптимизации прибыли на основе учетной политики является актуальным и важным.

Теоретическая часть

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удов- летворение интересов собственников как путем максимизации чи- стой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние

суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль яв- ляются:

–обоснование и документальное подтверждение расходов, на- правленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

–обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

–осуществление контроля за размером расходов, регулируемых

для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями

24

гл. 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

–подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

–обоснование в договорах наличия штрафных санкций, исходя из положений ст. 317 НК РФ;

–обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения воз- можности формирования резервов по сомнительным долгам;

–обоснование способа начисления амортизации по амортизиру- емому имуществу; рассмотрение возможностей применения уско- ренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

–рассмотрение возможности оформления безвозмездного полу- чения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества пре- вышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль ис- пользуются следующие способы:

–формирование резервов позволяет более равномерно распреде- лять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать от- срочку по налогу на прибыль;

–использование элементов налогового учета: выбор метода на- числения амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

–перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и ре- финансирование без дополнительных налоговых обязательств.

Основные элементы, которые следует отразить в учетной поли- тике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль:

1. Метод определения доходов и расходов. Компании выгоден метод начисления, если она: - часто получает авансы;

- имеет постоянную задолженность перед поставщиками и под- рядчиками;

- не предоставляет своим клиентам коммерческих кредитов и от- срочек;

- хочет сократить трудовые затраты, так как при кассовом методе образуются дополнительные расхождения с бухгалтерским учетом –

отложенные налоговые активы и обязательства. Согласно требова-

25

ниям ПБУ 18/02, бухгалтеру придется отражать их в учете и отчетно- сти. А это значительно увеличит его работу. В противном же случае, фирме лучше вообще не платить налог на прибыль, а работать на упрощенной системе налогообложения. Это позволит не только не вести бухгалтерский учет, но и сократить платежи в бюджет в разре- зе налогов: ЕСН, налога на имущество, НДС. Да и налог с прибыли платить по меньшей ставке – не 24 %, а 15 % (или 6 % с дохода).

2.Перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки незавершенного производства.

Компания может определить его самостоятельно (п. 1 ст. 318 На- логового кодекса РФ). Однако включить все расходы в состав кос- венных вправе лишь организации, оказывающие услуги. Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, они могут вообще не считать незавершенное производство и списывать все расходы, как косвенные. Что же касается торговых фирм, то им предоставлен вы- бор: включать или нет сопутствующие расходы в стоимость това- ров. Естественно, в целях минимизации налогообложения стоимость товаров выгоднее сделать как можно меньше. Однако если срок ре- ализации небольшой, налоговую стоимость товаров целесообразно сравнить с бухгалтерской. Выбранный вариант нельзя менять в тече- ние двух лет (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

3.Порядок списания основных средств стоимостью не более 10 000 руб. на расходы.

Организации должны единовременно списывать на расходы затраты на приобретение основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А также книги, брошюры и другие основные средства, указанные в пункте 2 статьи 256 Налого- вого кодекса РФ. Отказаться от этого права организации не могут.

4.Способ начисления амортизации.

В целях снижения налога на прибыль амортизацию в налоговом учете лучше начислять нелинейным методом. Однако если ее вели- чина незначительна – выгоднее сравнить метод начисления с приме- няемым в бухгалтерском учете.

5. Применение повышенной норм амортизации.

По некоторым основным средствам могут применяться повы- шенные нормы амортизации (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Аименно, в отношении:

-основных средств, используемых для работы в условиях агрес-

сивной среды – коэффициент не выше 2;

26

-основных средств, используемых для работы в условиях повы- шенной сменности – коэффициент не выше 2;

-основных средств, которые являются предметом договора фи- нансовой аренды (договора лизинга) – коэффициент не выше 3;

-основных средств сельскохозяйственных организаций промыш- ленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверо- совхозы, тепличные комбинаты) – коэффициент не выше 2;

-основных средств организаций, имеющих статус резидента про- мышленно-производственной особой экономической зоны – коэф- фициент не выше 2.

Использование повышенных норм также и в бухгалтерском учете позволит сократить платежи в бюджет по налогу на имущество.

6. Списание амортизационной премии.

Организации имеют право на списание 10 % первоначальной сто- имости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, техни-

ческого перевооружения и частичной ликвидации основных средств (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: инспекторы

не разрешают применять данную норму по отношению к основным средствам, переданным или полученным по договорам лизинга, без- возмездно или в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, учтите: амортизационную премию нельзя использовать только для отдельных основных средств – ее применяют по всем объектам.

7. Метод списания сырья, материалов, покупных товаров.

В условиях инфляции метод ЛИФО позволяет уменьшить по срав-

нению с другими методами стоимость остатков материалов на конец отчетного периода и, соответственно, увеличить себестоимость про- дукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль). Мы советуем отразить использования данного и в учетной политике по бухучету – это позволит не вести учет дважды.

8. Формирование резервов. Организации вправе создавать резервы:

-предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном статьей 324 Налогового кодекса РФ;

-предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмо- тренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по ито- гам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Нало-

гового кодекса РФ;

27

-по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию про- даваемой продукции (товаров) в порядке, предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса РФ;

-по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Причем для сближения бухгалтерского и налогового учета подоб- ный порядок и право нужно отразить и в учетной политике по бухучету.

9. Условия сопоставимости кредитов и займов.

Данные условия (сумма кредита, обеспечение, валюта, срок и пр.) позволяют списывать на расходы проценты в полной сумме, а не в пределах лимитов, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ.

10. Порядок распределение налога между обособленными подра- зделениями.

Компании, которые имеют обособленные подразделения на тер- ритории одного субъекта РФ вправе налог на прибыль не распреде- лять между ними, а уплачивать полностью через какой-либо один из филиалов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Образец учетной политики, позволяющей в полной мере оптими- зировать платежи по налогу на прибыль:

Учетная политика для целей налогового учета ЗАО «Анна».

1. Налоговый учет в организации ведется в специальных налого- вых регистрах, приведенных в Приложении № 1 к Приказу об учет- ной политике.

2. Определение даты получения дохода (осуществления расхода) осуществляется по методу начисления.

3. Доход от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом распределяется по периодам равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (вы- полнение работы, оказание услуги).

4. К прямым расходам, связанным с производством продукции (выполнением работ), относятся материальные затраты, определяе- мые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Нало-

гового кодекса РФ. Все остальные расходы признаются для целей налогообложения косвенными.

5. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится

на основании данных бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом сумма прямых рас-

28

ходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

6.Все расходы, связанные с оказанием услуг, признаются для це- лей налогообложения косвенными.

7.В стоимость приобретения товаров включается покупная стои- мость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.

8.Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры

ит. п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

9.Амортизация основных средств и нематериальных активов на- числяется нелинейным методом. Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8–10 амортиза- ционные группы. Амортизация по этим основным средствам начи- сляется линейным методом.

10.Капитальные вложения включаются в состав расходов от- четного (налогового) периода в размере не более 10 % первона- чальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесен- ных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, рекон- струкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

11.Повышенные нормы амортизации используются в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансо- вой аренды (договора лизинга) – коэффициент 3.

12.Сырье и материалы списываются в состав материальных рас- ходов по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

13.Покупные товары списываются в уменьшение доходов от их реализации по покупной цене последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

14.При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

15.В целях равномерного списания расходов при налогообложе- нии прибыли и покрытия убытков создаются резервы:

- предстоящих расходов на ремонт в размере 100 000 руб.;

29

-предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 70 000 руб.;

-по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса РФ.

16. Проценты по сопоставимым долговым обязательствам списы- ваются в полной сумме на затраты. Критерии для оценки сопостави-

мости долговых обязательств определяются исходя из совокупности следующих факторов:

-обеспечение одинакового характера (ипотека, залог товаров в обороте и т. п.);

-срок погашения – один год;

-срок получения – один год;

-одна валюта;

-сумма долгового обязательства – не должна отличаться более чем на 100 000 руб.

17. Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, между обо- собленными подразделениями осуществляется с использованием по- казателя среднесписочной численности работников.

18. Уплата налога в бюджет осуществляется через обособленное подразделение ЗАО «Премьер-Плюс», которое находится по адресу: г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 16.

19. Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется в размере 1/3 квартального авансового платежа.

20. Предусматривается возможность внесения уточнений и допол- нений в учетную политику предприятия на 2007 год в связи с изме- нениями налогового законодательства либо появлением хозяйствен- ных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам.

Вопросы и задания

Вопросы

1.Назовите основные направления оптимизации налога на прибыль.

2.Перечислите основные элементы, которые следует отразить в

учетной политике по налоговому учету в целях оптимизации налога на прибыль?

30