Учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие

специальные таможенные процедуры:

временный вывоз;

беспошлинная торговля;

специальная таможенная процедура18.

Товары подлежат декларированию таможенным органам при

их перемещении через таможенную границу, изменении таможенной процедуры, а также в некоторых других случаях. Декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

По способу взимания бывают:

специфические. Начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара;

адвалорные. Начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

альтернативные. В зависимости от содержащихся в тарифе указаний, взимаются или адвалорная или специфическая, а именно та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора;

комбинированные. Сочетают оба вида таможенного обложения.

Ставки ввозных таможенных пошлин систематизированы в соответствии с ТН ВЭД в Таможенном тарифе19.

Установленные Таможенным тарифом ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров,

происходящих из любых стран за исключением стран, которым

18Решение комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 329 «О перечне категорий товаров в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура и условий их помещения под такую таможенную процедуру».

19Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

21

предоставляются тарифные преференции20.

Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством РФ21.

Необходимо учитывать, что любой товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок:

1.Контрактная цена – определяемая субъектом внешнеэкономической деятельности на договорной основе с учетом спроса и предложения на соответствующих рынках (указывается в паспорте сделки);

2.Цена сделки – цена купли-продажи, зафиксированная в договоре, отражающая условия реализации. Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары;

3.Фактурная стоимость – стоимость товара, указывается в счете-фактуре (проформе) или инвойсе, то есть то количество валюты, которое фактически уплачено или подлежит уплате за ввозимые товары;

4.Статистическая стоимость – стоимость, используемая для целей формирования таможенной статистики22. Определяется путем пересчета23 в доллары США фактурной стоимости, приведенной к базе FOB – российский порт для экспортируемых товаров и к базе CIF

-импортируемых;

5.Таможенная стоимость – представляет собой стоимостную характеристику, перемещаемых через таможенную границу товаров.

Это база для налогообложения, определяемая на основании цены

20Решение Комиссии Таможенного союза от 29. 11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

21Постановление Правительства РФ от 30.08.2013 № 754 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ от 29.03.2013 № 276 «О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений правительства Российской Федерации».

22Решение Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 525 «О Единой методологии ведения таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств - членов Таможенного союза».

23Приказ ФТС РФ от 04.09.2007 № 1057 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

22

сделки, скорректированной с учетом установленных доначислений и вычетов.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров в таможенном союзе основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике24.

Соглашение устанавливает шесть методов определения таможенной стоимости, основным из которых является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В случае если основной метод не может быть использован, применяется один за другим каждый из последующих методов. Однако методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами Метод по цене сделки с идентичными товарами Метод по цене сделки с однородными товарами Метод на основе вычитания стоимости Метод на основе сложения стоимости Резервный метод

Декларант самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, перемещаёмых через таможенную границу. Таможенная стоимость заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Существуют два основных способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации, а второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД.

Таким образом, таможенная стоимость величина условная, ее используют в основе расчета всех таможенных платежей.

применить следующую формулу:

Так, например, для расчета адвалорной таможенной пошлины можно ТП = Ст × П, где:

ТП – таможенная пошлина; Ст – таможенная стоимость;

П – ставка таможенной пошлины в процентах.

24 Соглашение между Правительством республики Беларусь, правительством республики Казахстан и правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза».

23

Напомним, что таможенная пошлина по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, рассчитывается следующим образом:

ТП = Кт × п, где:

Кт – количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка пошлины);

п – ставка таможенной пошлины за определенное количество

товара.

Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Пересчет в рублипроизводитсяпокурсунадатутаможенногооформления.

Пример 4 Ввозится водка в количестве 4000 литров. Страна происхождения

товара – Швеция. Стоимость товара указана в долларах США. Савка ввозной таможенной пошлины 2 евро за литр. Определите сумму таможенной пошлины, если дата таможенного оформления 27 ноября.

Пример 5 Организация ввозит телефонные аппараты, их таможенная стоимость

7700000 руб. Ставка ввозной таможенной пошлины 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна. Определите сумму таможенной пошлины.

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам, установленным в евро за единицу товара, затем определяется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наибольшая величина, которая подлежит уплате.

Пример6 Организация ввозит спирт в количестве 20000 литров; таможенная

стоимость его 38000 евро; ставка ввозной таможенной пошлины 100%, но не менее 2 евро за 1 литр; страна происхождения товаров – Голландия. Определите сумму таможенной пошлины.

Обложение акцизом при ввозе товаров на таможенную территорию распространяется только на определенный перечень товаров. Такой перечень установлен ст. 181 НК РФ.

24

Налоговые ставки (ставки акцизов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется:

1)в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

С=Н×А,где:

С–суммаакциза; Н – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на

суммуподлежащейуплатетаможеннойпошлины); А–ставкаакцизавпроцентах;

2)в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

С = а × Кт, где:

а - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения

товара;

Кт – количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Пример7.

Воспользуйтесь условиями предыдущего примера и определите сумму

акциза.

Пример 8

Организация ввозит автомобиль Mitsubishi Galant DE Sedan 2002 с бензиновым двигателем, заявленная таможенная стоимость которого - 54800 долларов США, а объем двигателя - 2351 куб.см., мощность 150 лошадиных сил. Ставка таможенной пошлины - 25% от стоимости автомобиля, но не менее 0,55 Евро за 1 см3 объема двигателя. Определите суммы таможенных платежей, если таможенное оформление осуществляется 22 января.

Сумма акцизов для товаров определенной емкости или расфасовки, в отношении которых установлены твердые (специфические)ставкиакциза,рассчитываетсяпоформуле:

Ст =Кт × Ку ×а × Кк, где:

Ст – сумма акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки;

Кт –количествотоваровопределеннойемкостиилирасфасовки; Ку – коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или

расфасовку–объембутылокилииныхемкостей; а–ставкаакцизаврубляхикопейкахзаединицуизмерения;

25

Кк – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного)этилового спирта, содержащегосяв алкогольнойпродукции (крепость). Коэффициент Кк используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегосявподакцизныхтоварах.

Пример 9 Организация импортирует товар: «Джин-тоник» крепостью 8,9% в

металлических банках емкостью 0,33 л. Контрактная стоимость 10000 шт. равна 70000 рублей. Определите сумму акциза.

Сумма акцизов в отношении табачных изделий, по которым установлены твердые (специфические) ставки акциза исчисляется следующимобразом:

Са = Кт × Ку × а + Рс × Аа, где:

Кт – количество пачек табачных изделий; Ку – количество сигарет в пачке; а – специфический акциз; Аа – адвалорный акциз;

Рс = Мрц × Кт, где:

Мрц – максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.

Декларант обязан подать в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление25 о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Пример 10 Если предположить что максимальная розничная цена пачки сигарет

75 руб., то при ввозе организацией 2500 пачек сигарет чему будет равна сумма акциза.

Отдельные виды подакцизных товаров26, подлежат ввозу только после маркировки их акцизными марками.

25Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 № 108н «Об утверждении уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия».

26Распоряжение ФТС РФ от 01.04.2006 № 130-р «О перечне кодов в соответствии с ТН ВЭД России алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными

26

Приобретение акцизных марок производится по ставкам, которые утверждаются Правительством РФ. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установленавразмере:

1,60руб.- на алкогольную продукцию27;

0,15 руб. - на табак и табачные изделия28.

Таким образом, суммы, уплачиваемые при покупке акцизных марок, определяются:

См= Стм ×Км,где:

См - стоимость акцизных марок за товары, декларируемой партии, отнесенныекоднойтоварнойподсубпозицииТНВЭДРоссии;

Стм – стоимость акцизной марки в рублях, установленная ПравительствомРоссийскойФедерации;

Км –количествомарок.

Пример 11 Организация приобретает 5000 шт. акцизных марок для

импортируемого натурального вина, разливаемого в емкости по 1 литру. Маркировка осуществляется до ввоза товаров. Рассчитайте сумму авансового платежа за акцизные марки.

Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию установлена ст. 146 НК РФ

ист. 319 ТК РФ. В соответствии со ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию ТС применяются ставки НДС – 10% и 18%. Так, по налоговой ставке 10% налогообложение производится при ввозе на таможенную территорию ТС определенных продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного

иэротического характера, определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Остальные товары, ввозимые на таможенную территорию ТС, облагаются по ставке 18%.

Товары, при ввозе которых на таможенную территорию ТС НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ.

марками, ввозимой (импортируемой) на таможенную территорию Российской Федерации».

27Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции».

28Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию РФ табачной продукции».

27

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию ТС, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Налог на добавленную стоимость исчисляетсяпоформулам:

1) в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможеннымипошлинамииакцизами:

Сндс = Ст × Н,где:

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость; Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставканалоганадобавленнуюстоимостьвпроцентах;

2)вотношениитоваров,необлагаемыхввознымитаможенными пошлинами,ноподлежащихобложениюакцизами:

Сндс = (Cт + Aс) × Н, где:

Ас - сумма акциза;

3)в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами:

Сндс = (Ст + ТП) × Н, где:

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

4)в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сндс = (Ст + ТП + Ас) × Н.

Пример 12

На основании данных примеров 5, 6, 7, 8, 9 рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе товаров на таможенную территорию.

Таможенные сборы подразделяют:

1) сбор за таможенное оформление товаров.

Ставки сбора за таможенное оформление определяет правительство РФ29. Размер платежа должен быть ограничен приблизительной стоимостью услуг за данное оформление. Однако он не может превышать 100 000 руб.

При этом существует и отдельный перечень товаров, при таможенном оформлении которых платежи не взимаются;

2) сбор за сопровождение товаров уплачивается перевозчиком или экспедитором. Перечислить деньги нужно до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

29 Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»

28

Ставки сбора за таможенное сопровождение при перевозке железнодорожным и автомобильным транспортом установлены в зависимости от расстояния30:

до 50 км - 2000 руб.;

от 51 до 100 км - 3000 руб.;

от 101 до 200 км - 4000 руб.;

свыше 200 км - 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.

Сумма сбора за перевозку морским, речным или воздушным транспортом 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Пример13 Организация под таможенным сопровождением перевозит груз на

расстояние 300 километров. Определите сумму таможенного сбора.

А если сопровождение товаров - на 1000 километров чему будет равен таможенный сбор?

3) сбор за таможенное хранение. Плательщиками сбора могут быть как собственники этих ценностей, так и перевозчики.

Сборы за хранение не взимаются, если товары на склад поместила сама таможня, а также в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Ставки сбора за хранение ценностей на складе временного хранения или на складе таможни следует определять из расчета 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день31.

Если же вы поместили ценности на склад, специально приспособленный (обустроенный и оборудованный) для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. с каждых 100 кг в день.

Пример 14 Организация-перевозчик поместила на склад временного хранения

груз весом 767 кг. Помещение склада - обычное. Товары хранились 250 часов. Определите сумму таможенного сбора.

30Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

31Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

29

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО ВНЕШНЕТОРГОВОМУ ДОГОВОРУ

Рассмотрим, какие могут быть бухгалтерские проводки на основании типового Плана счетов32 по учету операций по внешнеторговым договорам купли-продажи.

Передача товаров и признание экспортной выручки будут отражены в учете следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

- отгружены товары и продукция покупателю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

- списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

- отгружены товары и продукция покупателю.

Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

-отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи

спереходом права собственности на них к покупателю;

32 Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

30