3. ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

В экономически развивающихся условиях для сохранения конкурентоспособности своей продукции организации вынуждены большое внимание уделять разработке и внедрению новых технологий в производство, а также производству на их основе наукоёмкой продукции. Это обуславливает важность ОИС как составной части активов предприятия. Известны случаи, когда стоимость ОИС компании превосходила стоимость всех её материальных активов и являлась основным её ресурсом в конкурентной борьбе. Это относится к предприятиям, владеющим известными товарными знаками и имеющим устойчивую репутацию на рынке.

Для того чтобы осуществлять юридически значимые действия с ОИС, необходимо знать его стоимость, а для этого необходимо провести его оценку. Эта необходимость возникает при внесении ОИС в уставный капитал предприятия, при совершении сделок куплипродажи, при заключении лицензионного соглашения на передачу права использования ИС, при определении размера компенсации (в случае обнаружения несанкционированного использования РИД), а также при внесении изменений в стоимость основных средств предприятия в бухгалтерском учёте [22].

Под оценкой ОИС подразумевается процесс установления целесообразности созданного РИД в денежном эквиваленте. Оценка ОИС и внесение их в состав НМА предприятия позволяет уменьшить налог на прибыль, регулировать объём амортизационных отчислений и создавать фонды на приобретение новых ОИС, увеличить рыночную стоимость предприятия, определить размер доли при внесении ОИС в уставный капитал, учитывать все активы организации, определить размер ущерба от несанкционированного использования ОИС.

Проведённый анализ ситуации в России с ОИС (90-е гг. XX в.) показал, что результаты научно-технической деятельности редко коммерциализировались и реализовывались на внутреннем и внешнем рынках страны, почти никогда не учитывались на балансе предприятий (до принятия ФЗ № 217). На тот период в стране отсутствовала система контроля передачи российских технологий в другие страны,

25

все это приводило к оттоку за рубеж специалистов и РИД, что способствовало росту технологической зависимости России [16].

Правительство России предприняло попытки исправить сложившуюся ситуацию и их попытки частично удались. Однако на 2018 год рынок оценки стоимости ОИС в России всё ещё находится на стадии формирования, в последнее время возрос интерес со стороны предприятий к внедрению РИД в целях получения дохода. Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов», утверждённому Министерством финансов РФ приказом от 16 октября 2000 года № 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены любые ОИД, на которые есть правоустанавливающие документы. Объект считается НМА, если он:

9 в будущем способен приносить организации экономические выгоды;

9может быть идентифицирован относительно других активов;

9может использоваться в течение длительного срока (более 12 месяцев);

9имеет достоверно определённую фактическую стоимость;

9не имеет материально-вещественной формы.

Все нематериальные активы (НМА), являющиеся объектами оценки, делят на: технологические (ОИС, ноу-хау, топологии интегральных микросхем, конструкторская документация, ТУ, учебнометодические материалы); маркетинговые (товарные знаки, наименование, доменные имена); контрактные (договоры франчайзинга, лицензионные договоры и контракты на условиях лучше рыночных); НМА, связанные с обработкой данных (программное обеспечение, базы данных). Особым НМА является гудвилл – денежное выражение деловой репутации компании. Деловая репутация в структуре нематериальных благ выделена согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ. Деловая репутация организации представляет собой разность между ценой предприятия и стоимостью его чистых активов. Разница может быть положительной и отрицательной. В случае положительного значения деловой репутации присваивают отдельный инвентарный номер и считают индивидуальным объектом, который амортизируют линейным способом в течение 20 лет. Если значение отрицательное, то финансовый результат периода относят к прочим доходам.

26

На практике проблема оценки НМА возникает при необходимости продажи, передачи лицензии на ОИС, оценки бизнеса, внесения его в уставный капитал, приватизации и др.

При оценке ОИС существует некоторая последовательность действий:

−проведение экспертизы ОИС в целях выявления его наличия и использования;

−проведение экспертизы имеющихся на него правоустанавливающих документов, проверка оплаты ежегодных патентных пошлин за поддержание охранных документов в силе;

−установление правообладателя ОИС и проверка государственной регистрации лицензионного договора, если была осуществлена какая-либо передача объекта или прав на него.

Для оценки стоимости ОИС в настоящее время существуют различные методики, однако в условиях современной экономики применение данных методик для ноу-хау, товарных знаков затруднительно из-за недостатка информации о состоянии конъюнктуры рынка, которая оказывает существенное влияние на конкурентоспособность объекта.

ОИС, имеющий оценку и внесённый в уставный капитал, позволяет организаторам сформировать значительный уставный капитал без привлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям, так как ОИС можно использовать в качестве залога при получении кредита. Можно амортизировать ИС в уставном капитале и заменить её денежными средствами, при этом амортизационные отчисления на законных основаниях остаются в распоряжении предприятия, включаются в себестоимость продукции и не облагаются налогом на прибыль. Так же можно получать дополнительные доходы за передачу прав на использование ОИС.

Амортизация НМА позволяет постепенно снижать потерю его стоимости. Ежемесячно на НМА независимо от деятельности компании начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учётом первоначальной его стоимости и срока действия. Амортизацию начисляют

спервого числа месяца, который следует за месяцем постановки ОИС на баланс организации. Возможности приостановить начисление амортизации на ОИС законодательство не предусматривает. Амортизацию

27

прекращают начислять в тех случаях, когда стоимость НМА полностью погашена либо объект списан с баланса предприятия (продажа, безвозмездная передача).

Существуют следующие способы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции. Способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учётной политики, при этом для разных видов НМА он может отличаться. Например, линейный способ амортизации применяют для программ ЭВМ, а для товарных знаков наиболее применимым является способ списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции. Выбор способа определения амортизации производится на основе прогноза будущих доходов. Предприятие может изменять способ амортизации, если получаемый доход от НМА существенно отличается от прогнозируемого. Обычно, если затруднительно определить экономические выгоды предприятия от использования НМА, то выбирают линейный способ амортизации. При использовании первых двух способов предприятие обязано установить срок использования НМА, в случае если по какой-либо причине срок не может быть определён, то актив не амортизируют (бухгалтерский учёт). Однако в налоговом учёте, если срок полезного использования НМА не определён, то он автоматически устанавливается равным 10 годам (на основании п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Под сроком полезного использования понимается количество месяцев, в течение которых предприятие предполагает получать доходы от использования НМА.

Рассмотрим примеры определения срока полезного использования НМА и амортизационных отчислений различными способами.

Пример 1. ООО «Атом» создало товарный знак. Заявка на получение свидетельства на товарный знак была направлена в ФИПС в феврале, а свидетельство было получено в июне. Каков срок полезного использования товарного знака?

Ожидаемый срок использования НМА ООО «Атом» должен был быть утверждён приказом руководителя (директор, генеральный директор и др.) или отражён в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. Так как ООО «Атом» самостоятельно не определило срок полезного ис-

28

пользования своего НМА, то на основании п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ срок принимается равным 10 годам и тогда

(10×12)−4 =116 мес.

Пример 2. АО «Бином» получило исключительное право на программу для ЭВМ, разработанную в рамках задания организации. Прогнозируемый срок использования созданного НМА составляет 8 месяцев, после чего программа будет модернизирована и её более современная версия заменит предыдущую версию программы. Как определить срок полезного действия данного НМА и сумму ежемесячных амортизационных отчислений?

Программные продукты необходимы для правильной работы того или иного оборудования и срок его службы будет являться сроком полезного использования программного продукта. Необходимо при прогнозировании учитывать, что со временем разработанная программа устареет, и это будет являться технико-экономическим обоснованием. Это обоснование необходимо оформить документально, привести в нём краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока её устаревания. Следовательно, указанный период (8 мес) будет являться сроком полезного использования рассматриваемого НМА. При расчёте амортизации НМА следует использовать линейный способ. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле

A = Pп T ,

где A – ежемесячные амортизационные отчисления, д.е.; Pп – первоначальная (восстановительная) стоимость НМА, д.е.; T – срок полезного использования НМА, мес.

Так, если стоимость НМА составляет 480 тыс. руб., а срок полезного использования 8 месяцев, то амортизация данного объекта составит 60 тыс. руб.

Пример 3. ООО «КомПро» приобрело программу для ЭВМ за 1200 тыс. руб. без НДС. Срок её полезного использования – 30 мес. Амортизацию по программе начисляют способом уменьшаемого остатка (используемый коэффициент – 3). При оприходовании программы:

− 1200 тыс. руб. отражают как затраты ООО «КомПро» на приобретение программы;

29

− 1200 тыс. руб. – стоимость программы учтена как НМА организации.

Амортизацию по программе будут начислять следующим образом: В 1-й месяц эксплуатации

(1200 тыс. руб. / 30 мес) × 3 =120 тыс. руб.

Во 2-й месяц эксплуатации

[(1200 тыс. руб. – 120 тыс. руб.) / 29 мес] × 3 = 111,72 тыс. руб.

В 3-й месяц эксплуатации

[(1200 тыс. руб. – 120 тыс. руб. – 111, 72 тыс. руб.) / 28 мес] × 3 =

=103,74 тыс. руб.

В4-й месяц эксплуатации

[(1200 тыс. руб. – 120 тыс. руб. – 111,72 тыс. руб. – 103,74 тыс. руб.) / / 27 мес] × 3 = 96,06 тыс. руб.

За 5-й месяц эксплуатации

[(1200 тыс. руб. – 120 тыс. руб. – 111,72 тыс. руб. – 103,74 тыс. руб. –

– 96,06 тыс. руб.) / 26 мес] × 3 = 88,67 тыс. руб.

Суммы за последующие месяцы осуществляют аналогичным образом.

Пример 4. ООО «Колор» приобрело исключительные права на торговую марку за 300 тыс. руб. (без НДС). При использовании данной торговой марки планируется реализовать 5000 ед. товаров. Амортизация по данному НМА начисляется пропорционально объёму реализованных товаров. Предположим, что ООО «Колор» реализовало:

При оприходовании торговой марки:

−300 тыс. руб. – отражены как затраты на приобретение торговой марки;

−300 тыс. руб. – учёт торговой марки как НМА.

30

Амортизация по торговой марке будет начисляться следующим образом:

В 1-й месяц

(300 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 18 тыс. руб.

Во 2-й месяц

(600 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 36 тыс. руб.

В 3-й месяц

(1200 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 72 тыс. руб.

В 4-й месяц

(1500 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 90 тыс. руб.

В 5-й месяц

(1800 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 108 тыс. руб.

В 6-й месяц

(2100 шт. × 300 тыс. руб.) / 5000 шт. = 126 тыс. руб. и т.д. [22].

Для оценки НМА используют рыночную, первоначальную, инвестиционную и восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость – это стоимость НМА, указанная в балансе предприятия, где производится его учёт. Стоимость состоит из затрат на его создание и внедрение в производство.

При покупке НМА в бухгалтерском учёте в первоначальную стоимость могут быть включены: расходы, связанные с его приобретением; сборы и пошлины, произведённые в связи с приобретением исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении объекта НМА; вознаграждения посреднической организации, через которую приобретён объект НМА.

Рыночная стоимость – это цена НМА на открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли при условии информированности покупателя и продавца, а также длительного пребывания актива на рынке.

Восстановительная стоимость – складывается из затрат на восстановление утраченного НМА (обычно определяется затратным подходом).

31

Стоимость замещения – это стоимость объекта в текущих ценах на действительную дату оценки объекта с полезностью, равной полезности оцениваемого объекта, в соответствии с текущими стандартами, дизайном и планировкой.

Инвестиционная стоимость – это стоимость НМА для инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчёт этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых инвестором доходов.

Страховая стоимость НМА рассчитывается на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяют страховые суммы, выплаты и проценты. В связи с несовершенной системой охраны НМА в России отечественные страховщики неохотно производят страхование ущерба владельца актива в случае нарушения его прав, так как эти права очень часто нарушаются.

Проблемы, с которыми обычно сталкиваются при оценке ОИС, заключаются в том, что предприятия часто недооценивают важности своего РИД, не имеют информации о потенциальном доходе от ОИС.

32