Учет расчетов по оплате труда. Курс лекций. Учебное пособие

30 кг (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается взносами стоимость проезда или перелета таких работников до международного аэропорта (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг) в случае проведения отпуска за рубежом. Не облагается страховыми взносами компенсация проезда семей работников организаций Крайнего севера к месту проведения и обратно (письмо ФНС РФ от 28 мая 2015 года № НД-4-5/9179; письмо Минтруда РФ от 1 сентября 2015 года № 17-3/В-43).

Обратите внимание: при заграничном отпуске не облагается взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, т. е. только в направлении «туда».

7. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко-

миссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности.

8.Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (т. е. право собственности на одежду остается у компании).

9.Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников: судьям – оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, – оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов

иэкзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

10. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями

своим работникам, не более 4000 р. на одного работника за расчетный период.

11.Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя).

12.Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме).

13.Суммы, полученные военнослужащими:

лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;

лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской свя-

зи;

81

сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

14.Суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности в пользу указанных работников начисляются по тарифу 1,8 %, что при условии уплаты работодателем этих взносов не менее чем за 6 месяцев дает им право на больничный лист и получение пособий (кроме нетрудоспособности по беременности и родам).

15.Выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

суточные в пределах, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, – 750 р. при командировках по России и 2500 р. – при зарубежных командировках (до 1 января 2017 года – размере, установленном в коллективном договоре);

фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);

комиссионные сборы;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;

расходы на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения;

расходы на оплату услуг связи;

сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;

визовые сборы;

расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

16.Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

17.Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждени-

ях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

Обратите внимание: студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

82

18. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование.

Объект обложения не возникает, если:

трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;

предметом договора являются имущественные права (аренда, даре-

ние);

получена материальная выгода по льготному займу;

получены дивиденды акционером (участником).

Выплаты социального характера. К облагаемым суммам Минтруда России также относит:

предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (письмо от 13 мая 2014 года № 17-4/ООГ-367);

сумму оплаты парковки личного транспорта работника, не используемого в служебных целях (письма от 17 апреля 2014 года № 17-4/В-158, от

1февраля 2016 года № 17-4/В-37).

компенсация работникам платы за пользование ими или их несовершеннолетними детьми спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья, стоимость стоматологических услуг, стоимость санаторно-курортных и туристических путевок работников, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, и работникам, имеющим на иждивении ре- бенка-инвалида.

единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию;

материальная помощь одиноким родителям;

стипендии по ученическим договорам, поскольку они не являются выплатами ни в рамках трудовых, ни гражданско-правовых отношений;

оплата работодателем аренды помещений для приглашенных на работу иногородних сотрудников;

компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;

оплата санаторно-курортных путевок для работников;

стоимость бесплатного питания для сотрудников и др.

Командировочные расходы. Опасные моменты могут возникнуть

при оплате некоторых расходов, связанных с командировками.

Командировочными расходами, не облагаемыми страховыми взносами, являются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также на сборы за услуги аэропортов (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). К таковым фонды не собираются относить расходы на оплату VIP-залов, которые не являются обязательными платежами. То же и в случае оплаты залов

83

официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах. Исключение – когда оплата VIPзалов предусмотрена законодательством для определенных категорий лиц.

Мнение судей другое. Если в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о командировках) прописана возможность оплаты VIP-залов, то эти затраты можно не облагать взносами как командировочные расходы (определение Верховного суда РФ от 12 мая 2016 года

№309-КГ16-3829, постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2014 года № А65-10641/2013).

Затраты, связанные с однодневной командировкой, подтвержденные документально, взносами не облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона

№212-ФЗ, постановление АС Западно-Сибирского округа от 4 июля 2016 г.

№А67-6704/2015, письмо Минтруда России от 1 апреля 2015 года № 17-3/В- 156). Это не касается суточных, выплачиваемых в фиксированной сумме, документально не подтвержденных. Эта позиция в принципе ясна, поскольку суточные за однодневные командировки не полагаются. Тем не менее, и в подобных случаях суд может встать на сторону страхователя: выплаты являются компенсационными, произведены с разрешения работодателя и установлены для возмещения иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением трудовых функций (Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 года № ВАС-5640/14).

Ксерьезным последствиям может привести как ошибочное невключение, так и ошибочное включение той или иной выплаты в базу для начисления страховых взносов.

Материальная помощь при рождении ребенка. В качестве примера приведем Определение Верховного суда от 20 августа 2014 года № 306- ЭС14-203. Речь идет о материальной помощи, выплаченной по случаю рождения ребенка.

Компания на основании коллективного договора выплатила сотруднице единовременную материальную помощь по случаю рождения ребенка и с выплаченной суммы начислила страховые взносы во внебюджетные фонды. В дальнейшем эта сумма вошла в средний заработок, исходя из которого был определен размер пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет. В качестве обоснования была приведена норма п. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые начислены страховые взносы, включатся в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Проверяющие из ФСС сочли размер этого пособия завышенным и не приняли к зачету расходы страхователя.

Верховный суд разъяснил, что единовременная материальная помощь работнику по случаю рождения ребенка страховыми взносами облагаться

84

не должна, значит, данная выплата не должна включаться в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работнику. Она носит социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. А значит, на основании ст. 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ данная сумма страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагается.

То, что организация начислила страховые взносы на сумму единовременной выплаты по случаю рождения ребенка, не дало ей право не считать ее материальной помощью. Ошибка привела как к завышению суммы пособия и исключением ее из расходов по социальному страхованию, так и к занижению прибыльных расходов, поскольку взносы во внебюджетные фонды оказались завышены.

Таким образом, организация должна пересчитать сумму пособия, отрегулировать взаимоотношения с сотрудницей по этому поводу; внести корректировки в расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды, включая ПФР и ФФОМС, поскольку база для начисления взносов одна и та же; урегулировать платежи во внебюджетные фонды; пересчитать налоговую базу по прибыли и доплатить налог и пени.

Если же матпомощь по случаю рождения ребенка составила более 50 000 р., то с суммы превышения лимита надо уплатить страховые взносы (письмо Минтруда РФ от 1 февраля 2016 года № 17-4/В-37).

Пособие по временной нетрудоспособности, не принятое ФСС к за-

чету. В письме Минтруда России от 3 сентября 2014 года № 17-3/ООГ-732 предлагается начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС.

Правом на страховое обеспечение в системе обязательного социального страхования обладают лица, которые по законодательству являются застрахованными в этой системе (ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Для выплаты пособий установлен определенный порядок, важным элементом которого является документальное оформление (ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, если установленный порядок выплаты пособий нарушен, а также если документы, на основании которых выплачена сумма пособия, составлены с нарушениями, данная сумма не может считаться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Кроме того, такая выплата не упомянута в ст. 9 Закона от 24 июня 2009 года № 212-ФЗ, где дан перечень доходов, не облагаемых страховыми взносами: ведь «отвергнутый» больничный уже не является государственным пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, на сумму, выплаченную работодателем, но не принятого к зачету ФСС в качестве пособия, нужно начислить страховые взносы, считает Минтруд.

85

Однако в том случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия (в том числе из-за счетной ошибки), или работник самостоятельно вернул эту сумму, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Вписьме от 26 февраля 2016 года № 17-3/В-76 Минтруд России подтвердил свою позицию по данному вопросу.

Суд может не согласиться с таким мнением. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 года № Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на непринятые к зачету суммы не нужно.

В2015 г. этот вопрос дошел до Верховного суда. Проверяющие из ФСС действовали согласно позиции письма Минтруда России от 3 сентября 2014 года № 17-3/ООГ-732, а проверяемые обратились в суд. Суды всех инстанций признали решение фонда незаконным. Страховыми взносами облагаются выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Факт непринятия расходов по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения за выполнение трудовой функции. Поэтому на суммы пособий, не принятых ФСС к зачету, начислять страховые взносы не нужно (Определение Верховного суда от 23 ноября 2015 года № 304-КГ15-14441).

Денежные средства, выданные под отчет работнику на хозяйст-

венные нужды. К спорным поросам можно отнести и вопрос об обложении страховыми взносами денежных средств, выданных под отчет работнику на приобретение товаров на хозяйственные нужды, по которым своевременно не представлен авансовый отчет.

Всоответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 года

№3210-У подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить руководству авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. В силу ст. 137 Трудового кодекса выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед компанией, и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат.

Если работодатель удержал в течение указанного срока из зарплаты работника его задолженность по подотчетным суммам, то никакого дохо-

86

да у работника нет и объекта обложения по страховым взносам, соответственно, не возникает.

Если работодатель просрочил этот месяц, получается, что он фактически освободил сотрудника от оплаты суммы задолженности, и данные суммы следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Значит, они должны облагаться обязательными страховыми взносами. Если же после указанного срока работник все-таки полностью отчитается по данным суммам, то тогда компания вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (такая позиция по данному спорному вопросу приведена в приложении к письму ФСС России от 14 апреля 2015 года № 02-09-11/06-5250).

Оплата жилья и переезда. Возмещать или не возмещать расходы работника на жилье – дело работодателя. Но если такие расходы работнику компенсируются, то на них нужно начислить страховые взносы. Об этом пишет Минтруд России в письме от 19 мая 2016 года № 17-3/В-199.

Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений. Исключение – выплаты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. В частности, это установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность. Конкретные виды расходов, связанных с переездом работника в другую местность, определены в ст. 169 ТК РФ. Работодатель обязан возместить расходы, понесенные работником, по предварительно согласованному переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства. Компенсацию затрат на аренду жилья ст. 169 ТК РФ не предусматривает. Поэтому, вне зависимости от того, была или нет договоренность о переезде работника из другого региона, суммы возмещения ему расходов по найму жилья облагаются страховыми взносами.

У судов противоположная позиция. Компенсации расходов на аренду жилья, предусмотренные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, носят социальный характер. Несмотря на то, что такие компенсации производятся в связи с наличием трудовых отношений, эти выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 Трудового кодекса, поскольку не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника. Значит, они не облагаются страховыми взносами (см. Определение Верховного суда РФ от 16 сентября 2015 года № 304-КГ15-5008).

В отношении переезда тоже есть свои особенности. Это особенности обложения страховыми взносами следующих компенсаций:

87

компенсации работнику расходов по перевозке к новому месту жительства домашнего имущества в случае расторжения трудового договора;

оплаты работнику стоимости проезда (туда и обратно) в случае выезда для ухода за больным членом семьи, к месту захоронения в случае смерти ближайших родственников;

оплаты стоимости проезда (туда и обратно) для лечения или обследования работнику и сопровождающему его лицу, ребенку-инвалиду и сопровождающему его лицу, несовершеннолетнему ребенку и сопровождающему его лицу.

Минтруд в письме от 1 июня 2016 года № 17-3/В-214 в очередной раз указал, что перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. В связи с этим перечисленные компенсации и выплаты, если они выплачиваются до момента расторжения трудового договора с работником, причем выплачиваются лично работнику, облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Однако если организация перечисляет средства по оплате проезда (туда и обратно) для лечения или обследования ребенка-инвалида, несовершеннолетнего ребенка и сопровождающих лиц, не являющихся ее работниками, непосредственно в транспортную организацию, то эти расходы не признаются объектом обложения страховыми взносами. В данном случае оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Подарки сотрудникам по договорам дарения. Чтобы не включать в расчетную базу по страховым взносам стоимость подарков сотрудникам, при их передаче следует заключать договоры дарения (письмо Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473). Объекта обложения страховыми взносами в таком случае не возникает независимо от стоимости подарка.

Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. К таким договорам относится договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Поэтому подарки, оформленные договором дарения, не включаются в базу, облагаемую страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Чиновники из Минтруда также отметили, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 р. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Означает ли это, что, если стоимость подарка менее 3000 р., такой договор может быть заключен в устной форме и его на его стоимость страховые взносы начислять не нужно?

Ответ найдем в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 года № 473-19 и ПФР от 29 сентября 2010 года № 30-21/10260. Там

88

сказано, что объект обложения страховыми взносами не возникает, если договор дарения заключен именно в письменной форме независимо от стоимости дара. Кроме того, если выдача подарков предусмотрена в трудовом либо в коллективном договоре, тогда они являются частью оплаты труда. А значит, стоимость подарков должна быть включена в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам. Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам и порядок их начисления зависит от статуса иностранного гражданина в Российской Федерации. Иностранец может иметь статус:

постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в РФ;

временно проживающего в РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;

временно пребывающего в РФ – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Для высококвалифицированных иностранных работников установлены отдельные правила начисления страховых взносов. Если иностранный высококвалифицированный специалист постоянно или временно проживает на территории РФ, то он считается застрахованным в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С выплат, производимых в его пользу, нужно начислять страховые взносы в ФСС РФ. Если же такой специалист временно пребывает в РФ, то на него положения об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяются. Выплаты, производимые в его пользу, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются, и больничные листы не оплачиваются (письмо Минтруда России от 7 мая 2015 года № 17-3/ООГ-645).

Высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;

претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 р.

89

Т а б л и ц а 8. Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам в 2015 г.

С 2015 г. действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (Договор о ЕврАзЭС). Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников. 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о ЕврАзЭС.

Аналогичная ситуация у беженцев. Страховые взносы с выплат в пользу таких лиц начисляются по тем же тарифам, что и с доходов российских граждан.

С 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), вправе получать пособия по временной нетрудоспособности (кроме нетрудоспособности в связи с материнством)

90