Управленческий учет и внутрифирменная отчетность (F2). Учебное пособие

Примером системы ограничений является Кодекс деловой этики, который фиксирует должные нормы поведения, принципы ответственности и профессионализма.

Если факт неэтичного поведения сотрудников или компании в целом станет достоянием общественности, это может привести к серьезным убыткам или даже к полному исчезновению компании с рынка.

Специалисты по управленческому учету в своей профессиональной деятельности опираются также на кодексы поведения, сформулированные профессиональными ассоциациями, такими как Институт управленческих бухгалтеров (Institute of Management Accountants – IMA) в США и Привилегированный институт управленческих бухгалтеров

(Chartered Institute of Management Accountants – CIMA) в

Великобритании и ряде других стран.

11

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

2.1. Понятие затрат и их классификация

2.1.1. Понятие затрат в управленческом и финансовом учете

Затраты (costs) – это средства организации (в натуральной и денежной форме), израсходованные на приобретение или создание любых ресурсов организации, при этом можно выделить:

‒затраченные средства, которые не принесли экономической выгоды (доходов) в отчетном периоде,

но способны принести экономическую выгоду в будущем;

‒затраченные средства, которые непосредственно

связаны с получением доходов в отчетном периоде, но

не могут быть использованы в будущем.

Затраты, способные принести экономическую выгоду в будущем преобразуются в активы (assets), которые можно увидеть в бухгалтерском балансе организации как следующие ресурсы:

‒Ресурсы, затраченные на приобретение материальных средств, необходимых для производства, составляющих

стоимость:

Основных средств (Сальдо счета 01 «Основные средства»);

Незавершенных объектов внеоборотных активов (Сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы)

Материалов (Сальдо счета 10 «Материалы»).

12

‒Ресурсы, затраченные для производства незаконченной продукции, составляющей стоимость незавершенного производства:

Сальдо счета 20 «Незавершенное производство»

‒Ресурсы, затраченные для производства готовой продукции, оприходованной на складе:

Сальдо счета 43 «Готовая продукция»

Затраты, которые полностью истрачены в отчетном периоде и повторно не могут использоваться в будущем, являются расходами (expenses) организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате:

‒выбытия активов (денежных средств, иного имущества);

‒возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов в уставный капитал.

Информацию о затратах организации можно увидеть в формах бухгалтерской финансовой отчетности. Затраты, преобразованные в активы, отражаются в «Бухгалтерском балансе» по статьям: основные средства, нематериальные активы, запасы и др. Расходы отражаются зеркально с доходами в «Отчете о финансовых результатах».

Момент списания на себестоимость проданной продукции в дебет счетов 90.02 и 91.02 – является моментом признания затрат расходами.

2.1.2. Основные принципы калькулирования и классификации затрат

Для принятия управленческих решений, контроля и планирования требуется информация о понесенных затратах на отдельный продукт, подразделение организации или вид

13

деятельности. Отдельный объект, по которому собирается информация по затратам, называется объектом учета затрат

(cost object) или объектом калькулирования себестоимости.

Объектами учета затрат могут выступать:

‒продукция;

‒услуги;

‒проект;

‒клиент;

‒продуктовая линия (или бренд);

‒производственная операция;

‒подразделение организации.

Определение величины затрат, понесенных на определенный объект учета затрат, а также их стоимостное измерение называется калькулированием затрат.

Процесс калькулирования состоит из двух этапов: накопления затрат и их распределения.

Накопление затрат – это организованный сбор информации и ее систематизация в регистрах бухгалтерского учета. Систематизация затрат осуществляется посредством

классификационных признаков, присваиваемых в момент ввода первичных документов в регистры учета. Наличие классификационных признаков позволяет выполнить группировку затрат на однородные группы для формирования информации о затратах в различных аналитических разрезах.

2.1.3. Способы классификаций затрат в управленческом учете

Выбор группировочных (классификационных) признаков зависит от целей и задач, для которых ведется учет затрат. В управленческом учете принято выделять следующие основные задачи: определение себестоимости и финансовых результатов организации, принятие управленческих решений, контроль и регулирование затрат.

14

Организации могут применять как одну, так и одновременно несколько группировок затрат. Для раздельного отражения затрат в учете используются бухгалтерские синтетические счета, субсчета, а также дополнительные аналитические признаки.

Таблица 2.1 – Основные способы классификации затрат в управленческом учете

Затраты на продукцию и затраты на период

При формировании бухгалтерской финансовой отчетности для внешних пользователей в большинстве стран требуется разделение информации о затратах, понесенных непосредственно при создании продукции, и непроизводственных затратах.

Затраты, понесенные непосредственно при создании продукции, называют затратами на продукт (product costs).

Для производственной компании эти затраты накапливаются на счетах материальных затрат и незавершенного производства, по

15

мере реализации продукции часть этих затрат включается в себестоимость продукции. Для торговой организации эквивалентом затрат на продукт являются приобретенные товары.

Рисунок 2.1 Сравнение затрат на продукт и периодических затрат

16

Затраты, возникающие периодично и не связанные с движением материальной продукции, называют затратами на период (period costs) и относятся непосредственно на тот период, в котором они возникли: месяц, квартал или год.

Производственные и непроизводственные затраты

По роли в процессе производства затраты делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся затраты, непосредственно связанные с производством, на обслуживание производства и на управление производством, такие как затраты на материалы на изготовление продукции, затраты на отопление и освещение производственных помещений, затраты на оплату труда производственных рабочих, обслуживающего и управленческого персонала, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве. Информация по этим затратам учитывается на счетах 20, 23, 25, 26, 29.

В состав непроизводственных затрат включают затраты по заготовлению материальных ценностей и затраты по продаже готовой продукции, работ, услуг, такие как затраты по транспортировке материалов и готовой продукции, затраты по хранению, упаковке, сортировке, погрузке материалов и готовой продукции, расходы на рекламу и оплату посреднических услуг. Информация учитывается на счетах 15, 16, 44.

Основные и накладные затраты

Распределение затрат на основные и накладные позволяет классифицировать затраты по экономическому назначению и по их отношению к технологическому процессу.

Косновным (prime costs) относятся затраты,

непосредственно связанные с основной деятельностью

17

организации. Информация по основным затратам собирается на калькуляционных счетах 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К накладным (overhead costs) относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством. Информация по ним накапливается на собирательнораспределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рисунок 2.2 – Взаимосвязь основных и производственных затрат

Прямые и косвенные затраты

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты (direct costs), связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг и на основании первичных документов могут быть целиком отнесены на объект учета затрат.

18

Косвенные затраты (indirect costs) непосредственно нельзя отнести на конкретный объект учета затрат, для них требуется предварительное распределение. Это затраты, как правило, связанные с обслуживанием и управлением производством, содержанием основных средств при производстве нескольких видов продукции.

Разница между прямыми и косвенными затратами зависит от объекта учета затрат. Одни и те же затраты для разных объектов учета затрат могут являться как прямыми так и косвенными. Например амортизация оборудования цеха будет прямыми затратами при выборе производственного подразделения в качестве объекта учета затрат, и косвенными – если объектом калькулирования являются виды продукции.

Классификация затрат по элементам

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет проследить вещественное содержание затрат.

Принято выделять следующие экономические элементы:

‒материалы;

‒оплата труда;

‒отчисления на социальные нужды;

‒амортизация;

‒прочие.

Элемент затрат «Материалы» включает: стоимость материалов, транспортно-заготовительные расходы, комиссионные, акцизы, потери в пределах норм естественной прибыли, невозмещаемые налоги.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает: оплату труда по должностным окладам за отработанное время; оплату за выполненный объем работ по расценкам и тарифам; компенсирующие выплаты; стимулирующие выплаты; оплату за непроработанное время; социальные выплаты.

19

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» включает расходы по отчислениям на социальное обеспечение:

‒на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС – 2,9 %;

‒на обязательное медицинское страхование работников в ФФОМС – 5,1 %

‒на обязательное пенсионное страхование работников в ПФР – 22 %;

‒на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве

и от профессиональных заболеваний в ФСС – от 0,2

до 8,5 %

Элемент затрат «Амортизация» включает амортизацию основных средств и амортизацию нематериальных активов.

Элемент затрат «Прочие» включает: расходы на командировки; расходы на переподготовку кадров; представительские расходы; суммы резервов на капитальный ремонт; обязательное и добровольное страхование имущества; почтово-телеграфные расходы; информационное, консультационные, аудиторские услуги; расходы на рекламу; арендные платежи; налоги и сборы за счет себестоимости и прочие.

Классификация затрат по статьям номенклатуры

Организации, имеющие многоэлементную структуру затрат, чтобы проследить на что тратятся те или иные ресурсы (элементы затрат) и сколько, формируют внутренний нормативный документ – Номенклатуру расходов.

Номенклатура расходов представляет собой перечень статей затрат, отражающих вид расходов, связанных с выполнением определенных видов производства, работ, услуг, при этом к каждой статье даются пояснения и методические

20