Ценообразование. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

4)расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

5)амортизация основных средств;

6)расходы на ремонт основных средств;

7)износ санитарной и специальной одежды, малоценных

èбыстроизнашиваемых предметов и т.д.;

8)расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9)расходы на хранение, подработку подсортировку и упаковку товаров;

10)расходы на рекламу;

11)расходы по оплате процентов за пользование займом;

12)потери товаров и технологические отходы;

13)расходы на тару;

14)прочие расходы

Торговые организации вправе расширять или сокращать номенклатуру статьи издержек.

Âбольшинстве случаев надбавки свободные. Однако они, как правило, согласовываются с покупателями товаров (оптовая, розничная торговля). Фактическая величина прибыли в структуре надбавки определяется в данном случае исходя из согласованной надбавки.

Надбавки, как правило, устанавливаются к цене приобретения товара без учета в ней НДС.

Все надбавки (оптовые, торговые и т.д.) должны регистрироваться организациями в соответствующих документах, например, в протоколах согласования цен, в реестрах розничных цен и т.д.

ÂРоссии в отличие от многих стран с развитой рыночной экономикой процесс установления надбавок значительно упрощен. Однако с развитием рыночных отношений к определению затрат, а отсюда и надбавок к ценам в сфере обращения следует подходить более обоснованно.

Âстранах с развитой рыночной экономикой разработаны специальные формулы по определению фактических затрат с учетом влияния на них основных факторов по мере продвижения товара от производителя к потребителю. При этом сначала рассчи- тываются фактические затраты по видам (транспортные, складские, административно-хозяйственные и т.д.), а затем определяется их общий уровень с учетом объема и частоты поставок товаров, объема и числа ассортиментных разновидностей и т.д.

Наряду с этим производится расчет затрат на основе уже других формул с учетом рыночных условий. Затем сопоставляют фактические затраты и затраты, полученные с учетом рыночных

81

условий. Выбирают ту величину затрат, которая соответствовала бы задачам ценовой и рыночной политики торговой организации и включают ее в торговую надбавку. Надбавка может быть установлена на уровне максимальных, минимальных затрат или же средних затрат между затратами, исчисленными на основе двух рассмотренных выше способов.

Реализация товаров может производиться через различных посредников. Посреднические операции и сделки оформляются договорами комиссии, поручения и агентскими договорами.

В соответствии с договорами комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждения.

Агентские договоры имеют значительное сходство с договорами комиссии и поручения. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поруче- нию другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Комиссионные, агентские вознаграждения могут быть в виде четко фиксированной суммы, надбавки к цене, процентного отношения от цены (суммы) сделки и т.д. Однако во всех этих случаях они не являются самостоятельными структурными элементами цены.

Уплаченные вознаграждения по соответствующим договорам включаются у комитета доверителя и т.д. в расходы (себестоимость продукции, издержки обращения). Так, если комиссионер участвует в закупке сырья, материалов для комитента, то комиссионное вознаграждение включается у комитента в статью калькуляции себестоимости «Сырье и материалы (за вычетом возвратных расходов)». При участии комиссионера в реализации готовой продукции комитента комиссионное вознаграждение относится на коммерческие расходы.

4.3.Формирование свободных цен в торговле на отечественные товары

На формирование цен, как было отмечено ранее, сказывается количество звеньев товародвижения, их виды (реализация товаров с участием оптовых организаций, прямые связи). По мере

82

увеличения стадий товародвижения не только меняется название цен, но и их уровень, структура. Цена на каждой последующей стадии движения товара является элементом цены последующей стадии.

К цене приобретения товара оптовые и розничные торговые организации прибавляют соответствующие надбавки. При этом структура свободной цены оптовой организации и свободной розничной цены зависит от того, кто из контрагентов является плательщиком НДС.

Надбавки, как правило, устанавливаются в процентах к цене приобретения товара без включения в нее НДС.

На конкретном примере покажем порядок формирования цены оптовой организации при условии, что организация — производитель товара и оптовая организация являются плательщиками НДС.

Пример 1. Организация оптовой торговли закупила товар у оте- чественного производителя по свободной отпускной цене 236 руб. (в том числе НДС — 18%, т.е. 36 руб.). Оптовая надбавка к цене приобретения товара (без НДС) составила 10%, т.е. 20 руб. (200 ½ ½ 10 : 100); цена оптовой организации (без НДС) — 220 руб. (200 + 20); НДС — к цене оптовой организации — 39,6 руб. (220 ½ 18 : 100); цена оптовой организации (с НДС) — 259,6 руб. (220 + 39,6).

Оптовая организация в федеральный бюджет за единицу товара в этом случае должна заплатить 3,6 руб. (39,6—36).

Структура свободной цены оптовой организации представлена на рис. 4.3.

Свободная

Оптовая отпускная цена надбавка — ÍÄÑ — 39,6 ðóá.

(áåç ÍÄÑ) —

200 ðóá.

20 ðóá.

Цена оптовой организации (без НДС)

Цена оптовой организации (с НДС) — 132 руб.

Рис. 4.3. Структура свободной цены оптовой организации на отечественный товар

(при условии, что контрагенты — плательщики НДС)

Если оптовая организация не является плательщиком НДС, а организация — производитель товара является плательщиком НДС, и наоборот, процесс формирования цены оптовой организации иной.

83

Пример 2. Оптовая организация закупила товар у организации — производителя по свободной отпускной цене 236 руб. (в том числе НДС — 18%, т.е. 36 руб.). Оптовая надбавка к цене приобретения товара (без НДС) — 10%. Оптовая организация — не плательщик НДС.

В данном случае свободная отпускная цена (без НДС) — 200 руб. (236 – 36). Оптовая надбавка — 20 руб. (200 ½ 10: 100). Цена оптовой организации (без НДС) — 256 руб. (236 + 20).

Рис. 4.4. Структура свободной цены оптовой организации

(при условии: производитель товара — плательщик НДС,

а оптовая организация — не плательщик НДС)

Остановимся на порядке формирования розничных цен. Свободные розничные цены устанавливаются организациями рознич- ной торговли путем прибавления к цене приобретения товара торговой надбавки. При этом цена приобретения товара учитывается без НДС или с НДС в зависимости от того, являются ли контрагенты плательщиками НДС, или же оба не являются плательщиками НДС, или же один из них плательщик НДС.

На конкретных примерах разберем некоторые из этих ситуаций.

Пример 3. Организация розничной торговли — плательщик НДС закупила товар у отечественного производителя по свободной отпускной цене (с НДС), которая составляет 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.); торговая надбавка — 25% к свободной отпускной цене (без НДС); НДС — 18%.

В данном случае свободная отпускная цена (без НДС) равна 200 руб. (236 – 36), торговая надбавка — 50 руб. (200 ½ 25: 100); свободная розничная цена (без НДС) — 250 руб. (200 + 50), НДС — 45 руб. (250 ½ 18 : 100), свободная розничная цена с НДС — 295 руб. (250 + 45).

84

Рис. 4.5. Структура свободной розничной цены

(при условии: контрагенты — плательщики НДС)

В тех случаях, когда организация розничной торговли не является плательщиком НДС, а организация — производитель товара является плательщиком НДС, расчет розничной цены производится иначе.

Пример 4. Организация розничной торговли, не являющаяся плательщиком НДС, закупила товар у отечественного производителя по свободной отпускной цене (с НДС), равной 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.); торговая надбавка — 25% к свободной отпускной цене (без НДС).

Получается, что свободная отпускная цена (без НДС) — 200 руб. (236 – 36); торговая надбавка — 50 руб. (200 ½ 25 : 100); свободная розничная цена (без НДС) — 286 руб. (236 + 50).

Рис 4.6. Структура свободной розничной цены

(при условии, что организация-производитель — плательщик НДС, а организация розничной торговли — нет)

85

При отсутствии прямых связей, т.е. когда оптовая организация закупает товар у отечественного производителя, а затем реализует его в розничную торговлю, порядок расчета свободной розничной цены будет следующим.

Пример 5. Организация оптовой торговли закупает товар у оте- чественного производителя по свободной отпускной цене (с НДС), равной 236 руб.; оптовая надбавка — 10% к свободной отпускной цене (без НДС); торговая надбавка — 25% к цене оптовой организации (без НДС), НДС — 18%.

Исходя из этих данных, мы получаем: свободная отпускная цена (без НДС) — 200 руб. (236 : 118 ½ 100); оптовая надбавка — 20 руб. (200 ½ 10 : 100); цена оптовой организации (без НДС) — 220 руб. (200 + 20); торговая надбавка — 55 руб. (220 ½ 25 : 100); свободная розничная цена (без НДС) — 275 руб. (220 + 55); НДС к свободной розничной цене 49,5 руб. (275 ½ 18 : 100); свободная розничная цена (с НДС) — 324,5 руб. (275 + 49,5).

Структура этой свободной розничной цены представлена на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Структура свободной розничной цены на отечественный товар

(товаропроизводитель → оптовая торговля → розничная торговля)

Если какой-либо из контрагентов не является плательщиком НДС, то структура свободной розничной цены имеет иной вид. Это необходимо помнить при заключении контрактов на покупку товаров. Наиболее оптимальный вариант, когда все контрагенты «по цепочке» платят НДС или не платят его.

Свободные розничные цены фиксируются либо в реестре, либо в другом документе произвольной формы. При этом в них

86

указываются цены, по которым закупался товар, все надбавки к ним (оптовые, торговые) и сама розничная цена.

Разновидностью розничных цен являются цены комиссионной торговли непродовольственными товарами. В качестве комиссионера выступают организации (независимо от организационноправовой формы) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров, принятых на комиссию, по договору розничной купли-продажи. В данном случае комитентом выступает гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Размер комиссионного вознаграждения определяется по соглашению сторон (в процентах к цене товара, в виде фиксированной или дифференцированной суммы).

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены, а сам размер не может быть определен исходя из условий договора, то вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.

Цена продажи и порядок уценки определяются по соглашению сторон. В случае отказа комитента от уценки ему товар возвращается с возмещением расходов комиссионеру по хранению (если это предусмотрено договором). Если товар продан по цене ниже согласованной, то комиссионер возмещает комитенту разницу (в случае, когда комитент докажет, что не смог продать товар по согласованной цене или продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки).

При продаже товара на более выгодных условиях, полученный доход делится поровну между комиссионером и комитентом (если иное не установлено соглашением).

Прием товара на комиссию по выбору комиссионера может оформляться любым видом документа (договором комиссии, квитанцией, накладной и т.д.)

Разновидностью розничных цен являются также цены в общественном питании (на практике их называют продажными ценами). Они формируются в соответствии со стоимостью сырья и продуктов, рассчитанной исходя из цен приобретения (с НДС или без НДС), наценки и НДС ( или без НДС). Если сырье и продукты, закупаемые организацией общественного питания, облагаются НДС и организация является плательщиком НДС, то тогда стоимость сырья и продуктов в продажной цене учитываются (без НДС). Реализация продукции общественного питания в этом случае осуществляется по ценам (с НДС), как показано на рис. 4.8.

87

Рис. 4.8. Структура продажной цены продукции общественного питания

Если же организация общественного питания не является плательщиком НДС, а сырье и продукты закупаются по ценам (с НДС), то в продажную цену готовой продукции НДС как самостоятельный структурный элемент не включается. Налог на добавленную стоимость в этом случае учитывается в стоимости сырья и продуктов.

Размеры наценок устанавливаются с учетом возмещения издержек (издержек производства, обращения и потребления) и прибыли, обеспечивающей рентабельную работу организации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут регулировать торговые надбавки, наценки на готовую продукцию, покупные товары, реализуемые предприятием общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших и высших учебных заведениях.

Продукты питания, произведенные студенческими, школьными столовыми (столовыми других учебных заведений и т.д.),

НДС не облагаются.

Необходимо отметить, что организации общественного питания, как и организации оптовой и розничной торговли, могут освободиться от уплаты НДС, если выручка от реализации готовой продукции, товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета НДС) — не превысила в совокупности 2 млн руб. Не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Для определения продажной цены составляется калькуляционная карточка на 100 блюд или на одно блюдо. В калькуляционной карточке указывается норма расхода сырья (продуктов) по всем позициям на 100 блюд (одно блюдо), цена с наценкой, стоимость сырья и продуктов (с НДС или без НДС).

Если наценка дифференцирована по видам сырья и продуктов, то наценка устанавливается к общей сумме сырья и продуктов, то есть к сумме всего их набора.

Цены на гарниры, соусы рассчитываются в отдельных калькуляционных карточках.

88

Глава 5

Особенности образования цен на импортные товары

5.1.Таможенная стоимость — база расчета цена на импортные товары

Таможенная стоимость используется для расчета цен на импортные и экспортные товары, таможенных платежей (НДС, акцизов, таможенных пошлин и т.д.).

Вопросы формирования таможенной стоимости регламентированы Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. ¹ 5003-1 (далее — Закон о таможенном тарифе). В целях совершенствования таможенного регулирования, усиления администрирования вопросов определения таможенной стоимости в этот закон были внесены существенные коррективы.

Новая методология оценки таможенной стоимости основывается на принципах, установленных нормами международного права и общепринятой мировой практикой.

Таможенная стоимость определяется путем применения одного из следующих шести методов:

•по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

•по стоимости сделки с идентичными товарами;

•по стоимости сделки с однородными товарами;

•вычитания;

•сложения;

•резервного.

Основным методом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (в РФ по этому методу оформляется свыше 93% деклараций). Если основной метод применить не удается, используется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Методы вычитания и сложения стоимости могут

89

применяться в любой последовательности по выбору декларанта. Обратный порядок применения методов вычитания и сложения декларант указывает в заявлении.

Таможенная стоимость и сведения, относимые к ее определению, должны быть основаны на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Таможенные органы вправе проверить подлинность документов и достоверность содержащихся в них сведений.

Процедура таможенной оценки должны быть универсальной и применяться вне зависимости от источников поставки товаров, а также не должна использоваться для борьбы с демпингом.

Положения по определению таможенной стоимости применяются к товарам, фактически пересекшим границу РФ или заявленным к ввозу при предварительном декларировании, а также при первом их помещении под соответствующий таможенный режим.

При изменении таможенного режима применяется ранее определенная таможенная стоимость — на день принятия таможенной декларации, если иное не установлено законодательством.

Если в Таможенном кодексе РФ нет специальной оговорки по определению таможенной стоимости товаров при изменении или завершении таможенного режима, применяется общее правило независимо от времени нахождения товара на территории России. Заявление таможенной стоимости ввозимых товаров и контроль производится в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Ниже кратко охарактеризованы методы определения таможенной стоимости.

Метод 1: по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью по этому методу является стоимость сделки, т.е. цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ.

Цена фактически уплаченная или подлежащая уплате корректируется на отдельные компоненты в сторону увеличения или уменьшения. Перечень дополнительных начислений к упла- ченной цене, является закрытым.

Первый компонент включает понесенные покупателем, но не включенные в цену расходы:

•на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исклю- чением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

90