Учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие

Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52.1 «Транзитный валютный счет» отражается списание валютных средств для добровольной продажи и перевода валютных средств, не подлежащих продаже:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет»

– списана иностранная валюта, подлежащая продаже (учет операций по продаже валюты рассмотрен ниже);

Дебет 52.2 «Текущий валютный счет» Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет»

- списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52.2 «Текущий валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 52.1 «Транзитный валютный счет» отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи или валюты, не подлежащей продаже.

По кредиту счета 52.2 «Текущий валютный счет» делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

Дебет 50 «Касса» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– получена иностранная валюта в кассу;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– списана валюта для открытия аккредитива;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– списана валюта, подлежащая продаже;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– перечислено поставщикам подрядчикам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

41

– погашена задолженность перед бюджетом;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– погашена задолженность перед подотчетным лицом;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– погашена задолженность перед инвестором;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

– погашена задолженность по кредитам и займам.

Покупка иностранной валюты внутри РФ разрешается только для строго определенных целей43.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 открыть субсчет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет».

По дебету счета 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» Кредит 57 «Переводы в пути», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52.3 «Специальный транзитный валютный счет» отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательство:

Дебет 50 «Касса» Кредит 52.3 «Специальный транзитный валютный счет»

– получена иностранная валюта на командировочные расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52.3 «Специальный транзитный валютный счет»

– перечислено поставщикам и подрядчикам;

43 Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

42

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 52.3 «Специальный транзитный валютный счет»

– погашена задолженность перед инвестором;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 52.3 «Специальный транзитный валютный счет»

– возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами и займами.

Если аккредитив открывает российский импортер, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы» Кредит 52 «Валютные счета»

– на основании заявления открыт аккредитив;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы»

– на основании извещения банка оплачено с аккредитива;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы»)

– отражена курсовая разница на аккредитиве.

Если аккредитив открывается в пользу российского экспортера, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете не производится.

При выполнении операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента (от имени уполномоченного банка, но за счет его клиента) уполномоченный банк выступает в качестве посредника между клиентом и его контрагентом, как правило, валютной биржей (например, ММВБ). Покупка (продажа) иностранной валюты за счет собственных средств Банка осуществляется по курсу Банка. Курс Банка устанавливается

43

ежедневно и формируется исходя из среднерыночного курса покупки (продажи) иностранной валюты на межбанковском и биржевом рынке.

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух типов:

1)разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи (покупки);

2)вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 продажа иностранной валюты относится к прочим расходам организации. Поэтому в бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так как продажа валюты производится в течение трех рабочих дней для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути». Таким образом, на день списания валютных средств для продажи делается запись:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета»

– списана валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете отражают проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»

– списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (99 «Прибыли и убытки»)

– отражена разница между курсом продажи и курсом Банка России;

44

Дебет 57 «Переводы в пути» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (57 «Переводы в пути»)

– отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.

Затраты на банковские услуги относятся к прочим расходам

(пункт 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета»

– списано вознаграждение банку за продажу валюты.

Покупка иностранной валюты к прочим доходам и расходам не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета»

– списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути»

– зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»

– списана разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

Что касается вознаграждения банку, то оно может относиться к прочим расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета»

– списано вознаграждение банку за покупку валюты.

45

Или вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества и отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».

В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль. П. 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Пример 23.

Организация-экспортер отгрузила товары покупателю. Стоимость товаров составила 50000 долларов США. По условиям контракта экспортер оплачивает международную перевозку товаров. Стоимость перевозки по территории иностранных государств – 10000 долларов США. Указанные платежи произведены с текущего валютного счета. Оплата от покупателя зачислена 17 октября. Оплата перевозчику произведена 25 октября. Согласно расчету экспортера 29 октября была осуществлена добровольная продажа оставшейся валютной выручки. 1 ноября банк зачислил на рублевый счет экспортера 409600 руб. и удержал комиссионное вознаграждение с расчетного счета в сумме 3533 руб. Заполните журнал хозяйственных операций.

Пример 24.

Организация 29 марта представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10000 долларов США на оплату импортных товаров. Курс покупки валюты 36 руб./доллар США. Вознаграждение банку за покупку валюты 4211 руб. Купленная валюта зачислена на валютный счет организации 1 апреля. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 2 апреля. Заполните журнал хозяйственных операций.

Если у резидента открыт счет в какой-либо иностранной валюте, а сделка, участником которой он является, предусматривает платеж в иной валюте, можно дать поручение банку на обмен одной валюты на другую. Такие валютные операции называют конверсионными. Конверсионные операции фактически являются

46

операциями по купле-продаже иностранных валют. Особенностью таких операций является то, что они осуществляются обычно в течение одного дня по курсу Центрального банка РФ44. При «приведении» валюты, имеющейся в распоряжении организации к валюте договора необходимо помнить: конвертация осуществляется по кросс-курсу, согласованному между фирмой-резидентом и ее банком45. При осуществлении конверсионных операций организации могут получать прибыль или убыток. Этот финансовый результат складывается за счет округлений.

Пример 25.

У организации-импортера открыт счет в долларах США. Иностранный поставщик выставил счет за реализованные материалы в евро. Стоимость материалов 14000 евро. В погашение задолженности перед поставщиком импортер предъявил в банк заявление на перевод 14000 евро. 1 июля банк исполнил поручение импортера, в подтверждение чего ему была представлена выписка с валютного счета и экземпляр поручения с отметкой банка. Проведите необходимые расчеты и отразите указанные операции на бухгалтерских счетах.

Пример 26.

Организация-экспортер имеет счет в долларах США. Она реализовала продукцию иностранному партнеру из Германии. Счет за продукцию выставлен в евро. Стоимость продукции – 50000 евро. 4 июня на счет экспортера поступила выручка в евро. В подтверждение зачисления выручки банк представил международный банковский перевод. Одновременно банк обменял евро на доллары и на счет организации зачислил доллары США. Операции по купле-продаже осуществлялись по курсу ЦБ РФ. Комиссия банка 18987 руб. Проведите необходимые расчеты и отразите указанные операции на бухгалтерских счетах.

Поскольку разницы от округлений являются обоснованными и документально подтвержденными затратами, то в соответствии с

44Инструкция Центрального Банка РФ от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением».

45П.7 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

47

пунктом 1 статьи 252 НК РФ они могут относиться к внереализационным расходам или доходам.

УЧЕТ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

ВИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Всоответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными

командировками не признаются. Порядок направления работников в командировки установлен законодательством46.

Вслучае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя (ст. 168 ТК РФ).

К прочим расходам при командировках можно отнести:

расходы по оплате услуг связи;

дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (в том числе бронирование номера);

комиссионные сборы.

Работнику при направлении его в командировку на

территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

обязательные консульские и аэродромные сборы;

сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

иные обязательные платежи и сборы.

46 Постановление правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления в служебные командировки».

48

Организации имеют право самостоятельно своими локальными нормативными актами (например, приказом) устанавливать конкретные размеры возмещения командировочных расходов.

В налоговом учете эти расходы также не ограничиваются. При этом в соответствии с пп. 12 п. 1 статьи 264 НК РФ на расходы относятся также оплаты дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

В случае выезда в командировку за границу и возвращение в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50% установленной нормы.

Возмещение суточных по служебным командировкам, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации47. Для них установлены и предельные нормы

47 Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской

49

возмещения расходов по найму жилого помещения, а также суточных при командировках на территории иностранных государств48. Такой порядок нормирования на командировки работников коммерческих фирм тоже может быть распространен, если иное не установлено нормативным актом организации49. В случае если работник, организации, финансируемой из федерального бюджета направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30 процентов суточных. При направлении за счет средств федерального бюджета на территорию иностранного государства делегаций учащихся (школьников, студентов вузов, учащихся техникумов и других учебных заведений) направляющая сторона выплачивает суточные в иностранной валюте в размере 15 процентов суточных, при условии, что члены указанных делегаций обеспечиваются питанием за счет направляющей или принимающей стороны и не получают иностранную валюту на личные расходы от принимающей стороны.

Если работник направлен по служебным делам сразу в несколько стран, суточные за дни пересечения границ между ними нужно рассчитывать по нормам, установленным для той страны, в которую направляется командированный50.

Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

48Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», приказ МФ РФ от 02.08.2004 № 64н «Об утверждении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

49Письмо МФ РФ от 17.05.2006 № 03-03-04/1/469.

50Письмо Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.1996 № 1037-ИХ.

50