Ценообразование. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

1.Статья «Сырье и материалы». В нее входят расходы на следующее:

• сырье и основные материалы, которые образуют основу готовой продукции;

• вспомогательные материалы, присоединяемые к основным материалам или способствующие нормальному технологи- ческому процессу;

• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Эти расходы включаются в себестоимость по цене приобретения с учетом надбавок, комиссионного вознаграждения, таможенных пошлин и, как правило, без налога на добавленную стоимость (НДС). Если готовая продукция не облагается налогом на добавленную стоимость, а сырье и материалы закуплены по цене с учетом налога, то тогда сырье и материалы учитываются по цене с НДС. Если имеются возвратные отходы, они вы- читаются из общей суммы расходов на сырье и материалы.

2.Статья «Топливо и электроэнергия». Эти расходы, выделяемые в отдельную статью, предназначены только для технологического процесса. Они включаются в себестоимость продукции, как правило, также по ценам приобретения без налога на добавленную стоимость.

3.Статья «Основная зарплата производственных рабочих» рас- считывается исходя из положений трудового законодательства

èколлективного трудового договора (контрактов) на основе сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, а также, стоимости продукции при натуральной оплате труда.

4.Статья «Дополнительная зарплата производственных рабочих».

В ней отражены выплаты стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам, окладам за производственное мастерство и т.д.); выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; выплаты в соответствии с законодательством (за совмещение профессий, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.). Дополнительная зарплата производственных рабочих при включе- нии ее в калькуляцию себестоимости определяется, как правило, в процентах к основной зарплате.

5.Статья «Отчисления на социальные нужды». В нее включе- ны единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в пользу работников.

61

Единым социальным налогом облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой). При этом учитывается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм, не подлежащих налогооблажению).

Шкала ставок по этому налогу регрессивная, т.е. с увеличе- нием выплат работнику ставка уменьшается.

Отчисления на социальные нужды включаются в калькуляцию себестоимости, как правило, в соответствии с установленным процентом ко всей сумме заработной платы производственных рабочих.

6.Статья «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования». В нее включены амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, затраты на восстановление инструментов, приспособлений, на оплату труда рабочих, занятых обслуживанием, ремонтом их с отчислениями на социальные нужды и т.д.

7.Статья «Цеховые расходы». Здесь отражены амортизационные отчисления на полное восстановление помещений цеха, эксплуатационные расходы по их содержанию, заработная плата цехового персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание цеховых лабораторий, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

8.Статья «Общехозяйственные расходы». Сюда включены расходы на общее обслуживание и управление организацией в целом, а именно:

• расходы по содержанию аппарата управления (заработная плата работников с отчислениями на социальные нужды; командировочные расходы; амортизация и затраты на содержание служебного транспорта; оплата консультационных и аудиторских услуг; почтово — телеграфные, канцелярские расходы; оплата услуг связи ит.д.);

• прочие общехозяйственные расходы (заработная плата про- чего персонала с отчислениями на социальные нужды; арендные, лизинговые платежи; амортизация, ремонт, со-

62

держание зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; амортизация по нематериальным активам; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и некоторые другие расходы);

•отдельные виды налогов и сборов (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, госпошлина и т.д.).

Некоторые из перечисленных расходов, включенные в статью «Общехозяйственные расходы», иногда выделяют в отдельную группу «Прочие расходы».

9. Статья «Коммерческие (внепроизводственные) расходы». В ней отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, хранение, транспортные расходы до пункта, обусловленного договором, на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и т.д.).

Затраты в калькуляции себестоимости подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относят те затраты, которые связаны с производством конкретного вида продукции: сырье и материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, топливо и электроэнергия на технологические цели, отчисления на социальные нужды.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы). Они рассчитываются в целом по организации и распределяются между отдельными видами продукции на основе определенного способа (метода), принятого в той или иной отрасли промышленности.

На практике косвенные расходы распределятся пропорционально:

•основной зарплате производственных рабочих;

•затратам на обработку (производственная себестоимость за вычетом сырья и материалов);

•массе, количеству или стоимости сырья;

•времени работы основного производственного оборудования, выраженному в машино-часах;

•некоторым другим показателям.

Распределение косвенных расходов (за исключением коммер- ческих) происходит пропорционально основной зарплате произ-

63

водственных рабочих. Это один из самых распространенных методов. Суть его состоит в том, что косвенные затраты распределяются на основе соотношения их суммы и суммы основной зарплаты производственных рабочих. Например, цеховые расходы составляют 500 тыс. руб., а основная зарплата производственных рабочих — 1 млн руб., тогда на 1 руб. заработной платы будет приходиться 50% цеховых расходов (500 000 : 1 000 000 ½ 100). При составлении калькуляции себестоимости конкретного изделия цеховые расходы будут включаться в размере 50% к основной зарплате производственных рабочих. Коммерческие расходы, как правило, распределяются пропорционально производственной себестоимости.

Классификацию расходов на прямые и косвенные нельзя рассматривать как всеобщую, одинаковую для всех отраслей промышленности. Она носит условный характер, поскольку одни и те же расходы в разных отраслях промышленности могут быть прямыми или косвенными. Так, на предприятиях, где многие цеха выпускают продукцию одного наименования, прямыми расходами будут расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются также на переменные и постоянные (они были рассмотрены в § 1.2 «Ценообразующие факторы»).

Несколько иной порядок калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах, когда в ходе единого технологического процесса из сырья получают несколько однородных продуктов (в мясной, химической промышленности и т.д.). Затраты на изготовление всего комплекса продуктов в таком производстве не могут быть прямо распределены между отдельными видами продукции. Поэтому себестоимость каждого продукта определяют путем косвенного распределения общих затрат между отдельными видами продукции.

В зависимости от особенностей производства в отраслях с комплексным использованием сырья применяют различные методы определения себестоимости отдельных видов продукции: исклю- чения затрат, распределения затрат, метод коэффициентов и комбинированный метод.

Метод исключения затрат широко используется в тех отраслях, где производят только один основной продукт, а побочная продукция и отходы занимают небольшой удельный вес (в некоторых производствах химической, молочной промышленности, в винодельческом производстве и т.д.).

64

По данному методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычитают расходы на побочную продукцию и отходы, а оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта. При этом себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления общей величины себестоимости на количе- ство произведенного основного продукта.

Уровень себестоимости калькулируемого продукта во многом зависит от оценки побочной продукции: чем она выше, тем ниже себестоимость основного продукта, и наоборот, при ее занижении завышается себестоимость основного продукта. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам, ценам на сырье и основные материалы.

Метод распределения затрат применяется в том случае, если в комплексном производстве получается несколько основных продуктов. При данном методе калькулирования затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям. Выбор показателя зависит от специфики производства и особенностей получаемой продукции. Так, при выработке разнородных по потребительским свойствам продуктов в качестве базы распределения затрат используются стоимостные показатели, а при одинаковом назначении продуктов затраты, как правило, распределяют пропорционально их массе.

Метод распределения затрат применим в спирто-водочной, соляной промышленности, в отдельных производствах химиче- ской, молочной промышленности и т.д.

Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливаются близкие по назначению виды продукции (в некоторых химических производствах и т.д.), которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициенты устанавливаются по отдельным видам продукции на основе физико-химических показателей (физического веса, теплотворной способности и т.д.).

Комбинированный метод применяется в производствах с широким ассортиментом получаемой основной и побочной продукции (мясная, рыбная, молочная промышленность и т.д.). Суть его заключается в том, что часть затрат определяют по твердой оценке, а оставшуюся часть распределяют на основе коэффициентов. Например, в мясожировом производстве из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции (пе- чень, почки т.д.) по определенной цене. Затем на основа-

65

нии коэффициентов мясо разной упитанности приводят к мясу Ι категории. Себестоимость единицы продукции определяют путем деления общей суммы затрат на количество тонно-коэф- фициент мяса.

Умножением полученного значения на соответствующие коэффициенты получают себестоимость мяса разной упитанности.

Использование разнообразной методики калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах позволяет более точно выявить влияние различных технико-экономичес- ких факторов на уровень издержек, рассчитать эффективность производства и обоснованность цен.

3.2.Прибыль и косвенные налоги как элементы цены отечественных товаров

Одной из задач осуществления коммерческой деятельности организации является получение прибыли, под которой понимают превышение доходов над расходами. Прибыль является показателем, характеризующим эффективность деятельности организации, источником прироста собственного капитала, социальных благ трудового коллектива и т.д., а также одним из основных источников формирования доходов бюджетной системы.

Для осуществления этих задач при формировании цен учи- тывается необходимый размер прибыли. Прибыль является структурным элементом цены товара и определяется на основе нормативов рентабельности. При этом при формировании свободных цен централизованные нормативы рентабельности не установлены, а для регулируемых цен могут предусматриваться нормативы рентабельности.

Отсутствие централизованных нормативов рентабельности не означает, что предприятия их не рассчитывают. Прежде чем представить для согласования с покупателем свободную отпускную (оптовую) цену предприятия, производители включают в цену определенный размер прибыли на основе заданного уровня рентабельности.

При установлении цен используются различные показатели рентабельности:

Затраты на обработку

66

иматериалов

Âдальнейшем этот норматив рентабельности дифференцируют в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Имеются и другие показатели рентабельности.

Âроссийской практике ценообразования чаще всего применяют показатель рентабельности, представляющий собой отношение прибыли к себестоимости.

Косвенные налоги включаются в цены товаров (работ, слуг)

èявляются в большинстве случаев их структурными элементами. К ним относятся: налог на добавленную стоимость и акциз. Все они носят открытый фискальный характер и по существу являются налогами на потребление.

Налог на добавленную стоимость был введен с 1992 г, что было вызвано началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением рыночных отношений, переходом к свободному ценообразованию, ориентацией на налоговые системы стран Европы. До 1992 г. в цену ряда товаров включался налог с оборота.

Налогом на добавленную стоимость облагаются многие виды товаров (работ, услуг). При установлении цен организациями

èиндивидуальными предпринимателями сумма налога рассчи- тывается путем умножения процентной ставки налога на цену реализации товара без включения в нее НДС.

По подакцизным товарам акциз в этом случае не исключается. Если товары реализуются в многооборотной таре, которая имеет залоговые цены и подлежит возврату, то цены тары не включаются в стоимость товара для исчисления НДС.

Посредники, получающие доход в виде комиссионного вознаграждения на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, исчисляют сумму НДС в процентах с комиссионного вознаграждения.

67

Ставки налога на добавленную стоимость — 10% и 18%. Ставка налога в размере 10% применяется на ряд продоволь-

ственных товаров (мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных, молоко и молокопродукты, масло растительное, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука живая рыба, за исключением ценных пород, овощи, включая картофель, и т.д.) и отдельные товары для детей (в основном это целый ряд швейных и трикотажных изделий, обувь для детей разных возрастных групп), лекарственные средства, изделия медицинского назна- чения, учебная и научная книжная продукция и некоторые другие товары.

Ставкой НДС в размере 18% охвачено значительно большее количество товаров.

Акциз включается в цены ограниченного перечня товаров. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Ставки акцизов бывают: адвалорные (в процентах); твердые (специфические), установленные в абсолютной сумме на единицу измерения; комбинированные, соче- тающие в себе адвалорную и твердую ставку.

В настоящее время на все подакцизные товары (кроме сигарет и папирос) применяются твердые ставки налога. Адвалорная ставка «в чистом виде» не применяется. На сигареты и папиросы установлены комбинированные ставки. Так, ставка акциза на сигареты с фильтром в 2009 г. были 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук.

Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий. Выше этой цены предприятия розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и индивидуальные предприниматели не могут реализовать табачные изделия потре-

68

бителям. Уведомление о максимальной розничной цене на оте- чественные сигареты и папиросы подается налогоплательщиком в налоговый орган по мету постановки на налоговый учет.

По некоторым видам подакцизных товаров ставки акцизов дифференцированы в зависимости от качественных параметров.

3.3. Система цен в России

Система цен — это единая, упорядоченная совокупность различных видов цен, обслуживающих и регулирующих экономические взаимоотношения участников рынка. Взаимосвязь элементов рыночного механизма и субъектов рынка сказывается на изменениях уровня, структуры, динамики различных видов цен.

Цены классифицируются по отдельным признакам.

В зависимости от масштаба обслуживаемого рынка различают национальные (внутренние) цены и мировые цены, обслуживающие международный рынок в целом.

Национальные (внутренние) цены в зависимости от сферы товарного обращения подразделяются следующим образом.

Отпускные (оптовые) цены устанавливаются на продукцию промышленности отечественных производителей. По ним осуществляется реализация другим предприятиям промышленности, сельскому хозяйству, организациям оптовой и розничной торговли и т.д.

По закупочным ценам сельскохозяйственные производители реализуют свою продукцию государству и предприятиям.

Трансфертные цены (внутрихозяйственные) обслуживают обороты между подразделениями одной хозяйственной структуры.

Цены оптовых организаций (иногда их называют ценами на оптовые закупки) применяются оптовыми (снабженческо-сбыто- выми, заготовительными) организациями при реализации товаров с целью их последующей перепродажи или профессионального использования юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Оптовые организации — это самостоятельные юридические лица. Поэтому нельзя согласиться с некоторыми авторами, которые рассматривают данные цены как оптовые цены промышленности.

Биржевые цены — цены специально организованного и постоянно действующего рынка (бирж). Биржевая торговля формирует оптовый рынок и осуществляется в форме гласных публичных торгов, в которых участвует много продавцов и много

69

покупателей. Отсюда биржевые цены получили и другое название «двойного торга».

Биржевые цены распространяются, как правило, на массовые сырьевые товары, продовольственные товары и некоторые виды промышленных товаров. Они складываются под влиянием спроса и предложения с учетом характера, условий сделок и ряда других факторов.

Цены, действующие на биржах, представляют собой официальные котировки. Виды котировок различны: предельный диапазон цен первой и последней сделки и промежуточные цены в течение дня; максимальные и минимальные цены с выделением типичной справочной цены сделки. Котировки цен служат ориентиром при заключении сделок. Сделки могут заключаться по текущей цене биржевого дня, по заданной, лимитной цене, по цене на определенную дату, по справочной цене, зафиксированной на момент открытия или закрытия биржи.

Цены торгов применяются при специализированной состязательной форме закупки. Заказ на поставку товаров (выполнение определенных видов работ) осуществляется по заранее объявленным условиям в специальном документе — тендере. Здесь конкуренция среди продавцов позволяет заказчику выбрать наиболее выгодные условия сделки. Как правило, проводятся открытие торги. В отдельных случаях могут быть закрытые торги.

Торги бывают одноэтапные и двухэтапные. При проведении одноэтапных торгов в заявке на участие в торгах учитывается цена заявки, расходы на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт продукции, порядок и сроки осуществления платежей и т.д. Проведение двухэтапных торгов заключается в том, что на первом этапе поставщики представляют заявки на уча- стие в торгах, содержащие предложения без указания цены. На втором этапе поставщики в окончательных заявках указывают цены. При этом поставщик вправе представить только одну ценовую котировку, которая не может быть впоследствии изменена. Выигрывает торг поставщик, который представил самую низкую ценовую котировку, удовлетворяющую потребностям заказчика. Цены торгов в России применяются в основном при организации закупок продукции для государственных нужд.

Цены аукционов действуют на специально организованных рынках на определенное время. В отличие от бирж, где много покупателей и продавцов, и торгов, где мало покупателей и много продавцов, на аукционах выступают один или несколько продавцов и много покупателей. Аукцион начинается с объявления

70