Финансовая стратегия, планирование и бюджетирование. В 2-х частях. Ч.2. Учебное пособие

минус общая сумма денежных выплат на покупку материалов (строка 3 табл. 7). Полученное значение остатка кредиторской задолженности является исходной информации для заполнения соответствующей строки пассива баланса.

На следующем этапе разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, связанных с осуществлением административ- но-управленческих функций в производственных подразделениях компании (цехах, участках и т.д.).

Пример бюджета общепроизводственных расходов представ-

лен в таблице 8. Следует заметить, что данный вид бюджетов составляется отдельно по каждому производственному подразделению (цеху), если в них осуществляется производство разных видов продукции. Это является важным шагом в подготовке исходной информации для осуществления оценки производственной себестоимости каждого вида продукции и, как следствие, оценки финансовых результатов их реализации.

Таблица 8

Пример бюджета общепроизводственных расходов

Наименование

Период (квартал)

1.Запланированные прямые затраты труда, ч

2.Переменные накладные расходы, руб.

В том числе:

2.1.Вспомогательные материалы (ставка руб./ч)

2.2.Заработная плата вспомогательных рабочих (ставка руб./ч)

2.3.Ремонт (ставка руб./ч)

31

Наименование

Период (квартал)

2.4. Двигательная электроэнергия (ставка руб./ч)

3. Постоянные накладные расходы, руб.

В том числе:

3.1.Амортизационные отчисления оборудования цеха

3.2.Страхование имущества

3.3.Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов

3.4.Электроэнергия

на освещение

3.5. Ремонт цеха

4.Итого накладные расходы начисленные, руб.

5.Итого ставка накладных расходов, руб./ч

6.Итого накладные расходы выплаченные, руб.

Планирование общепроизводственных расходов может осуществляться пропорционально запланированным прямым затратам труда в натуральном выражении (см. строку 1 табл. 8 и раздел 2 табл. 4).

Переменные накладные расходы (раздел 2 табл. 8) определяются, исходя из ставок начисления за каждый час использования труда основных производственных рабочих.

32

Постоянная часть общепроизводственных расходов (за исключением амортизации) определяется на основе данных прошлых периодов с учетом ожидаемых изменений. Амортизационные отчисления рассчитываются также на основе прошлых данных плюс данные по амортизации производственного оборудования из плана капитальных вложений.

Общая сумма накладных расходов (строка 4 табл. 8) определяется как сумма переменных и постоянных расходов (соответственно строки 2 и 3 табл. 8). Ставка накладных расходов (строка 5 табл. 8) рассчитывается путем деления общей суммы расходов (строка 4 табл. 8) на запланированные затраты труда (строка 1 табл. 8). Полученная ставка будет учтена при расчете себестоимости единицы готовой продукции.

Результаты планирования прямых затрат труда и материалов, также как и общепроизводственных расходов, учитываются при расчете бюджета себестоимости единицы готовой продукции

(см. табл. 9).

Стоимость единицы затрат материалов, рабочего времени и накладных расходов (раздел 1 табл. 9) определяются на основании, соответственно, бюджета прямых затрат на материалы (раздел 3 табл. 5), бюджета прямых затрат на заработную плату (раздел 3 табл. 4) и бюджета общепроизводственных расходов (строка 5 табл. 8).

Себестоимость производства единицы готовой продукции по каждому виду товара (раздел 2, 3 и т.д. в табл. 9) определяется на основе норм трудоемкости, материалоемкости и накладных расходов единицы продукции, которые были учтены при планировании соответствующих бюджетов (табл. 4, 5 и 8). Размер се-

(строка 2.5., 3.5. и т.д. в табл. 9).

33

Таблица 9

Пример бюджета себестоимости производства единицы готовой продукции, руб.

Наименование

Период (квартал)

1. Стоимость единицы затрат

1.1.Материал №1

1.2.Материал №2

1.3.Рабочее время

1.4.Накладные расходы:

Товар №1

Товар №2

2. Себестоимость (Товар №1)

2.1.Материал №1

2.2.Материал №2

2.3.Рабочее время

2.4.Накладные расходы

2.5.Итого затраты

3. Себестоимость (Товар №2)

3.1.Материал №1

3.2.Материал №2

3.3.Рабочее время

34

Наименование

Период (квартал)

3.4.Накладные расходы

3.5.Итого затраты

Втаблице 10 представлен пример бюджета производственных запасов.

Врассматриваемом бюджете производственных запасов предполагается отсутствие незавершенного производства, а учитываются только запасы готовой продукции и запасы материалов. Запас готовой продукции в натуральном выражении (раздел 1 табл. 10) определяется на основании бюджета производства (раздел 2 табл. 3). Стоимость единицы запасов готовой продукции принимается на основе расчетов в бюджете себестоимости производства готовой продукции (строка 2.5., 3.5. и т.д. в табл. 9). Стоимость готовой продукции (раздел 3 табл. 10) рассчитывается умножением размера запасов в натуральном выражении на стоимость единицы готовой продукции.

Таблица 10

Пример бюджета производственных запасов

Наименование

Период (квартал)

1. Запасы готовой продукции, ед.

1.1.Товар №1

1.2.Товар №2

2. Стоимость единицы, руб.

2.1.Товар №1

2.2.Товар №2

35

Наименование

Период (квартал)

3. Запас готовой продукции, руб.

3.1.Товар №1

3.2.Товар №2

3.3.Итого

4. Запас материалов, ед.

4.1.Материал №1

4.2.Материал №2

5.Стоимость единицы, руб.

5.1.Материал №1

5.2.Материал №2

6. Запас материалов, руб.

6.1.Материал №1

6.2.Материал №2

6.3.Итого

Аналогично определяет стоимость запасов материалов (раздел 6 табл. 10). Из бюджета закупок материалов (раздел 2 табл. 6) поступает информация о запасе материалов в натуральном выражении (раздел 4 табл. 10), который затем умножается на стоимость единицы материалов (раздел 5 табл. 10), определенную по данным бюджета прямых затрат на материалы (раздел 3 табл. 5).

Следующим разрабатывается бюджет себестоимости произ-

веденной и реализованной продукции (см. табл. 11).

36

Таблица 11

Пример бюджета себестоимости произведенной и реализованной продукции, руб.

Наименование

Период (квартал)

1.Запасы готовой продукции на начало периода

2.Прямые затраты на материалы

3.Прямые затраты на оплату труда

4.Общепроизводственные

расходы

5.Себестоимость произведенной продукции

6.Запасы готовой продукции на конец периода

7.Себестоимость реализованной продукции

Запасы готовой продукции на начало и конец периода планирования (соответственно строка 1 и 6 табл. 11) заполняются на основе данных бюджета производственных запасов (строка 3.3. табл. 10). Данные о запасе готовой продукции на начало первого периода планирования принимаются на уровне фактически имеющихся на момент разработки бюджета запасов.

Сумма прямых затрат на материалы (строка 2 табл. 11) определяется в соответствии с бюджетом прямых затрат на материалы (строка 4.3. табл. 5), сумма прямых затрат на оплату труда – на основе бюджета прямых затрат на оплату труда (строка 4.3. табл. 4). Размер общепроизводственных расходов (строка 4

37

табл. 11) был рассчитан в бюджете общепроизводственных расходов (строка 4 табл. 8). В сумме перечисленные в данном абзаце затраты дают величину себестоимости произведенной продукции (строка 5 табл. 11).

Себестоимость реализованной продукции (строка 7 табл. 11) рассчитывается как сумма запасов готовой продукции на начало периода (строка 1 табл. 11) и себестоимости произведенной продукции (строка 5 табл. 11) за вычетом запасов готовой продукции на конец периода (строка 6 табл. 11). Полученное значение себестоимости будет использовано при составлении бюджета доходов и расходов компании.

Далее в таблице 12 рассмотрим вариант составления бюдже-

та коммерческих расходов.

1.Запланированные продажи, руб.

2.Ставки переменных коммерческих расходов на рубль продаж, %

2.1.Премиальные

2.2.Комиссионные торговым агентам

3.Итого переменные коммерческие расходы, руб.

4.Планируемые постоянные коммерческие расходы, руб. В том числе:

38

Наименование

Период (квартал)

4.1.Реклама и продвижение товара

4.2.Заработная плата сбытового персонала

4.3.Амортизация

5.Итого коммерческие расходы начисленные, руб.

6.К выплате по коммерческим расходам, руб.

Бюджет коммерческих расходов составляется на основе данных о запланированных объемах продаж (строка 1 табл. 2) в соответствии с ранее разработанным бюджетом продаж (строка 3.3. табл. 1). После чего определяются ставки переменных коммерческих расходов (раздел 2 табл. 12), которые лежат в основе определения переменных коммерческих расходов (раздел 3 табл. 12).

Постоянные коммерческие расходы (раздел 4 табл. 12) определяются по каждому их виду в отдельности, включая рекламу и заработную плату (в форме оклада) сбытовому персоналу.

Общая сумма начисленных коммерческих расходов (строка 5 табл. 12) учитывает как переменную, так и постоянную часть. Размер коммерческих расходов к выплате (строка 6 табл. 12) отличается от начисленных расходов на величину амортизации оборудования и/или нематериальных активов, используемых в процессе реализации продукции.

Последним типом расходов, рассчитываемых в системе бюд-

жетов, выступают управленческие расходы (см. табл. 13).

39

Таблица 13

Пример бюджета управленческих расходов, руб.

Наименование

Период (квартал)

1.Заработная плата управленческого и прочего общезаводского персонала

2.Амортизация

3.Командировочные расходы

4.Аренда

5.Канцелярские расходы

6.Налоги, относимые

на расходы (имущество) (2%)

7.Связь

8.Прочие

9.Итого управленческие расходы начисленные

10.Итого управленческие расходы уплаченные

Каждая статья управленческих расходов определяется на основе фактических данных с учетом их возможного (ожидаемого) изменения в будущем. При расчете амортизации и налога на имущество должны быть учтены данные инвестиционного бюджета, связанные с формированием амортизируемого и налогооблагаемого имущества компании.

Величина начисленных и уплаченных расходов отличается на размер планируемой амортизации.

Начисленные и уплаченные коммерческие и управленческие расходы будут приниматься в расчет при планировании, соответ-

40