Учет расчетов по оплате труда. Курс лекций. Учебное пособие

3.3. Перечисление зарплаты на банковские карты

Выплата зарплаты на банковские карты становится все более распространенным способом расчета. Она позволяет работодателю снизить издержки при работе с наличными деньгами. Для того чтобы выплачивать зарплату в безналичной форме, работодатель должен прописать это в коллективном и (или) трудовом договоре с работником. Также ему нужно получить от работника заявление с банковскими реквизитами, на которые следует перечислять зарплату. При этом сотрудник имеет право указать любой счет, открытый на его имя, и изменять реквизиты этого счета.

Порядок, сроки и место выплаты зарплаты регулируются ст. 136 Трудового кодекса. Условия начисления зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Таким образом, по общему правилу работник должен получать зарплату наличными деньгами в кассе организации.

Гражданское законодательство дает работодателю возможность открыть банковский счет в интересах гражданина (ст. 846 ГК РФ). Работник может отказаться от того, чтобы работодатель перечислял зарплату на открытый ему счет. Также согласно ст. 859 Гражданского кодекса работник может в любой момент расторгнуть договор и закрыть банковский счет.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.

Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.

3.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете отражаются расчеты по оплате труда по всем видам оплат, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

Сальдо кредитовое показывает остаток задолженности предприятия по оплате труда работникам.

Обороты по кредиту – начисление заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии.

Обороты по дебету – начисление удержаний, выдача заработной платы, депонирование заработной платы.

61

Заработная плата является элементов издержек производства и обращения, поэтому она должна быть отнесена на соответствующие счета в зависимости от назначения использованного труда:

Д-т сч. 20 «Основное производство», Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» и пр.

Наиболее типичные операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы представлены в табл. 2.

Т а б л и ц а 2. Хозяйственные операции по учету оплаты труда

62

Окончание табл. 2

3.5. Учет образования и использования резерва предстоящих отпусков

Предприятиям предоставлено право образовывать резерв на оплату предстоящих отпусков в связи с тем, что отпуска предоставляются работникам в течение года неравномерно и отнесение на затраты сумм, фактически начисленных за отпуска, может привести к искажению себестоимости (завышению) в период отпусков.

Чтобы этого не происходило, отпускные суммы ежемесячно включают в затраты равномерно, частями, независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и произойдет выплата отпускных.

Сумма резерва на оплату отпусков определяется ежемесячно в процентах к фактически начисленной заработной плате.

Процент исчисляется как отношение годовой плановой суммы за отпуск к общему плановому фонду оплаты труда.

Резервируемые на оплату отпусков суммы относят в дебет тех же счетов, на которые отнесена заработная плата (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»), и кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов ». Как правило, резервируются суммы на оплату отпусков рабочих.

Образован резерв на оплату отпусков:

Начислены суммы отпускных за счет образованного резерва:

63

3.6. Учет расчетов на социальное страхование и социальное обеспечение

Облагаемый объект, облагаемая база и сумма взносов. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые (п. 1 ст. 420 НК РФ):

1)в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2)по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3)по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Согласно требованиям гл. 34 НК РФ облагаемая база определяется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года. Предельная величина базы для взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сохраняется, пенсионные взносы, начисленные сверх лимита, облагаются по пониженной ставке. Останутся прежними все тарифы и льготы.

Та б л и ц а 3. Ставки страховых взносов на 2018 г.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 г. определяется все так же по правилам, установленным НК РФ.

Размер предельной величины базы для исчисления взносов в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 815 тыс. р. Размер предельной величины базы для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование составляет

1 021 тыс. р.

64

Общая нагрузка по страховым взносам в 2018 г. осталась прежней и составляет 30 % до достижения суммы выплат физическому лицу предельных величин (без учета взносов на НС и ПЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2018 г. остаются под контролем у ФСС.

Ставки сохраняются и изменениям не подверглись. Срок уплаты остается прежним, а именно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы.

Уплата взносов. Срок перечисления страховых взносов не меняется. Крайней датой уплаты является 15-е число месяца, следующего за отчетным

(п. 3 ст. 431 НК РФ).

Возмещение расходов на социальное страхование. В 2018 г. у рабо-

тодателей остается право возместить суммы пособий (кроме первых трех дней по «недекретному» бюллетеню) из средств Фонда соцстрахования. Страхователь сможет перечислять взносы за минусом пособий. Если же величина взносов окажется меньше, чем сумма пособий, то разницу разрешено зачесть в счет уплаты взносов в следующих периодах, либо запросить у ФСС недостающие средства.

Проверка расходов будет происходить следующим образом. Налоговики, получив от страхователя единый ежеквартальный расчет, передадут сведения территориальному органу ФСС. Инспекторы из соцстраха проверят правильность заявленных расходов путем проведения камеральной или выездной проверки. О результатах они сообщат налоговикам. Если результат окажется отрицательным, ИФНС направит страхователю требование об уплате недостающих взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, и налоговая при необходимости зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами. Приведенный выше алгоритм будет применяться по 31 декабря 2018 года включительно и в регионах, которые еще не присоединились к пилотному проекту по выплате пособий напрямую из ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием и пр.

Пособие выплачивается за период отпуска продолжительностью 70 календарных дней (при осложнениях – 86 дней, при рождении двух и более детей – 110 дней).

Размер пособия рассчитывается исходя из среднего заработка по месту работы.

65

Основанием для назначения выплат является листок о временной нетрудоспособности. Пособие должно быть выплачено не позднее 10 дней после предоставления необходимых документов.

Право на единовременное пособие имеют один из родителей или лицо, его заменяющее.

Единовременное пособие на ребенка выплачивается по месту работы родителя или органам социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для назначения пособия необходимы документы: заявление и справка о рождении ребенка, выданная ЗАГС. Если оба родителя работают, то дополнительно представляется справка с места работы другого родителя о том, что пособие не назначалось. Срок выплаты пособия – 10 дней со дня

представления документов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет назначается начиная с места рождения ребенка и выплачивается на каждого ребенка матери, отцу или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления на предприятии отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Правила расчета больничных

1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой выплачивается:

за первые три дня – за счет средств страхователя;

за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ

спервого дня нетрудоспособности.

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т. е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности.

Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.

66

Т а б л и ц а 4. Зависимость размера больничного от стажа

Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты, на которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих календарных годах.

5.Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

6.Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730.

Минимальный размер пособия. Нередко возникает ситуация, когда работник в двух предыдущих годах не имел заработка или средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц получился ниже минимального размера оплаты труда. В этом случае пособие рассчитывается из минимального размера оплаты труда.

Та б л и ц а 5. Учет страховых взносов

Выплата пособия по нетрудоспособности. Оплата по больничному листу происходит в ближайший день выдачи заработной платы после произведенного расчета. Несмотря на то, что период нетрудоспособности своим сотрудникам компенсирует работодатель, финансирование операций за некоторым исключением происходит за счет средств ФСС.

67

Лист нетрудоспособности. Правом на выдачу больничных листов обладают не все медицинские учреждения. Важным условием является наличие лицензии на медицинскую деятельность, в том числе позволяющей провести экспертизу по временной нетрудоспособности.

Лица, обратившиеся за врачебной помощью, получают подтверждение временной нетрудоспособности в следующих случаях:

1.При наступлении заболеваний, наличии травм, обострении хронических болезней.

2.В случае наличия заболевания члена семьи, за которым необходимо осуществлять уход.

3.Для подтверждения права на отпуск по беременности и родам.

4.При наличии карантина.

Больничный лист содержит следующую информацию:

период нетрудоспособности;

основания выдачи листа;

наименование лечебного учреждения и лечащего врача;

на чье имя выдан документ.

Сведения необходимы для расчета больничных выплат. При предъ-

явлении листка нетрудоспособности к оплате производится расчет по выплате компенсационной суммы. Для этого необходимы следующие сведения:

1.Общий заработок за 2 предыдущих года. Если больничный лист будет датирован 2018 г., берется суммированный размер заработной платы и прочих доходов за период 2016–2017 гг. При этом при расчете исключаются дни, оплата которых не предусматривает отчисления в фонды (государственные пособия, компенсационные выплаты, в том числе и больничные, материальная помощь до 4 000 р. в год).

2.Количество дней работы за вычетом периодов, в течение которых взносы в ФСС не производились.

3.Действующий размер МРОТ.

Алгоритм расчета больничного листа. Алгоритм расчета сумм к вы-

даче и оплата больничного в 2018 г. остаются теми же, что и в 2017 г. Итоговая сумма рассчитывается следующим образом: величина среднедневного заработка умножается на количество дней болезни. При определении среднедневного заработка учитываются доходы за 2 года, предшествующих болезни. Количество календарных дней за это время принимает значение 730 (при расчете отпуска по беременности и родам 730 или 731, в зависимости наличия високосных лет в расчете) за вычетом дней болезни и прочих периодов неначисления взносов в ФСС

При определении компенсационных сумм действуют ограничения в отношении определения среднего заработка. Так, величина доходов за 2016 год при расчете не должна превышать сумму 718 000 р., за 2015 – 674 000 р. Предельная сумма доходов за 2017 г. станет известна немного поз-

68

же. Действует и минимальный порог, при котором среднедневной заработок не может быть ниже исходя из размера МРОТ.

Пример расчета. В. С. Иванов предоставил больничный лист для оплаты. Период нетрудоспособности приходился с 15 августа 2017 года по 28 августа 2017 года – 14 дней. Заработок без учеты дней болезни за 2015 г. составил 411 600 р., за 2016 – 427 200 р.

Расчетный период за вычетом дней болезни за это время составил 730 ― 16 = 714 дней.

Среднедневной заработок равен (411 600 + 427 200)/714 = 1 174,79 р. Оплата боль-

ничного – 1 174,79 р.*14 дней болезни = 16 447,06 р.

Оплата больничного листа в 2018 г. Выплаты по больничному листу производятся по месту работы сотрудника. После предъявления в отдел кадров листка нетрудоспособности расчет необходимо произвести в течение 10 дней. Срок предоставления больничного ― не свыше полугода после окончания события.

Размер начисленных компенсационных сумм зависит от стажа работника. Градация оплаты следующая:

60 % при общем стаже менее 5 лет;

80 % полагается лицам, чей стаж менее 8 лет, но более 5;

100 % выплачивается тем, у кого стаж превышает 8 лет.

Исключение составляют больничные листы с основанием «отпуск по беременности и родам». При наличии стажа более полугода оплачиваются все 100 %. Если период отработанного времени до наступления страхового случая менее 6 месяцев, то расчет производится исходя из действующего МРОТ.

Основные затраты по оплате больничных сумм берет на себя бюджет (ФСС), но часть расходов может быть покрыта и за счет работодателей. Так, при предъявлении листка нетрудоспособности по причине болезни работника первые 3 дня возмещаются исключительно работодателем. Оставшиеся суммы покрываются за счет ФСС.

Такой порядок выплат не затрагивает больничный, оформленный как отпуск по беременности и родам. В этом случае ФСС возмещает полностью 100 % начисленных сумм.

Если основанием листка по нетрудоспособности служит уход за больным ребенком, то за счет ФСС оплачиваются все дни, начиная с 1-го. Но при этом по истечение 10 дней болезни расчет производится уже исходя из 50 % от среднего заработка.

Если болезнь наступила во время отпуска сотрудника, то отпускной период продлевается на количество дней нетрудоспособности, а сам больничный лист подлежит оплате. Исключение ― уход за больными членами семьи. В этом случае отпуск не продлевается, оплачиваются лишь дни болезни, которые не совпадают с отпуском.

69

3.7. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Важнейший принцип данного вида страхования – индивидуальный подход к каждой организации при решении вопроса о размере уплачиваемых ею в ФСС РФ взносов.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в Российской Федерации с января 2000 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым установлены правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определен порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Субъекты страхования:

застрахованный – физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с положениями п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;

страхователь – юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;

страховщик – Фонд социального страхования Российской Федера-

ции.

В соответствии с Федеральным законом от 19.12.2016 г. № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» в 2017 году и в плановый период 2018 и 2019 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

70