Учет расчетов по оплате труда. Курс лекций. Учебное пособие

Особые условия труда. Законодательство Российской Федерации предусматривает доплаты за особые условия труда, к которым относятся:

выполнение работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда – размер доплат установлен отраслевыми нормативами;

работа в районах с неблагоприятными климатическими условиями – размер доплат установлен районными коэффициентами;

выполнение работ вне места проживания (вахтовый метод и пр.);

выполнение работ, носящих разъездной характер тарифной ставки

оклада.

Выплаты сотрудникам с разъездным характером работы. Разъездной характер имеют работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемой территории. Если же сотрудник с разъездным характером работы, например, работающий в пределах города, будет направлен в другой город в служебную поездку, то ее следует оформлять как командировку. Так, в письме Минфина России от 1 июня 2005 года № 03-05-01-04/168 сказано, что даже если поездки водителей грузовых автомобилей не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, данные поездки следует рассматривать как служебные командировки. Если водители грузовых автомобилей постоянно работают на регулярных междугородных перевозках (согласно действующему расписанию и по конкретным маршрутам), то данные поездки не признаются служебными командировками.

К профессиям, работа по которым имеет разъездной характер, можно отнести следующие:

монтеры и техники судоходной обстановки пути;

рабочие разъездных бригад;

водолазы;

инструкторы взрывных работ;

водители автомобилей;

рабочие всех профессий, занятые на строительстве, ремонте и содержании автомобильных дорог;

курьеры;

страховые и торговые агенты;

сотрудники сервисных служб;

корреспонденты СМИ и др.

Условие о разъездном характере работы является обязательным для включения в трудовой договор (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Таким образом, разъездная работа – составная часть трудовой функции работника. Трудовая деятельность должна постоянно носить характер разъездов.

21

Характер, затрат, связанных со служебными поездками, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, и не облагается НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором и положением о разъездном характере работ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Причем нормирование суточных для целей обложения НДФЛ предусмотрено только в отношении командировочных расходов.

Учет компенсационных выплат за разъездной характер работы. К

оплате труда в смысле ст. 129 ТК РФ компенсация за разъездной характер работы не относится.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

Затраты на выплату компенсации расходов работника в связи с основной деятельностью организации, если работа носит разъездной характер, признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета (п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н).

До утверждения авансового отчета перечисленные работнику денежные средства рассматриваются как аванс и отражаются в учете в качестве дебиторской задолженности работника (п. 3, 16 ПБУ 10/99).

НДФЛ с сумм компенсационных выплат за разъездную работу

Сумма возмещения работнику, чья работа имеет разъездной работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются, нормирование суточных при командировках к компенсационным выплатам, выплачиваемым при разъездном характере работы (так называемым «суточным»), не применяется, и они облагаются НДФЛ в полном размере, установленном коллективным договором и положением о разъездном характере работ.

Страховые взносы по суммам компенсационных выплат за разъездную работу. Компенсация расходов работника, чья постоянная работа имеет разъездной характер, установлена ТК РФ и связана с исполнением работником трудовых обязанностей. Поэтому страховыми взносами по всем обязательным видам страхования (пенсионному, медицинскому, социальному, страхованию на «травматизм») она не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Указанная компенсация расходов не облагается страховыми взносами только при документальном подтверждении данных расходов (например, проездными документами, счетами гостиниц и т. д.). А суточные, выданные работнику, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (см., например, письмо Минтруда России от 31 мая 2016 года № 17-3/В-213).

Вычет НДС по суммам компенсационных выплат за разъездную ра-

боту

Сумма НДС по расходам на проезд и наем жилья сотрудниками организации с разъездным характером работы принимается к вычету в порядке, применяемом для рас-

23

ходов на командировки (письмо Минфина России от 11 августа 2016 года № 03-07- 11/47114).

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаются к вычету при условии, что командировка осуществляется в рамках облагаемой НДС деятельности и при наличии документов, подтверждающих принятие к учету этих расходов, на основании счетов-фактур или иных документов (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если счетов-фактур нет, работник должен представить документы строгой отчетности (проездные документы, счета гостиниц). Причем в бланках строгой отчетности НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Налог на прибыль организаций по суммам компенсационных выплат за разъездную работу

При выдаче работнику аванса на расходы, связанные с разъездным характером работы, в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. если расходы обоснованы и документально подтверждены. Документальным подтверждением рассматриваемых расходов является утвержденный авансовый отчет с приложенными к нему первичными документами, подтверждающими понесенные расходы.

Датой признания таких расходов является дата утверждения авансового отчета работника руководителем организации (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Компенсации работникам расходов, связанных с разъездным характером их работы, можно учесть в составе прочих расходов в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 15 сентября 2014 года № 03-03- 06/4/46131).

Однако есть и другая позиция: они учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 15 февраля 2017 года № 03-04-06/8562).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Пример. Как учесть компенсацию за разъездную работу

В организации в соответствии с коллективным договором и положением о разъездном характере работ работнику, чья работа носит разъездной характер, компенсируются фактически понесенные затраты на проезд, наем жилого помещения и суточные в размере 900 р. в день.

Условие о разъездном характере работы включено в трудовой договор с указанным работником.

В соответствии с порядком, установленным коллективным договором и положением о разъездном характере работ, на расходы, связанные со служебными поездками, на банковский счет работника перечисляются денежные средства (аванс). Размер компенсации определяется на основании представленного работником авансового отчета. Перед поездкой работнику был перечислен аванс в сумме 10 000 р.

Согласно представленному работником авансовому отчету и приложенным к нему подтверждающим документам, оформленным на бланках строгой отчетности с выделением сумм НДС отдельной строкой, фактические затраты работника на проезд составили 3540 р. (в том числе НДС – 540 р.), на наем жилого помещения – 2832 р. (в том числе НДС – 432 р.). Неизрасходованный остаток аванса работник внес в кассу организации.

Поездка длилась два дня. Суточные составили 1800 р. (900 р. × 2 дн.).

24

Организация признает затраты на возмещение расходов работников с разъездным характером работы в качестве прочих расходов.

Оплата медицинских услуг работникам

Медицинские услуги работникам можно оплатить без НДФЛ только из прибыли после налогообложения

Вписьме от 21.12.17 г. № 03-04-06/85541 Минфин напомнил, что в соответствии

сп. 10 ст. 217 НК не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям, подопечным до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. При этом оплата стоимости медуслуг должна иметь место за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль

Услуги могут быть оплачены как по безналу в адрес медицинской организации, так и путем выдачи наличных непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счет физлица в банке.

Возможность оплаты работодателем стоимости медуслуг без НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых и производится оплата медицинских услуг.

Вслучае оплаты таких услуг работодателем за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК и подлежат обложению НДФЛ.

1.8. Премии и выплаты стимулирующего характера

Системы премирования вводятся на предприятиях для усиления материальной заинтересованности работников. Положения о премировании разрабатываются предприятиями самостоятельно.

Возможны следующие виды премий: за выполнение и перевыполнение производственных заданий, экономию сырья, материалов, энергии, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии.

Если премия предусмотрена системой оплаты труда, принятой на предприятии, и выплачивается за производственные результаты, то она включается в состав затрат.

Вдополнение к системам оплаты, принятым на предприятии, может устанавливаться вознаграждение по итогам работы за год.

Размер вознаграждения может варьироваться для различных работников в зависимости от продолжительности непрерывного стажа работы на данном предприятии, личных достижений и т. д.

Вслучае если выплата вознаграждения по итогам работы за год предусмотрена принятой на предприятии системой оплата труда и премирования, то расходы, связанные с его выплатами, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

25

Расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Письмо ФНС России от 13 августа 2014 года № ГД-4-3/15717@.

П. 10 ст. 255 Налогового кодекса прямо относит к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. В Трудовом кодексе конкретно такие надбавки не упомянуты, но в ст. 135 определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Следовательно, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.

Налог на прибыль: учет расходов на выплату премий

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по вопросу уменьшения фирмой налогооблагаемой прибыли на стоимость ценных подарков, которыми премируются ее работники за профессиональное мастерство и трудовые достижения. В качестве таких подарков могут быть автомобиль, ноутбук, телефон, туристическая путевка, предоплаченная пластиковая карта с установленным лимитом денежных средств и т. д.

По мнению финансового ведомства в комментируемом документе, затраты на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, фирма может учесть при исчислении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Однако для этого должны быть выполнены определенные условия. А именно, премии должны быть связаны с производственными результатами сотрудников и предусмотрены трудовыми договорами. Такой вывод сделан на основании положений ст. 191 Трудового кодекса РФ и ст. 255 Налогового кодекса РФ.

1.9. Оплата за неотработанное время

К оплате за неотработанное время относятся:

оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных;

оплата учебных отпусков;

выплата компенсации за отпуск при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства;

оплата простоев не по вине работника;

оплата времени вынужденного прогула;

оплата льготный часов кормящих матерей, учащихся;

другие случаи полного и частичного сохранения заработка.

Оплата ежегодных отпусков. Всем лицам, работающим на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости и зани-

26

маемой должности предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Законодательством установлена минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска – не менее 28 календарных дней. Это положение распространяется на работников всех предприятий независимо от формы собственности.

Дополнительные отпуска. Действующее законодательство предусматривает предоставление дополнительных отпусков следующим категориям работников:

занятым на работах с вредными условиями;

занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии;

с ненормированным рабочим днем;

работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

некоторые другие случаи, предусмотренные законодательством, коллективными договорами или иными нормативными локальными актам.

Если для определенной категории работников законодательно предусмотрено предоставление дополнительного отпуска, то затраты на его оплату включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством), на себестоимость продукции не относится и должна быть отнесена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Порядок предоставление отпусков. Порядок предоставления отпус-

ков установлен ТК РФ. Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться

влюбое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков, но в любом случае отпуск за определенный рабочий год не может начаться раньше, чем этот год.

Если во время нахождения в отпуске работник оказывается временно нетрудоспособным, что подтверждается соответствующим документом, то дни нетрудоспособности в счет ежегодного отпуска не включаются. В таком случае отпуск может быть продлен или неиспользованные дни отпуска должны быть предоставлены в более поздние сроки.

В отдельных случаях ежегодный отпуск может быть прерван досрочно

всвязи производственной необходимостью.

Неиспользованная часть отпуска предоставляется в более поздние сроки или присоединяется к отпуску за следующий год.

При досрочном окончании отпуска (независимо от того, по чьей инициативе это произошло) сумма оплаты за неиспользованные дни отпуска не

27

может рассматриваться как денежная компенсация и должна быть зачтена в счет оплаты за отработанное время.

Учебные отпуска (гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения – ст. 173, 174 ТК РФ).

Ст. 173 ТК РФ. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения.

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе – 50 календарных дней); подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца; сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы: работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней; работникам – слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней; работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц. Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы)

28

или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 ч. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 % среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Оплата простоев. Законодательством установлен минимальный размер оплаты простоя – 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). При этом период продолжительности оплаты простоя не ограничен.

Оформление простоя не по вине работника в случае приостановки деятельности предприятия производится путем издания приказа руководителя предприятия с указанием причин, продолжительности простоя и размера оплаты.

Внутрисменные простои оформляются листком о простое, в котором указываются: причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка работника, размер оплаты, сумма. Одновременно делается отметка в табеле учета использования рабочего времени.

Целодневные простои, вызванные внешними причинами, например отсутствием электроэнергии, оформляются актом, в котором указываются причины простоя и его продолжительность. К акту прикладывается список ра- ботников-участников простоя.

Доплата несовершеннолетним работникам в связи с сокращением рабочего дня. Льготные часы подросткам оплачиваются следующим образом:

рабочим-сдельщикам – по тарифным ставкам рабочего-сдельщика соответствующего разряда;

рабочим-повременщикам – по тарифным ставкам рабочегоповременщика соответствующего разряда.

Оплата льготных часов кормящих матерей. Кормящие матери име-

ют право на оплачиваемые перерывы в работе не реже чем через 3 ч по 30 мин. Перерывы в работе должны быть оформлены справками медицинских учреждений.

Оплата производится исходя из среднего заработка.

Доплата за изготовление бракованной продукции не по вине рабо-

чего. Полный брак не по вине рабочего оплачивается из расчета 2/3 тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

29

Частичный брак не по вине рабочего оплачивается в зависимости от процента годности изделия, но не менее 2/3 тарифной ставки рабочегоповременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление данной продукции но норме.

Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей. Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей производится исходя из среднего заработка за последние два месяца при наличии соответствующих документов.

Ответственность работодателей за невыплату заработной платы

Федеральным законом от 15.03.99 г. № 48-ФЗ «О дополнении Уголовного кодекса РФ ст. 145» установлена уголовная ответственность работодателей за невыплату заработной платы.

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия или организации, влечет за собой одно из следующих наказаний:

штраф в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты

труда;

штраф в размере заработной платы руководителя за период от одного до двух месяцев;

лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

лишение свободы на срок до двух лет.

Особая ответственность установлена, если невыплата заработной платы повлекла тяжкие последствия.

Руководители обязаны выплатить не только заработную плату в размерах установленных тарифных ставок и должностных окладов, но и доплаты в размерах, не ниже установленных трудовым законодательством.

Исчисление среднего заработка. Для того чтобы рассчитать некоторые виды оплат за неотработанное время (отпуск), необходимо знать средний дневной (часовой) заработок.

На размер среднего заработка в каждом конкретном случае влияют:

продолжительность периода, принимаемого в качестве расчетного;

продолжительность в днях рабочей недели, принимаемой за нормальную при проведении расчетов;

полнота отработки расчетного периода (полностью или не полностью отработан расчетный период);

факт начисления в расчетном периоде премий, вознаграждений, носящих регулярный или периодический характер;

факт изменения тарифных ставок (окладов) на предприятии его связь

сизменением законодательно установленного минимального размера труда.

30