Управленческий учет и внутрифирменная отчетность (F2). Учебное пособие

Пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу. После завершения заказа счет закрывается, а вся сумма затрат переносится на счет «Готовая продукция».

2.3.3. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования затрат

(process costing) применяется для непродолжительного технологического процесса, при котором вся продукция, произведенная за период, учитывается как общий объем производства, при этом продукция является однородной с полным отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. Например, добыча нефти или перевозка пассажиров.

Себестоимость единицы продукции при попроцессном методе калькулирования затрат определяется как средняя величина путем деления всей суммы затрат за период на выпущенный объем продукции за этот же период.

Объектом учета затрат при попроцессном калькулировании является сам технологических процесс. Информация по затратам на него в течение отчетного периода собирается на производственных калькуляционных счетах: 20,

23, 29.

По окончании отчетного периода калькуляционные счета закрываются и вся сумма затрат полностью списывают на счет готовой продукции (при материальном производстве) или на счет продаж при выполнении работ и оказании услуг. Сальдо на счетах производственных затрат на конец периода отсутствует.

31

Рисунок 2.10 – Схема учета затрат при попроцессном методе

2.3.4. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Для отдельных технологических процессов характерно деление на стадии, называемые переделами. Продукция последовательно проходит стадии обработки и на каждом переделе приобретает новые потребительские свойства до момента ее завершения. При таком делении технологического процесса возникает потребность собирать информацию о затратах отдельно для каждого передела.

Метод учета затрат, при котором объектом учета являются отдельные производственные стадии – переделы,

называется попередельным методом калькулирования затрат (multistage process costing).

Попередельный бесполуфабрикатный метод учета затрат

Если производится один вид продукции и полуфабрикаты (продукция переделов) не реализуются, а

32

используются только для собственных нужд, то применяется

попередельный бесполуфабрикатный метод учета затрат. При этом движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете в натуральном выражении и в бухгалтерских записях не отражается. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только в первом переделе. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция в целом.

Рисунок 2.11 – Схема учета затрат при попередельном бесполуфабрикатном методе

33

Попередельный полуфабрикатный метод учета затрат

Попередельный полуфабрикатный метод применяется, если полуфабрикаты предполагается продавать на сторону и надо знать себестоимость каждого полуфабриката; или если полуфабрикаты используется как материалы для производства следующего полуфабриката или разных видов продукции.

При попередельном полуфабрикатном методе учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете и исчисляется себестоимость полуфабрикатов.

Передача полуфабрикатов с одного передела на другой может осуществляться через склад полуфабрикатов или без него. При использовании склада движение полуфабрикатов отражается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Рисунок 2.12 – Схема учета затрат при попередельном полуфабрикатном методе без использования счета 21

34

Рисунок 2.13 – Схема учета затрат при попередельном полуфабрикатном методе с использованием счета 21

Себестоимость единицы готовой продукции можно определить одним из следующих способов:

1.сложить затраты на каждый передел каждого цеха, исключая стоимость предыдущих переделов, используемых, как материалы;

2.затраты последнего цеха технологической цепочки, т.е. затраты на готовую продукцию делят на количество единиц продукции.

2.3.5.Учет незавершённого производства

Помимо готовой продукции объектами учета производственной детальности являются затраты на незавершенное производство.

К незавершённому производству (work-in-process (WIP)) относится продукция не прошедшая всех стадий производственного цикла (незаконченные заказы, комплектующие собственного производства, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция законченная, но

35

не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приёмки). Незавершённое производство присутствует в производствах с длительным производственным циклом.

В таблице 2.2 представлено сравнение стоимостной оценки незавершённого производства для разных методов учета затрат.

Таблица 2.2 – Методы стоимостной оценки незавершённого производства

Остатки незавершённого производства (НЗП) могут определяться по актам инвентаризации или по данным бухгалтерского учета, где возможно два варианта: сначала оцениваются остатки НЗП, а затем остатки готовой продукции (ГП) и наоборот.

36

Рисунок 2.14 – Способы определения остатков незавершенного производства

2.3.6. Калькулирование затрат по функциям (метод АВС

– Activity Based Costing)

Функциональный способ распределения косвенных затрат основывается на методе учета затрат по видам деятельности или по функциям (Activity Based Costing – ABC).

Метод Activity Based Costing реализуется в несколько

этапов:

1 этап. Выбираются виды деятельности (отдельные производственные функции, процессы или операции), которые аккумулируют косвенные затраты на производство продукции. Их группировка должна способствовать максимально точному распределению затрат и выявлению логических причинноследственных связей расходования ресурсов при создании каждого из видов продукции или услуг.

37

2 этап. Косвенные затраты в виде затраченных ресурсов относятся на выделенные виды деятельности (производственные функции, процессы или операции), что формирует пулы затрат. Пул затрат (cost pool) – это выделенная группа (совокупность) затрат, относимая на конкретный вид деятельности. Если отдельные элементы косвенных затрат связаны с несколькими производственными функциями одновременно, их необходимо распределить, используя различные базы распределения.

3 этап. Определяются факторы, влияющие на величину затрат для каждого вида деятельности – драйверы затрат, а также находятся их значения. Драйверы затрат (cost driver) – это количественные показатели, характеризующие поведение затрат по конкретному виду деятельности в зависимости от выпуска продукции.

4 этап. Рассчитывается ставка распределения косвенных затрат (cost driver rate) на единицу выбранного измерителя (драйвера затрат) путем деления совокупности (пула) затрат по каждому виду деятельности (производственной функции или операции) на суммарную величину драйвера затрат.

5 этап. Затраты, связанных с осуществлением видов деятельности распределяются на готовую продукцию путем умножения ставки косвенных расходов на величину драйвера затрат израсходованного на производство конкретного вида продукции.

2.3.7. Альтернативные методы учета затрат

Метод управления производством по системе «точно в срок»

Метод управления производством по системе «точно в срок» - «just-in-time» («JIT») зародился в середине 40-х гг. XX в. в Японии в компании Toyota. В настоящее время метод активно

38

применяется по всему миру для управления производственными процессами, а также в сфере поставок и сбыта продукции.

Организация производственного процесса при использовании метода JIT предполагает максимальное ускорение производства за счет внедрения непрерывнопоточных линий.

Вотличие от массового производства по партиям при методе JIT вводятся жесткие ограничения на остатки основных материалов и комплектующих, а также на остатки незавершенного производства. Остатки должны быть минимальными или полностью отсутствовать.

Основная цель системы JIT – это уничтожение лишних расходов, а также эффективное использование производственного потенциала предприятия за счет организации сбалансированной системы деятельности всех подразделений организации, ускорения оборачиваемости потока материалов и сокращения производственного цикла.

Объем производства при системе JIT формируется исходя из спроса, и процесс производства начинается только после получения заявки от отдела сбыта. Материалы и комплектующие доставляются точно к моменту их использования непосредственно в цех, минуя склад. Система JIT формирует жесткие требования к качеству, как поставляемых материалов, так и производимой продукции.

Вкачестве преимуществ системы JIT можно отметить следующие:

‒минимальные вложения в сырье и материалы;

‒сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов;

‒сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения;

‒уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на предприятии в целом;

39

‒сокращение общепроизводственных затрат из-за улучшения качества поставок, сокращения брака и отходов, сокращения «бумажной» работы.

Система учета «таргет-костинг»

Система учета затрат «таргет-костинг» ‒ target-costing переводится как «целевое калькулирование себестоимости». Система зародилась в Японии в 60-х гг. XX в. Система применяется на этапе проектирования новых изделий или модернизации устаревающей продукции.

Финансовый результат по отдельному изделию принято рассчитывать по формуле:

Прибыль = Цена ‒ Себестоимость Однако специалистами было предложено развернуть эту

формулу для расчета целевой себестоимости: Себестоимость = Цена ‒ Прибыль

При этом цена определяется исходя из внешних условий, как целевая цена, по которой можно будет продать новый продукт на рынке.

Система учета «кайзен-костинг»

Система учета «кайзен-костинг» (kaizen-costing) – «усовершенствование маленькими шагами» зародилась во второй половине 80-х гг. XX в. в Японии. Данная система, по сути, является философией японской культуры и стимулируя постепенное, в то же время непрерывное улучшение и развитие.

Основная цель системы кайзен-костинг ‒ усовершенствование деятельности компании или её отдельных подразделений с помощью внутренних резервов, без привлечения крупных инвестиций извне, а также обеспечение необходимого уровня себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня.

40