Учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие

внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы.

перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

11

МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАСЧЕТЫ

По общему правилу все расчеты при осуществлении валютных операций резиденты должны проводить через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)2.

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) всех счетов (вкладов), открытых за пределами РФ не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) 3. Кроме того юридические лица представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами4.

Резиденты имеют право продавать иностранную валюту за валюту РФ на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ.

Для осуществления внешнеэкономических расчетов в уполномоченном банке резидентам открываются счета в инвалюте:

транзитный валютный счет. Предназначен для зачисления всех поступлений в инвалюте в пользу юридического лица-резидента, включая экспортную выручку;

текущий валютный счет. Предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после продажи иностранной валюты;

2 Письмо ФНС РФ от 08.08.2006 № ШТ-6-09/777@ «Об открытии (закрытии) резидентами счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации».

3 Письмо ФНС РФ от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@ «Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации» и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации».

4 Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 «Об утверждении правил представления налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации».

12

специальный транзитный счет, который открывается в целях учета совершаемых резидентом операций покупки инвалюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи.

ВНЕШНЕТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Понятие внешнеторговой деятельности определено в ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» следующим образом: деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров.

Под экспортом понимают:

•вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе

•отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории России за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границ

Импортом признается ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе

Товар являющийся предметом внешнеторговой деятельности – это движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии.

13

Под поставкой услуги понимается производство, распределение, маркетинг, продажа и доставка услуги (статья XXVIII, b).

ГАТС определяет торговлю услугами как поставку услуг четырьмя основными способами (статья I , пункт 2).

1. С территории одной страны на территорию другой страны - «трансграничная поставка», которая предполагает нахождение потребителя и поставщика услуг по разные стороны границы в момент оказания услуги.

2.Передвижение потребителя в страну, где предоставляется услуга («потребление за рубежом»).

3.Учреждение поставщиком услуги одной страны коммерческого присутствия на территории другой страны, где должна оказываться услуга («коммерческое присутствие»). Основные формы присутствия:

прямое представительство;

независимая маркетинговая компания - своего рода аутсорсинг функций отдела маркетинга в регионе;

эксклюзивная дистрибуция - роль представительства компании в регионе выполняет эксклюзивный дистрибьютор, который заинтересован в развитии торговой марки производителя;

оффшорное управление – управление операциями на локальном рынке из штаб-квартиры компании.

4.Оказание услуги поставщиком услуги одной страны через присутствие физических лиц этой страны на территории любой другой страны («перемещение физических лиц»).

Внешнеторговый договор (контракт) - это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Регулируется правилами международных договоров (соглашений), в число которых входят:

Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.);

14

Конвенция о праве, применимом к международной куплепродаже товаров (Гаага, 15 июня 1955 г.);

Принципы международных коммерческих договоров (публикация Международного института унификации частного права (УНИДРУА), 1994 г.) и др.

Правила этих международных договоров имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства.

Если сумма денежного обязательства может быть твердо определена в момент его возникновения, то по общему правилу объем обязательств является неизменным. Во избежание возможных потерь сторонам рекомендуется обеспечить страхование валютных рисков:

валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;

индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;

золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы;

оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает, что при изменении курса валюты цены товара выходящего за установленные сторонами пределы колебаний, экспортер имеет право потребовать изменения контрактной цены по неоконченным поставкам.

Пример 1.

Импортер из России заключил 29 мая контракт с Венгерской фирмой на поставку товаров на сумму 1000000 венгерских форинтов. Платеж произведен 02 июня. Определите сумму задолженности импортера и сумму его платежа, а также сумму, которую согласно договора желал бы получить экспортер, и, которую фактически получил, при следующих условных курсах: 29 мая – 13,4541 руб. за 100 венгерских форинтов и 40,1179 руб. за евро; 02 июня – 14,0845 руб. за 100 венгерских форинтов и 39,9786 руб. за евро. Предположим, что в договоре имеется следующая валютная оговорка: если на день платежа курс форинта к евро увеличится на 3% по сравнению с курсом на день заключения контракта, соответственно изменится и цена контракта и сумма платежа. Определите действие валютной оговорки.

15

Пример 2.

29 мая экспортер из России заключил контракт на поставку металла в Эквадор на сумму 100000 фунтов стерлингов. Валюта платежа – доллар США. Фактически задолженность погашена 29 сентября. Определите сумму требований экспортера и сумму денежных средств, которая поступит фактически от его контрагента, а также сумму обязательств и сумму его платежа при следующих условных курсах: 29 мая – 49,9716 руб. за фунт стерлингов и 31,8270 руб. за доллар США; 29 сентября – 50,2245 руб. за фунт стерлингов и 30,9169 руб. за доллар США. Предположим, что в контракте имеется следующая валютная оговорка: если отношение курса фунта стерлингов к курсу доллара США на дату платежа изменится по сравнению с датой заключения контракта, цена договора и сумма платежа изменятся пропорционально. Определите действие валютной оговорки.

Пример 3.

29 мая заключен контракт на поставку товара на сумму 150000 евро. Оплата производится двумя равными платежами 02 июня и 29 сентября. Определите какие суммы будут отражены в учетах продавца и покупателя при следующих условных курсах: 29 мая - 40,1179 руб. за евро; 02 июня - 39,9786 руб. за евро, 29 сентября – 41,6804 руб. за евро. Предположим, что в контракте имеется валютная оговорка: цена контракта установлена в определенном количестве валютной корзины5 на дату подписания. Платежи осуществляются по измененной валютной корзине. Определите влияние валютной оговорки при следующих условных курсах: 29 мая – 48,3156 руб. за СДР; 02 июня – 50,9538 руб. за СДР; 29 сентября – 47,6058 СДР.

Переход права собственности

При экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и

224ГК РФ), которой признается:

вручение товаров покупателю;

сдача товаров перевозчику;

сдача товаров в орган почтовой связи;

передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

5 Количество валют в наборе валютной корзины колеблется. В настоящее время МВФ определяет валютную корзину из удельным долям следующих валют: доллар США, евро, японская йена, английский фунт стерлингов.

16

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, обычно фиксируются во внешнеторговом контракте:

–через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

–через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

Если в договоре не определен момент перехода права собственности, то следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. Согласно пункту 2 статьи 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий внешнеторгового договора.

При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. В соответствии со статьей 1211 ГК РФ такой страной признается страна продавца.

–через базисные условия поставки.

Основным международным документом, содержащим толкование базисных условий поставки товаров, является

«Инкотермс» (INCOTERMS - International Commercial Terms),

издаваемые Международной Торговой палатой.

Инкотеррмс со времени своего первого опубликования (1936 г.) неоднократно менялся. В настоящее время действуют одновременно 3-и последние редакции:

ИНКОТЕРМС – 90 (РФ присоединилась через Торговопромышленную палату);

ИНКОТЕРМС – 2000 (РФ официально не присоединялась, но спустя 2 года признала данный документ практикой делового оборота);

ИНКОТЕРМС – 2010 (РФ официально присоединилась к данному документу для практики делового оборота).

Базисные условия расположены последовательно друг за другом по принципу возрастания расходов и ответственности продавца по доставке товаров, то есть от его наименьших расходов и обязанностей (условие поставки «с завода») до расходов и обязанностей максимальных («поставка с оплатой пошлины», то есть

17

поставка полностью оплачена). Базисы поставки подразделяются на условия:

универсальные, которые могут быть применимы для любого способа транспортировки;

специальные, предназначенные для какого-нибудь одного вида транспорта (все водные термины), а также термин ДАФ, который применяется при поставках по железной дороге или автотранспортом.

1. ЕХW (EX Works) – Экс Веркс - с завода в поименованном

пункте.

2. FCA (Free Carrier) – ФСА - свободно у перевозчика в поименованном пункте.

3. FAS6 (Free Alongside Ship)- ФАС - свободно вдоль борта судна в поименованном порту отправления.

4. FOB (Free On Board) – ФОБ - свободно на борту судна в поименованном порту отгрузки.

5. CFR (Cost and Freight) или (CAF) – СФР (КАФ) -

Стоимость и фрахт в поименованном порту отгрузки.

6. CIF (Cost, Insurance and Freight) – СИФ - Стоимость,

страхование и фрахт в поименованном порту отгрузки.

7. СРТ (Carriage Paid To) – СПТ - Провозная плата оплачена до поименованного пункта.

8. CIP (Carriage and Insurance Paid To) – СИП - Провозная плата и страхование оплачены до поименованного пункта.

9. DAF7 (Delivered At Frontier) – ДАФ - Поставлено на границе в поименованном пункте.

10. DES8 (Delivered Ex Ship) – ДЕС - Поставлено с судна в поименованном порту.

11. DEQ9 (Delivered Ex Quay) - ДЕК - Поставлено с причала с уплатой пошлины в поименованном пункте.

12. DAT10 – (Delivered At Terminal) – ДАТ – Поставка на терминале.

13. DDU11 (Delivered Duty Unpaid) – ДДУ - Поставлено без оплаты пошлины в поименованном пункте.

6 Условия различаются в ИНКОТЕРМС -2000 и ИНКОТЕРМС - 2010 7 Исключен в редакции ИНКОТЕРМС - 2010 8 Исключен в редакции ИНКОТЕРМС - 2010 9 Исключен в редакции ИНКОТЕРМС - 2010

10Введен в редакции ИНКОТЕРМС – 2010 вместо базиса поставки DEQ.

11Исключен в редакции ИНКОТЕРМС - 2010

18

14.DAP12 (Delivered At Piont) – ДАП – Поставка в месте назначения.

15.DDP (Delivered Duty Paid) – ДДП - Поставлено с оплатой пошлины в поименованном пункте.

Расходы по таможенной очистке в части оплаты таможенных пошлин между продавцом и покупателем распределяются следующим образом:

1) для вывоза:

при базисе поставки EXW – оплачивает покупатель;

в остальных случаях – оплачивает продавец. 2) для ввоза:

при базисе поставки DDP – обязанность продавца;

в остальных случаях – обязанность покупателя.

Таким образом, если при базисе поставки EXW обязанности

продавца по доставке товара, являются минимальными, то условие DDP предполагает максимальные обязанности.

Документальное подтверждение

В зависимости от вида транспортного средства, осуществляющего международную перевозку товаров, оформляются следующие документы13:

при перевозке автомобильным транспортом - международная товаротранспортная накладная CMR 14;

при перевозке морским (речным) транспортом – коносаменты15;

при перевозке воздушным транспортом – авианакладные

Air Waybill-AWB16;

12Введен в редакции ИНКОТЕРМС – 2010 вместо базисов поставки DAF, DES, DDU.

13«Общероссийский классификатор управленческой документации» ОК 011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 299).

Письмо ФНС РФ от 21.08.2009 № ШС-22-3/660@ «О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров».

14Конвенция о договоре международной перевозки грузов автомобильным транспортом 19.05.1956 Женева.

15Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации.

16Конвенция об унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок 12.10.1929 Варшава с поправками, внесенными в Гааге 28.09.1955

19

 при перевозке железнодорожным транспортом – железнодорожная накладная17.

ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Под таможенными операциями в таможенном кодексе понимается совокупность действий, совершаемых лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза.

Таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования, условия пользования и (или) распоряжения товарами на территории Таможенного союза и за ее пределами. Устанавливаются следующие виды таможенных процедур:

основные таможенные процедуры при помещении под которые товары переходят в полное распоряжение лица, перемещающего их, то есть имеют завершенный характер:

выпуск для внутреннего потребления;

экспорт;

таможенный транзит.

экономические таможенные процедуры допускают использование товаров только для строго определенных целей и при соблюдении установленных условий:

процедуры переработки:

переработка на таможенной территории;

переработка для внутреннего потребления;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз (допуск);

таможенный склад;

свободная таможенная зона;

свободный склад.

Таможенные процедуры, относящиеся ко второй группе,;

завершающие таможенные процедуры при которых товары приобретают неизменный статус и завершается контроль:

реимпорт;

реэкспорт;

уничтожение;

отказ в пользу государства;

17 Соглашение о международном железнодорожном грузовом сообщении 01.11.1951

20