Учет расчетов по оплате труда. Курс лекций. Учебное пособие

Кроме того, сокращенное рабочее время установлено для отдельных категорий работников, работа которых связана с повышенным интеллектуальным и нервным напряжением (учителя, преподаватели, воспитатели и иные педагогические работники – 18–36 ч в неделю); для женщин, работающих в сельской местности (36-часовая неделя); для инвалидов I и II групп независимо от того, на каких предприятиях они работают, установлена 36часовая рабочая неделя.

Под неполным рабочим днем понимается рабочее время, которое не менее чем на 1 ч короче установленной продолжительности смены, а под неполной рабочей неделей — рабочее время, которое не менее чем на 1 день короче установленной продолжительности рабочей недели.

Как неполный рабочий день, так и неполная рабочая неделя устанавливаются соглашением между работниками и администрацией при приеме на работу, а также во время работы. Оплата производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (выручки).

Однако, если инициатива об установлении неполного рабочего времени либо его отмены исходит от работодателя, он обязан предупредить об этом работника за два месяца, поскольку существенно изменяются условия труда.

Работа в условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Следует иметь в виду, что неполное рабочее время отличается от сокращенного. Основное отличие заключается в оплате труда. Так, если при неполном рабочем времени труд оплачивается, как было уже сказано, пропорционально отработанному времени или при сдельной оплате труда в зависимости от выработки, то при сокращенном рабочем времени оплата труда производится в полной мере, установленной законом для определенных условий работы или категорий работников.

Для руководящего, административно-управленческого, хозяйственного персонала, а также для лиц, рабочее время которых в связи с особенностями условий их труда не поддается точному учету, может устанавливаться ненормированный рабочий день. К их числу относятся руководители предприятий, их заместители и т. д.

На работников с ненормированным рабочим днем распространяются основные положения нормального режима рабочего времени. Они могут привлекаться к работе сверх установленной продолжительности рабочего времени только в отдельных случаях, когда этого требует выполняемая работа, без дополнительной оплаты. Порядок компенсации переработки для работников с ненормированным рабочим днем может устанавливаться в коллективных договорах либо в локальных актах руководителя предприятия.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени, и они, как правило, не допускаются, кроме исключительных случаев, предусмотренных законодательством (ст. 99 ТК). Ра-

11

бота признается сверхурочной независимо от того, входила ли она в круг обычных обязанностей работника или работник выполнял другое порученное ему администрацией задание.

Сверхурочные работы могут применяться лишь с согласия работника и не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

При работе в ночное время (с 10 ч вечера до 6 ч утра) установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. У работников с сокращенным рабочим днем при работе в ночное время дальнейшее сокращение рабочего времени не производится.

Кработе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; рабочие и служащие моложе 18 лет и некоторые другие категории работников (ст. 96 ТК).

Дежурства работников на предприятиях и в учреждениях устанавливаются для обеспечения контроля за соблюдением порядка и оперативного решения некоторых вопросов, с этим связанных. Они вводятся после окончания рабочего дня, в выходные и праздничные дни в исключительных случаях и только по согласованию с профсоюзным органом. Продолжительность дежурства или работы вместе с дежурством не может превышать нормальной продолжительности рабочего дня. Не должно допускаться привлечение работников к дежурству чаще одного раза в месяц.

Дежурства в праздничные дни компенсируются предоставлением отгула той же продолжительности, что и дежурство в течение ближайших десяти дней. При увольнении работника, не получившего отгул за дежурство, предоставляется отгул до увольнения.

Не допускается компенсация дежурства деньгами, отгулом в увеличенном размере (например, два дня отгула за один день дежурства) и удлинением отпуска, а также суммирование дней отгула с целью использовать их подряд.

Кдежурствам в выходные и праздничные дни запрещается привлекать подростков, беременных женщин, кормящих матерей, матерей, имеющих детей до 12 лет, и инвалидов.

Трудовое законодательство предусматривает два основных вида учета рабочего времени: недельный и суммированный. При недельном учитывается время, затраченное работником в течение каждой календарной недели, при суммированном — время, проработанное в течение определенного календарного периода в целом (месяца, квартала, года). Суммированный учет рабочего времени за месячный или квартальный период допускается только в тех случаях, когда невозможно установить еженедельную продолжительность рабочего времени.

12

1.4. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Всостав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, связанные

срежимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, носящие регулярный характер.

Всостав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам (на лечение, отдых и пр.) без учета пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов.

Выплаты работникам можно подразделить на три категории:

1) оплата за отработанное время (по сдельным расценкам или тарифным ставкам), обычно такая оплата носит название основной заработной платы;

2) оплата за неотработанное время – дополнительная заработная плата. К этой категории относятся выплаты, начисленные в соответствии с

действующим законодательством за неотработанное время; 3) выплаты социального характера.

Воплату за отработанное время включаются:

1)заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

2)заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

3)стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

4)премия и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплат;

5)стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и пр.);

6)компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы, доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах, оплата работникам за дни отдыха, предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени);

7)оплата труда рабочих, руководителей, специалистов, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки, повышения квалификации работников;

8)комиссионное вознаграждение (брокерам, агентам);

9)оплата труда совместителей;

13

10)оплата труда лицам за выполненные работы по договорам граждан- ско-правового характера.

Оплата за неотработанное время включает следующие суммы:

1)оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

2)оплата льготных часов подростков;

3)оплата учебных отпусков;

4)оплата за период обучения работников, направляемых на профессиональную подготовку;

5)оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

6)оплата простоев не по вине работника;

9)оплата за время вынужденного прогула;

10)материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников;

11)дополнительные выплаты при предоставлении отпуска (сверх нормальных отпускных сумм).

Выплаты социального характера не относятся к фонду оплаты труда и включают:

1)страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников за счет предприятия;

2)взносы при добровольном медицинском страховании работников за счет предприятия;

3)расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия;

4)оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии за счет предприятия;

5)оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных сек-

циях;

6)возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;

7)материальная помощь;

8)стоимость льгот по проезду работников железнодорожным, автомобильным и прочим транспортом;

9)стипендии, выплачиваемые за счет предприятия;

10)компенсация педагогическим работникам на приобретение литера-

туры;

11)суммы, выплачиваемые за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;

12)компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, выплаты на питание, жилье, топливо;

14

13) компенсация расходов на проезд к месту отпуска и обратно для сотрудников органов власти и учреждений Крайнего Севера. Сотрудники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, вправе за счет работодателя съездить в отпуск. При этом компания компенсирует работникам расходы на проезд и провоз багажа туда и обратно, но только в пределах России. Сотрудники вправе воспользоваться льготой один раз в два года (ст. 325 ТК РФ).

Как и работники коммерческих компаний, право на компенсацию расходов имеют сотрудники, трудящиеся в организациях, финансируемых из федерального бюджета. Особенности компенсации установлены постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 г. № 455. Комментируемое постановление уточнило, что этими организациями признаются не только федеральные государственные органы и учреждения, но и внебюджетные фонды.

Расходы на питание работников Суды указали, когда стоимость питания для работников облагается налогом

на прибыль и НДС

В2012–2013 гг. в столовой компании велось два вида деятельности – продажа продуктов питания через буфет и обеспечение работников горячим питанием. Согласно коллективному договору питание предоставлялось из расчета 90 р. (в 2012 г.) и 55 р. (в 2013 г.) за восемь отработанных часов.

Компания удерживала из зарплаты работников стоимость питания, которая превышала размер компенсации, при этом не включала в налоговую базу по налогу на прибыль

иНДС стоимость предоставленного работникам питания ни в сумме компенсации, ни свыше этой суммы.

По результатам выездной проверки инспекция доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф, указав, что работники обеспечивались питанием на возмездной основе (поскольку суммы удерживались из зарплаты).

Инспекция сочла это реализацией продуктов питания, подлежащей обложением налогом на прибыль и НДС.

По деятельности буфета компания включала полученную выручку в состав налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, что инспекцией не оспаривается. Суды трех инстанций (дело № А13-4158/2016) установили, что, начисляя работникам компенсацию за питание, компания на основании коллективного договора фактически производила оплату труда в натуральной форме.

Поскольку компенсацию компания относила на расходы на оплату труда и принимала их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Оснований для включения суммы компенсации в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль, также не имеется, факт «двойного» включения в состав расходов одних и тех же сумм в виде стоимости продуктов питания и начисленной компенсации в ходе проверки не установлен.

Вто же время, сумму превышения стоимости обедов над компенсаци-

ей суды квалифицировали как выручку от операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащую обложению налогом на прибыль и НДС.

15

1.5.Документальное оформление выработки рабочих сдельщиков

ирасчет сдельной заработной платы

Данные о выработке рабочих-сдельщиков возникают на всех участках предприятия и регистрируются в первичных документах.

Формы и содержание документов по учету выработки разнообразны и зависят от особенностей предприятия (технологии, ассортимента и пр.).

Первичные документы должны обеспечить следующие данные:

о количестве и качестве выработанной продукции и выполненной

работе;

о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованного сырья и материалов;

об уровне выполнения норм выработки и размере оплаты.

В зависимости от характера деятельности (производства) применяют следующие документы:

наряд на сдельную работу;

маршрутный лист (карта);

рапорт о выработке;

ведомость учета выработки;

акт о приемке выполненных работ и пр.

Документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок), расчетный период, фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер, разряд рабочего, разряд работы, код учета затрат, норму времени, количество и качество работы, расценку, сумму заработка.

Сдельный заработок рассчитывается по следующей формуле:

ЗДсд = С * Вф , где ЗДсд – сдельный заработок;

С – сдельная расценка; Вф – фактическая выработка.

Сдельная расценка определяется расчетным путем одним из двух способов:

Первый способ

16

1.6. Учет использования рабочего времени и расчет повременной заработной платы

Учет использования рабочего времени необходим для расчета повременной заработной платы.

Контроль за своевременной явкой рабочих и служащих и уходом с работы организуется по-разному, в зависимости от отраслевых особенностей.

Основным источников сведений об использовании рабочего времени являются типовые документы «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма № Т-12) и «Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13).

Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом и после соответствующего оформления передается в бухгалтерию. Табель представляет собой список работников с указанием фамилии, должности, профессии, категории работника, табельного номера, тарифного разряда и оклада.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или работе в режиме неполного рабочего для, работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок о временной нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и пр.), которые должны быть приложены к табелю.

В конце месяца по каждому работнику подсчитывается фактически отработанное время. Табель передается в бухгалтерию один или два раза в месяц.

Повременная заработная плата определяется умножением тарифной ставки на фактически отработанное время.

1.7. Доплаты и надбавки за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, и особые условия труда

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.

Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий от нормальных. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

Повышенная оплата устанавливается для труда, применяемого в особых условиях: на тяжелых работах, работах с вредными условиями труда и на работах в местностях с тяжелыми климатическими условиями (ТК, ст. 146).

17

Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре или положении об оплате труда. Максимальный размер доплат и надбавок к оплате труда работников не ограничивается.

При этом выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т. д., а также выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, осуществляемые в соответствии с законодательством, включаются в себестоимость продукции.

Компенсации за "ненормальные" условия труда выплачиваются по новым правилам В письме от 18.04.17 г. № 11-4/ООГ-718 Минтруд ответил на вопрос о дате начисления компенсационных выплат, если работник трудился в первой половине месяца в условиях, отклоняющихся от нормальных. В соответствии с ч. 2 ст. 135 ТК в систему оплаты труда включаются надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. В соответствии со ст. 129 ТК к зарплате также относятся компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных). Законом от 03.07.2016 г. N 272-ФЗ была дополнена ст. 136 ТК, которая теперь предусматривает необходимость выплаты зарплаты в конкретный день не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. В соответствии с действующей частью шестой статьи 136 ТК зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Указанные требования установлены к выплатам зарплаты, начисленной работнику за отработанное в конкретном периоде рабочее время, выполнение нормы труда (должностных обязанностей). С учетом новой редакции ст. 136 ТК зарплата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30(31) число текущего периода, за вторую половину – с 1 по 15 число следующего месяца. Районные коэффициенты и процентные надбавки начисляется на фактический месячный заработок работника. В фактический месячный заработок работника, на который начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки, включаются: зарплата, начисленная по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, надбавки и доплаты к ним, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и вознаграждения, другие выплаты, установленные системой оплаты труда. Компенсационные выплаты за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, по мнению ведомства, должны платиться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором

Доплата за работу в выходные и праздничные дни. Работа в выход-

ные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

рабочим-сдельщикам устанавливается двойная сдельная расценка за фактически изготовленную продукцию;

18

работниками с часовыми и дневными тарифными ставками работа оплачивается по удвоенной ставке;

работникам с месячным окладом оплата устанавливается в двойном размере, если работа проводилась сверх месячной нормы времени;

если работа проводилась в пределах месячной нормы, доплата не производится.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

За работу в нерабочие праздничные дни можно платить и больше, чем установлено ТК В письме от 01.02.2017 г. № 14-1/В-61 Минтруд рассказал об оплате за работу в выходные и нерабочие праздничные дни. По общему правилу, установленному ст. 113 ТК, работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается.

В то же время данной статьей определен перечень оснований, позволяющих привлекать работников к работе в указанные дни, и порядок их привлечения, в соответствии с которым привлечение к работе в данных условиях, кроме исключительных случаев (ч. 3), производится с их письменного согласия по письменному распоряжению работодателя.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК), в том числе работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Под окладом (должностным окладом) понимается фиксированный размер оплаты труда за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Таким образом, ст. 153 ТК установлены минимальные гарантии работникам, привлекаемым к работе в выходной или нерабочий праздничный день. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Локальные нормативные акты работодателя могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством, в том числе устанавливать компенсационные выплаты в размере, превышающем размеры, установленные ТК.

Доплата за работу в сверхурочное время (работа сверх установленной продолжительности рабочего времени). Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами и оплачивается по установленным ставкам и расценкам. Сверх этого за первые два часа начисляется доплата не менее чем в размере 50 % часовой тарифной ставки рабочегоповременщика соответствующего разряда. За третий и последующие часы начисляется доплата не менее чем в размере 100 % тарифной ставки рабоче- го-повременщика.

Администрация должна соблюдать определенный порядок привлечения работников к сверхурочным работам.

19

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год (ТК РФ).

Минздрав России в письме от 02.07.2014 г. № 16-4/2059436 разъяснил порядок исчисления размера оплаты за сверхурочные рабочие часы. Чиновники отмечают, что можно применить двойной тариф без учета компенсационных и стимулирующих выплат как минимальный размер двойной оплаты дополнительной работы (ст. 153 ТК РФ).

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу следует указать в трудовом или коллективном договоре, локальном нормативном акте. При этом можно включить в полуторную и двойную оплату все установленные в организации надбавки и доплаты либо часть из них.

Для получения одинаковой оплаты за сверхурочные в разные месяцы Минздрав России рекомендует рассчитывать часовую тарифную ставку путем деления оклада сотрудника на среднемесячное количество рабочих часов. При этом среднемесячное количество рабочих часов рассчитывается путем деления годовой нормы рабочего времени в часах на 12.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время работы с 10 ч вечера до 6 ч утра.

Единого нормативного акта РФ, устанавливающего размер доплат за работу в ночное время, нет. Ст. 154 ТК РФ. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию со- циально-трудовых отношений. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Предприятия вправе устанавливать и более высокий размер надбавок.

Выполнение работ различной квалификации. При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации.

Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. В тех отраслях народного хозяйства, где рабочие-сдельщики выполняют работы, тарифицированные ниже присвоенных им разрядов, им выплачивается межразрядная разница, если это предусмотрено коллективным договором.

20