Учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие

Пример 56 Организация оказывает услуги по погрузке и разгрузке товаров в

морском порту. В отчетном периоде организация по заказам клиентов осуществляла погрузочно-разгрузочные работы как в отношении экспортируемых (импортируемых) товаров, принадлежащих российским и иностранным фирмам, так и товаров, перевозимых российскими организациями внутри Российской Федерации. В табеле учета рабочего времени бухгалтер отмечал время, отработанное при погрузке экспортируемых и импортируемых товаров и товаров, перевозимых внутри Российской Федерации и распределил начисленную зарплату следующим образом:

–40000 руб. – начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы экспортируемых и импортируемых товаров;

–65000 руб. – начислена заработная плата грузчикам за погрузоразгрузочные работы товаров, реализуемых внутри Российской Федерации. Кроме того, в сумме 25000 руб. - начислена амортизация погрузоразгрузочного оборудования.

Согласно учетной политике, общепроизводственные расходы относятся на счет 20 пропорционально прямым затратам, то есть заработной плате грузчиков.

Вотчетном периоде также имели место следующие расходы:

–15000 руб. - начислена заработная плата управленческого персонала;

–20000 руб. - начислено за аренду офиса, НДС 18%;

–4000 руб. – начислено за пользование мобильными телефонами, НДС 18%.

При исполнении погрузочно-разгрузочных работ с клиентами были подписаны акты выполненных работ. Кроме того, по просьбе организации клиенты представили копии международных коносаментов и ГТД с отметками таможенного органа морского порта, подтверждающих пересечение экспортными и импортными товарами таможенной границы РФ. На основании представленных документов бухгалтер определяет выручку:

–4000 долл.США – на основании актов выполненных работ от 24 марта начислено за погрузочно-разгрузочные работы экспортных и импортных товаров ;

–177000 руб. – на основании актов от 31 марта выполненных работ начислено за погрузочно-разгрузочные работы товаров, перевозимых внутри РФ.

Согласно учетной политике, используется метод директ-костинг. Определите финансовый результат отчетного периода и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Предположим, что 31 марта поступила выручка от реализации услуг и собран комплект документов, подтверждающих налоговую ставку 0%. Как эти операции следует отразить в бухгалтерском учете?

91

ГЛАВА 6. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ В ЕВРАЗИЙСКОМ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СОЮЗЕ

С 1 июля 2010 г. на основании Соглашения между правительством Республики Беларусь, правительством Республики Казахстан и правительством Российской Федерации действуют иные

принципы взимания косвенных налогов, чем в Налоговом кодексе РФ79.

Данное Соглашение устанавливает порядок взимания косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов на основе принципа страны назначения, т. е. при импорте товаров на территорию одного из государств косвенные налоги взимаются по месту постановки на учет налогоплательщика-импортера, а при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Кроме этого, налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию соответствующие налоговые декларации80 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией в налоговую инспекцию представляются следующие документы81:

79 Соглашение между Правительством Республики Беларусь, правительством Республики Казахстан и правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».

80Форма декларации утверждена приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 153н.

81Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»

92

заявление82 о ввозе товара, составленное по утвержденной форме, являющейся приложением к декларации (в 4 экземплярах). В заявлении указываются сведения о поставщике, товарах, и расчет налоговой базы;

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков;

счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров;

информационное сообщение налогоплательщика другого государства об основных реквизитах.

Получив эти документы, на основании п. 4 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров83, инспекторы проведут камеральную проверку. По ее итогам в течение десяти рабочих дней они должны сделать на заявлениях отметки об уплате косвенных налогов в полном объеме. Если же будет обнаружено несоответствие реквизитов требованиям Положения, то инспектор потребует их устранить и только на исправленном заявлении сделает необходимую отметку. Два экземпляра заявления инспекторы возвращают организации-импортеру. Один из них - поставщику для подтверждения права на нулевую ставку НДС. Третий экземпляр заявления останется в налоговой инспекции. На его основании инспекторы введут сведения о сделке в электронную базу данных.

82Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

83Приказ МФ РФ от 20.01.2005 № 3н «О проставлении налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

93

Декларация представляется даже если пакет документов еще не собран84.

НДС уплаченный при импорте товаров подлежит вычету в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Пример 57 Организация в соответствии с договором купли-продажи 15 марта

приобрела партию сигарет с фильтром (500000 штук) на сумму 200000 руб. у белорусской фирмы. Расходы на доставку товара составили 9000 руб. Рекомендованная розничная цена 115 руб. Приобретенный товар принят к учету 28 марта. 11 апреля вместе с налоговой декларацией организация представила в налоговую инспекцию:

копию выписки банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

копию договора; товарно-транспортную накладную;

сертификат происхождения товара (ф. СТ-1); заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в учете?

Экспорт товаров

Для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:

договор (или его копия) о реализации товаров;

выписка из банка (или ее копия) и иные документы, подтверждающие прекращение встречного обязательства покупателя экспортных товаров по оплате этих товаров;

третий экземпляр заявления о ввозе товаров, экспортированных с территории Российской Федерации на территорию страны-члена таможенного союза, с отметкой соответствующего налогового органа, подтверждающей уплату налога на добавленную стоимость;

копии транспортных (товаросопроводительных)

документов о перевозке экспортируемых товаров,

84 Письмо ФНС РФ от 10.05.2006 № 03-2-03/904.

94

заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика.

Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Иначе НДС подлежит уплате за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт.

Налоговый орган, в свою очередь, проводит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (пп. 1 ст. 171 НК РФ, пп. 3 ст. 172 НК РФ).

Пример 58 В рамках осуществления торговой деятельности организация в

соответствии с договором купли-продажи, заключенным с белорусской фирмой, реализовала 4 апреля партию товаров на сумму 100000 руб. Балансовая стоимость товаров составила 60000 руб. Оплата товара осуществлена 6 апреля. 15 апреля для подтверждения факта экспорта и обоснования нулевой ставки НДС организацией в налоговый орган представлены следующие документы: копия договора купли-продажи; копия выписки с расчетного счета, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет организации; третий экземпляр заявления о ввозе товара на территорию Республики Беларусь с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату НДС; копия товарно-транспортной накладной. Напишите соответствующие бухгалтерские проводки.

Экспорт и импорт работ, услуг

Отличительной особенностью при отражении в учете внешнеторговых контрактов на выполнение работ, оказание услуг с контрагентами из стран-членов Таможенного союза является неприменение положений Налогового кодекса РФ. В данном случае межправительственным Соглашением установлены иные правила85 определения места оказания услуг в целях налогообложения, чем статья 148 НК РФ.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если:

85 Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».

95

1)работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2)работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;

3)услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4)налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при: передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных

документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5)работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

96

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза.

97

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взаключение можно отметить, что вся внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации находится под контролем Правительства РФ, органов и агентов валютного контроля. Поэтому требования к бухгалтерскому и налоговому учету, а также к финансовой отчетности предприятий, участвующих в процессе международного обмена товарами и услугами, существенно выше тех, которые предъявляются к организациям, не выходящим на внешний рынок. Кроме того, необходимо учитывать еще два важных обстоятельства при ведении внешнеэкономической деятельности: более жесткую и запутанную российскую систему налогообложения и практическую незащищенность отечественного рынка государственными мерами.

Всвязи с вышеизложенным целесообразно учет внешнеэкономической деятельности выделить в отдельное направление налогового учета на предприятии. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности, которая регламентируется

нормами не только государственного, но и международного регулирования, вне всякого сомнения, считается одним из самых сложных.

98

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (публикация Международной торговой палаты № 460).

2.IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов».

3.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».

4.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

5.Решение Совета Евразийской экономической комиссии от

16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

6.Таможенный кодекс Таможенного союза.

7.Гражданский кодекс Российской Федерации.

8.Налоговый кодекс Российской Федерации.

9.Трудовой кодекс Российской Федерации.

10.Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

11.Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле».

12.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

13.Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

14.Приказ МФ РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

99

Учебное издание

Светлана Николаевна Мартынович

УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Издание подготовлено в авторской редакции

Технический редактор Н.А. Ясько Дизайн обложки Ю.Н. Ефремова

Тематический план изданий учебно-методической литературы 2017 г., № 106

Подписано в печать 04.10.2017 г. Формат 60 84/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Таймс.

Усл. печ. л. 5,81. Тираж 300 экз. Заказ 1465.

Российский университет дружбы народов 115419, ГСП-1, г. Москва, ул. Орджоникидзе, д. 3

Типография РУДН 115419, ГСП-1, г. Москва, ул. Орджоникидзе, д. 3, тел. 952-04-41