Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы. Практикум

2. Какие методы оптимизации УСН Вы знаете? Какие из них наи- более приоритетны. Обоснуйте свое мнение.

Решение задач

№ 1 Фирма «Актив» оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С но-

вого года фирма решила перейти на УСН. Доходы «Актива» за 9 ме- сяцев текущего года составили 12 млн. руб., расходы за тот же период – 5 млн. руб. Рассчитайте, какой вариант налогообложения для организации более выгоден.

Практическое задание

Составьте сравнительную таблицу по всем видам специальных режимов (УСН, ЕНВД, общий режим) и проанализируйте преиму- щества и недостатки каждой из них.

Рекомендуемая литература: 1–3, 32, 35, 37–39.

101

ОПТИМИЗАЦИЯ ЕНВД

18. Методы оптимизации ЕНВД

Цель занятия: получить представление о методах оптимизации ЕНВД.

Знания и умения, приобретаемые студентом в результате освоения темы практического занятия, формируемые компетен-

ции или их части: в результате освоения темы студент приобретает знания о методах оптимизации ЕНВД.

Актуальность темы практического занятия: изучение опти-

мизации налогообложения в рамках ЕНВД является актуальным и важным.

Теоретическая часть

При исчислении ЕНВД налогоплательщики должны руководство- ваться величиной вмененного дохода, который установлен Налого- вым кодексом РФ и не зависит от финансового результата деятель- ности. Поэтому может получиться так, что исчисленные и подлежа- щие уплате в бюджет суммы ЕНВД будут больше, чем фактически полученная прибыль. То есть, очевидно, что для некоторых налого- плательщиков неизбежная уплата ЕНВД может быть нежелательной. Рассмотрим, могут ли такие налогоплательщики уйти от обязанности применять «вмененку» на законных основаниях. А если по каким-ли-

бо причинам избежать применения системы налогообложения в виде ЕНВД не получится, полезными будут советы о том, как минимизи- ровать сумму единого налога.

Налоговой базой по ЕНВД, как было отмечено выше, является вмененный доход. Его размер зависит от величин физического по- казателя и базовой доходности по конкретному виду деятельности, скорректированной на коэффициенты К1 и К2 (ст. 346.29 НК РФ). А поскольку значения и базовой доходности, и коэффициентов К1 и К2 устанавливаются на законодательном уровне, уменьшить сумму

единого налога на вмененный доход можно только путем снижения величины физического показателя. Рассмотрим, как это сделать.

Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если:

102

-среднесписочная численность работников за предшествующий ка- лендарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

-доля участия других юридических лиц в уставном капитале ор- ганизации составляет более 25 % (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, не применять ЕНВД возможно, например, если нарушить эти ограничения.

Кроме того, возможно увеличить число автотранспортных средств – более 20. В случае если индивидуальный предпринима- тель, оказывающий автотранспортные услуги, перейдет на УСН на основе патента, то в отношении данных услуг он не вправе приме- нять систему налогообложения в виде ЕНВД. Ограничения по коли- честву единиц автотранспортных средств, которые может использо- вать в своей предпринимательской деятельности коммерсант, приме- няющий УСН на основе патента, в гл. 26.2 НК РФ не установлены. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 1 фев-

раля 2011 г. № 03-11-11/23.

Также можно реализовать вместо товаров в натуре дисконтные карты.

Минфин России в Письме от 18 января 2011 г. № 03-11-06/3/1 ука- зывает, что согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей по- нимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ (в частности, автомобильный бензин, дизельное топливо, мо- торные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).

При этом, в соответствии со ст. 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реали- зации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуще- ству в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, реализация организацией имущественных прав в виде собственных дисконтных карт, предоставляющих покупателям право на получение скидки при покупке нефтепродуктов через автоза- правочные станции организации, в целях гл. 26.3 НК РФ не относится

103

к розничной торговле, а потому не подлежит обложению ЕНВД и об- лагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Если вы платите в этом случае налог на прибыль, то уменьшить его можно только одним способом – уменьшая сам доход или увели- чивая расходы.

В качестве примера договоров, уменьшающих расходы, можно назвать следующие договоры:

-договор комиссии;

-договор займа. Приведем пример.

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптови-

кам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме- «упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли-продажи заклю- чить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент – заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комисси- онное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Существуют следующие возможности оптимизации:

1.Условия применения данного налога отличаются в различных регионах. При этом компании часто выгодно применять ЕНВД или, наоборот, не применять его, а использовать УСН. Если компания имеет возможность выбирать, то можно рассчитать наиболее выгод- ные для себя условия и зарегистрироваться изначально в том регио- не, где используется «вмененка», или, наоборот, использовать иной режим налогообложения.

2.Если использование ЕНВД представляется невыгодным, то избавиться от данного режима можно либо путем договорных от- ношений, например вместо розничной торговли использовать мел- кооптовую, или же использовать механизм простого товарищества. Согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, организация, участвующая в сов- местной деятельности или в доверительном управлении, не может использовать данный спецрежим. Кроме того, компания может избе-

жать перевода на вмененный доход путем работы через посредника, этот механизм возможен, например, в розничной торговле и рекла-

104

ме. Данные выводы подтверждаются и позицией Минфина России (Письмо от 19 января 2007 г. № 03-11-04/3/14). Также возможно не применять данный режим, если нарушить лимиты, установленные законодательно, например можно увеличить численность работни- ков, превысив ее более 100 человек. Численность можно увеличить путем привлечения совместителей и работников, осуществляющих свою деятельность по гражданско-правовым договорам.

3. Переход на вмененный доход для организаций, занимающихся торговлей, осуществляется, если площадь торгового зала не превы- шает 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом компания, занимающаяся несколькими видами деятельности, должна вести раздельный учет. Компания может варьировать уплаченный налог, относя к торговому залу ту или иную площадь, в крайнем случае, компания может провести переделку торговых помещений. Можно отдельно выделить вспомогательные площади, подсобные, админи- стративные и иные помещения. С указанной выше площади не пла- тится ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

Вопросы и задания Вопросы

1.Назовите основные направления оптимизации при ЕНВД.

2.При помощи каких видов договоров можно сократить налого- вую нагрузку при ЕНВД?

Кейс

Проанализируйте действия организации и определите их право- мерность и целесообразность. Возможно ли было применить другие методы оптимизации?

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2014 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каж- дый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить при-

быль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. – 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2014 г. равен 1,538. За год планируе- мая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на «упрощенке» (30 760 000 руб.).

105

Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупате- лем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является по- средником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупате- ля) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознагражде- ние за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, об-

щий доход за 2011 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» имеет право продол- жать работать на «упрощенке».

Решение задач

№ 1

Индивидуальный предприниматель осуществляет следующие виды деятельности:

1.Продажа автомобилей (площадь торгового зала – 120 кв.м., площадь подсобных помещений – 60 кв.м.);

2.Ремонт автомобильных технических средств – численность на- емных работников, занятых данным видом деятельности – 4 чел.;

ФОТ за месяц – 400 000руб. Выплачены пособия по временной нетрудоспособности (не за счет средств ФСС) – 70 000руб.

Определить сумму ЕНВД за один налоговый период, учитывая, что К2 по обоим видам деятельности установлены в размере 1.

№ 2 Индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом 2

группы, осуществляет торговлю автомобильными шинами на откры- той площадке. Рассчитать ЕНВД за налоговый период.

№ 3

У индивидуального предпринимателя имеются в собственности автобус и маршрутное такси, которые он использует для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в г. Тюмени. Рас- считать ЕНВД за налоговый период.

№ 4 1. Составьте таблицу технико-экономических показателей ПБО-

ЮЛ, занимающегося торгово – закупочной деятельностью, за пре-

106

дыдущий налоговый период на основе условных цифровых данных (необходимые данные – выручка, расходы, наличие и вид транспорт- ного средства, наличие и инвентаризационная стоимость имущества, количество работников и их заработная плата и т. д.).

2.На основе своих технико-экономических показателей произве- дите расчет всех налогов при применении традиционной системы на- логообложения (обязательно – НДС, НДФЛ, взносы во внебюджет- ные фонды, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и др. в зависимости от наличия объектов налогообложения). За- полните соответствующие налоговые декларации.

3.На основе тех же технико-экономических показателей произве- дите расчет единого налога при применении УСН (приняв условно возможность перехода на УСН), а также других налогов, уплачивае- мых при применении УСН. Заполните соответствующие налоговые декларации. (Примечание – повторное заполнение деклараций по од- ному и тому же налогу не требуется).

4.Произведите расчет ЕНВД (приняв условно возможность пе- рехода на ЕНВД), а также других налогов, уплачиваемых при при- менении ЕНВД. Заполните соответствующие налоговые декларации. (Примечание – повторное заполнение деклараций по одному и тому же налогу не требуется).

5.После расчета налогов при применении различных систем на- логообложения, сравните полученные абсолютные суммы налогов и рассчитайте налоговое бремя при каждой системе налогообложения.

6.Сравните показатели налогового бремени, укажите преиму- щества и недостатки каждой из систем налогообложения. Сделайте вывод о том, какая из систем налогообложения выгодна ИП. Вывод обоснуйте.

Рекомендуемая литература: 1–3, 32, 34–36, 38, 39.

107

ЛИТЕРАТУРА

Основная

1.Митюкова Э. С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2011. – 288 с.

2.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2010. – 677 с.

3.Шестакова Е. В. Налоговая оптимизация. – М.: ГроссМедиа, 2012. – 293 с.

Дополнительная

4.Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для маги- стров. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 639 с.

5.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г.

№145-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

6.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

7.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

8.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья). Федеральный закон 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

9.Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Курс минимум: учеб- ное пособие. – М.: Магистр, 2008.

10.Конституция Российской Федерации (от 12 декабря 1993 г.).

11.Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учебное посо- бие. – 7-е изд. перераб. – М.: Омега-Л, 2008.

12.Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: учебное пособие / А. А. Дергачев, Н. З. Зотиков, А. Л. Кураков и др. –

М.: Гелиос АРВ, 2010. – 578 с.

13.Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с последующими изменениями и допол- нениями.

14.Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон от

31 июля 1998 г. № 147-ФЗ с последующими изменениями и допол- нениями.

108

15.Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.

16.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Клас- сификации основных средств, включаемых в амортизационные груп- пы» (с изменениями от 24.02.2009 № 165).

17.Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учебное посо- бие. – СПб.: Питер, 2008.

Периодические издания

18.Журналы: «Финансы и кредит», «Финансы», «Экономист», «Вопросы налогообложения», «Деньги и кредит», «Российский эко- номический журнал», «Бухгалтерский учет». «Главбух», «Симбир- ский главбух», «Налоговый вестник», «Экономика сельскохозяйст- венных и перерабатывающих предприятий», «Учет в сельском хозяй- стве», «Российский налоговый курьер», «Налоги», «Двойная запись».

19.Газеты: «Российская газета», «Финансовая газета», «Эконо- мика и жизнь», «Учет. Налоги. Право».

Справочно-правовые системы

20.Гарант.

21.Консультант Плюс.

22.Кодекс.

23.Главбух-ИНФО.

24.Клерк.Ру.

Интернет-ресурсы

1.http://www.akdi.ru (АКДИ – агентство консультаций и деловой информации).

2.http://www.buhnews.ru/ (Федеральное агентство финансовой информации (ФАФИ)).

3.http://www.cnfp.ru/ (Группа компаний «Налоги и финансовое право»).

4.http://www.governement.ru (интернет-портал Правительства РФ).

5.http://www.kremlin.ru (сайт Президента РФ).

6.http://www.min n.ru (сайт Министерства финансов РФ).

7.http://www.nalog.ru/stats/ (Консолидированный, федеральный, территориальные бюджеты в представлении по видам налогов).

109

8.www.consultant.ru – справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9.www.gks.ru – официальный сайт Государственного комитета статистики РФ.

10.www.gnivc.ru – Федеральное государственное унитарное предприятие «Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России».

11.www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы.

12.www.nalogkodeks.cbx.ru – журнал «Налоговая политика и практика».

13.www.r26.nalog.ru – официальный сайт Управления федераль- ной налоговой службы по Ставропольскому краю.

14.www.rnk.ru – журнал «Российский налоговый курьер».

15.www.vestnik-gosreg.ru – журнал «Вестник государственной регистрации».

16.Дубова М. В. Налог на имущество организации. Лучшие спо- собы оптимизации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: http://fb.ru.

17.Карпов А. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс]: URL: www.glavbuh.net (дата обращения: 15.11.2010).

18.Налоговое планирование. Хитрости в уменьшении прибыли [Электронный ресурс]: Режим доступа: URL: http://www.pnalog.ru/ material/hitrosti-v-umenshenii-pribyli/ru.

19.О включении затрат налогоплательщиком сверх нормативов

вналогооблагаемую базу [Текст]: определение ВАС РФ от 18.06.2009 г. № ВАС. Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 г. по делу № А54-1345/2008-С8 // справочная информация подготовле- на специалистами АО «Консультант плюс».

20.О вопросах начисления амортизации по основным средст- вам [Текст]: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от

15.09.2008 № Ф04-5556/2008(11394-А03-42) // справочная информа-

ция подготовлена специалистами АО «Консультант плюс».

21.Оптимизация налога на имущество. [Электронный ресурс].

Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/optimizaciya-naloga-na- imushestvo.

110