Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы. Практикум

определенных видов деятельности (принадлежностью организации к определенной отрасли) и использованием имущества для ведения этих видов деятельности. Поэтому такая оптимизация, как правило, носит предварительный (в момент создания организации и выбора сферы ее деятельности) и долгосрочный характер (переориентироваться впо- следствии достаточно сложно, долго и дорого). Кроме того, при вы- боре сферы деятельности на первый план выступают все же производ- ственные и общеэкономические вопросы, а возможность налоговой оптимизации рассматривается только как некое приложение к ним. Однако разумное «подстраивание» своего бизнеса под применение су- ществующих льгот может принести немалую пользу.

Существуют также и другие способы оптимизации имуществен- ного налога, такие как перевод активов на фирмы, имеющие льго- ты; на филиалы, находящиеся в регионах с более низкой налоговой ставкой либо в оффшорные зоны, но они подходят не для каждого предприятия.

Вопросы

1.Расскажите об оптимизации за счет учетной политики.

2.Расскажите об оптимизации за счет перевода основных средств на другое лицо.

3.Расскажите об оптимизации за счет переоценки имущества.

4.Расскажите об известных Вам способах оптимизации налогоо- бложения имущества.

Практическое задание

Составьте алгоритм расчета налоговой базы по налогу.

ООО «Оптимум» приобрело станок стоимостью 600000 рублей и сроком полезного использования пять лет. Предположим, что фирма приобрела его в декабре 2007 года и ввела в эксплуатацию в январе

2008 года.

Проанализируйте налоговые последствия альтернативных спосо- бов начисления амортизации:

1)по налоговому учету: линейный и нелинейный;

2)по бухгалтерскому учету: линейный, уменьшаемого остатка,

сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции).

91

Заполните таблицы 13, 14.

Таблица 13

Влияние налога на имущество организаций на налог на прибыль

Рекомендуемая литература: 1–3, 32, 34–36, 40, 45.

15. Налоговая оптимизация учетной политики при налогообложении имущества

Цель занятия: получить представление о методах оптимизации налогообложения имущества.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

92

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания о методах оптимизации налогообложения имущества.

Актуальность темы практического занятия: изучение оптими-

зации налогообложения имущества является актуальным и важным.

Теоретическая часть

При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету организации имеют значительные возможности оптимизации налога на имущество. В то же время следует иметь в виду, что зачастую, уменьшая стоимость основных средств, организация увеличивает трудозатраты, так как образуются разницы между данными нало- гового и бухгалтерского учета. Организации вправе единовременно списывать на расходы в качестве материально-производственных за- пасов основные средства стоимостью не более максимального разме- ра, который отражен в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Проведение переоценки (уценки) позволяет снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. На данный момент в п. 15 ПБУ 6/01 ничего не говорится о том, каким образом организации следует ее осуществлять, в нем указаны только основ- ные моменты:

−переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января;

−переоценивать необходимо однородные группы основных средств.

Следовательно, организациям дано право устанавливать свой по- рядок переоценки, наиболее удобный для применения. В частности,

вучетной политике можно указать следующее:

−группы основных средств, по которым проводится переоценка. В их состав целесообразно включить не все имущество, а только до- рогостоящие активы, которые имеют наибольшую стоимость, обла- гаемую налогом;

−сроки проведения переоценки. В целях оптимизации не только налоговых выплат, но и трудовых затрат рекомендуем отразить, что переоценка проводится регулярно, но не чаще одного раза в три года;

−методы переоценки. Организации вправе пересчитать стои- мость основных средств исходя из общедоступных данных: прайс- листов производителей или продавцов аналогичного имущества,

93

писем органов статистики или справочников с указанием цен. А сто- имость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше переоценивать с помощью профессионального оценщика;

− документы, формируемые при переоценке. Как правило, со- ставляются: приказ о проведении переоценки, оценочная ведомость, бухгалтерская справка с отражением результатов переоценки на сче- тах бухгалтерского учета.

Сумма уценки отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в предыдущие периоды была проведена дооценка основного средства, то равная ей сумма уценки отражает- ся на счете 83 «Добавочный капитал». Кроме уменьшения стоимости основного средства корректируется и амортизация, начисленная до 1 января года, в котором изменилась стоимость основного средства.

Уменьшение стоимости основных средств не повлияет на амортиза- цию, учитываемую при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль при переоценке не увеличится.

Выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основ- ных средств увеличивается. Это более актуально для крупных орга- низаций: ведь стоимость компании при этом также увеличивается. А значит, данные отчетности станут более привлекательными для собственников, инвесторов и контрагентов, особенно зарубежных.

Вопросы и задания

Вопросы

1.Каким образом при помощи учетной политики можно оптими- зировать налогообложение имущества?

2.Какой метод оптимизации, по Вашему мнению, оптимальный? Обоснуйте свой ответ.

Решение задач

№ 1 ОАО «Козелит» в январе 2011 г. решило провести переоценку

всех зданий, находящихся в его собственности. На 31 декабря 2010 г. балансовая стоимость зданий составляла 10000000 руб. Амортиза- ция к этому времени была начислена в размере 3000000 руб.

94

По данным независимого оценщика, на 1 января 2011 г. рыночная стоимость зданий составила 9500000 руб. На сколько должна быть уменьшена начисленная амортизация?

№ 2 По состоянию на 1 января тек. г. в учете организации числятся

следующие объекты основных средств:

-по которым начисляется амортизация – первоначальная (восста- новительная) стоимость в размере 1 560 000 руб., сумма начисленной амортизации – 324 000 руб., остаточная стоимость – 1 236 000 руб.;

-по которым не начисляется амортизация – один объект перво- начальной стоимостью 78 000 руб. (срок полезного использования объекта – 5 лет; срок эксплуатации на 1 января тек. г. – 6 мес.).

Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составила:

на 1 февраля т. г. – 1 310 000 руб.;

на 1 марта т. г. – 1 346 000 руб.;

на 1 апреля т. г. – 1 298 000 руб.

Определить сумму авансового платежа в бюджет по налогу на имущество организаций, если в регионе установлена предельная на- логовая ставка.

№ 3 Остаточная стоимость (ОС) объектов основных средств по состо-

янию на 1-е число каждого месяца налогового периода составила по данным таблицы 15 следующие значения.

Таблица 15

Остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода

95

Исчислить сумму авансового платежа за первый квартал, полуго- дие, 9 месяцев и сумму налога за год.

№ 4

По условиям задачи организация зарегистрирована в налоговом органе субъекта Российской Федерации, где ставка налога на иму- щество составляет 2,2 %. При этом организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс в субъекте Россий- ской Федерации, где ставка налога составляет 2,0 %, а так же недви- жимое имущество, находящееся в субъекте Российской Федерации, где ставка налога – 1,8 %.

Распределение остаточной стоимости имущества характеризуется следующими показателями, представленными в таблице 16.

Таблица 16

Показатели остаточной стоимости основных средств

96

Определить сумму причитающиеся к уплате за I квартал по месту нахождения головной организации, месту нахождения обособленно- го подразделения и объекта недвижимости.

Рекомендуемая литература: 1–3, 32, 35, 37.

16. Оптимизация УСН

Цель занятия: получить представление о методах оптимизации УСН.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания о методах оптимизации УСН.

Актуальность темы практического занятия: изучение оптимиза-

ции налогообложения в рамках УСН является актуальным и важным.

Теоретическая часть

Организация, применяющая УСН и использующая схемы оптими- зации налогов, может попасть под пристальное внимание налоговых органов. Например, ФНС России рекомендует проверять следующие организации, применяющие УСН:

-организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов», если расходы превысили 90 % от до- ходов, или если в налоговой отчетности показываются убытки, или если размер налога почти равен 1 % от доходов (размер налога при- ближен к размеру минимального налога);

-организации, несвоевременно выполняющие требования налого- вых органов о представлении документов;

-организации, работающие в высокодоходных отраслях (туризм, торговля), у которых темп роста выручки меньше темпа роста потре- бительских цен;

-организации, выписывающие счета-фактуры налогоплательщи- кам, применяющим общий режим налогообложения.

Зная о том, что организации, совершающие названные операции, подлежат особому контролю со стороны ФНС России, следует про- верять все положения договоров и характеристики участников хозяй-

97

ственных операций, с тем, чтобы обеспечить себе защиту от налого- вых претензий. Это касается и доказательств отсутствия взаимозави- симости лиц – участников сделки (ст. 20 НК РФ), и применения цен, близких к рыночным, или обоснования причин отклонения цен от рыночных (ст. 40 НК РФ), и других названных выше обстоятельств.

Существует схема, позволяющая экономить на налогах на при- быль и на имущество. Для этого используется организация, применя- ющая УСН и сдающая в аренду основные средства.

Суть этой схемы заключается в том, что организация Б покупа- ет основные средства и передает их в аренду организации А. Эта схема позволяет экономить на налоге на имущество, потому что организация Б, применяющая УСН, данный налог не уплачивает в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ. У организации А эта схема позволяет снизить налог на прибыль, поскольку в составе расходов можно учесть арендные платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Эта схема имеет как свои плюсы, так и свои минусы. Недостаток схемы заключается в том, что налоговый орган может признать ос- новной целью сдачи в аренду объектов основных средств минимиза-

цию налогов и взыскать с организации сумму недоимки и штрафные санкции.

Для того чтобы не вызывать претензий у налоговых органов, ор- ганизации не должны быть взаимозависимыми (ст. 20 НК РФ). Также имеет значение, как основные средства поступают в организацию Б, применяющую УСН. Если основным видом деятельности органи- зации Б является сдача имущества в аренду, а никакой рекламы в

целях привлечения клиентов не делается и организация А является единственным клиентом, у налогового органа также могут возник- нуть претензии.

Вопросы и задания

Вопросы

1.Каким образом при помощи учетной политики можно оптими- зировать налогообложение имущества?

2.Какой метод оптимизации, по Вашему мнению, оптимальный? Обоснуйте свой ответ.

98

Решение задач

№ 1 В текущем году ИП, применяющий УСН, получил убыток в раз-

мере 350 000 руб. В прошлом году доходы ИП составили 800 000 руб., расходы – 420 000 руб. Налоговая база определяется в виде разницы между доходами и расходами. В позапрошлом году доходы состави-

ли 900 000 руб., расходы – 590 000 руб.

Определить налоговую базу по УСН за все периоды.

Темы рефератов

1.Упрощенная система налогообложения. Объекты налогообло- жения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки.

2.Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщики.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Рекомендуемая литература: 1–3, 32, 35, 37–39.

17. Налоговая оптимизация при определении налогооблагаемой базы при УСН

Цель занятия: получить представление о методах оптимиза- ции УСН.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания о методах оптимизации УСН.

Актуальность темы практического занятия: изучение оптимиза-

ции налогообложения в рамках УСН является актуальным и важным.

Теоретическая часть

Схема выбора оптимальной налоговой базы применяется при со- здании новых фирм-«упрощенцев» или переводе на «упрощенку» уже действующих организаций. В зависимости от величины рас-

99

ходов, которые можно учесть при налогообложении, согласно ст. 346.16 НК РФ, организация выбирает оптимальный объект налого- обложения.

Схема позволяет снижать платежи по единому налогу путем вы- бора оптимального для фирмы объекта налогообложения.

Законодательством предусмотрены два варианта: 1) 6 % доходов. Эту сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов, упла- ченных в фонды, а также на величину выплаченных работникам по- собий по временной нетрудоспособности – в пределах 50 % единого налога (ст. 346.14 НК РФ).

Применение данного варианта выгодно, если доля расходов ор- ганизации составляет менее 60 % общей выручки. Обычно доходы в качестве объекта налогообложения выбирают организации, оказы- вающие услуги, так как часто они платят только за аренду офиса, зарплату и отчисления в фонды;

2) 15 % разницы между доходами и расходами. Как правило, дан-

ный вариант используют торговые и производственные предприятия (если доля расходов выше указанного норматива).

Такой вариант также оптимален, если организация планирует по- купать основные средства, так как в этом случае можно включать их стоимость в расходы. И вполне возможно, что по итогам года орга- низация заплатит только минимальный налог. Напоминаем, что ор- ганизация должна исчислить его, если по итогам года сумма единого налога окажется меньше 1 % доходов (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

Как узнать, при какой величине расходов организация будет пла- тить минимальный налог? Нужно решить уравнение:

(100 – р) х 15% > 100 х 1%, р > 93,3 %,

где 100 – доходы, учитываемые при расчете единого налога; р – рас- ходы, учитываемые при расчете единого налога.

Из расчета видно: если доля расходов организации в доходах со- ставляет более 93,3 %, она уплатит минимальный налог.

Вопросы и задания

Вопросы

1. Каким образом определяется оптимальная для налогообложе- ния налоговая база при УСН?

100