Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности. Учебное пособие

в) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Проценты, роялти и дивиденды:

Выручку от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:

-существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данной операции;

-величина выручки может быть надежно определена.

При этом выручка должна признаваться в следующем порядке:

-Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

-Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат;

-Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного метода признания выручки.

Компания должна раскрывать:

а) аспекты учетной политики, принятой для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;

б) сумму каждой существенной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

1)продажи товаров;

2)предоставления услуг;

3)процентов;

4)роялти;

5)дивидендов;

в) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.

Вопросы 1. Какие условия должны быть соблюдены, прежде чем можно будет для признать выручку от продажи товаров?

обсуждения 2. Какие условия должны быть соблюдены, прежде чем можно будет признать выручку от предоставления услуг?

Тесты на знание

1.Выручка:

1)Включает в себя доход;

2)Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;

3)Включает в себя налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

2.Выручка от продаж признается:

1)В любое время, когда продавец принял решение признать выручку;

2)В конце каждого отчетного периода;

3)Когда определенные условия признания были выполнены.

61

3.После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как:

1)Снижение суммы выручки;

2)Расходы на безнадежные и сомнительные долги;

3)Сумма, относимая на статью кредиторская задолженность.

4.Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются:

1)В качестве расходов;

2)Как уменьшение суммы выручки;

3)В последующий период.

5.Выручка от предоставления услуг признается путем указания на:

1)Первоначальные расчеты и оценки;

2)Платежи, полученные авансом;

3)Стадию завершенности сделки на отчетную дату.

6.Проверка и пересмотр оценки:

1)Означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен;

2)Означает, что финансовый результат сделки может быть надежно оценен;

3)Аннулирует сделку.

7.В случае вероятности возмещения расходов, признается:

1)Вся выручка;

2)Только часть выручки, равная расходам;

3)Выручка не признается.

Тесты на понимание

1. Концепция СМСФО подготовки и представления финансовой отчетности дает пять качественных характеристик, которые обеспечивают надежность финансовой информации.

Это следующие пять характеристик (укажите правильный вариант):

A- Осмотрительность, последовательность, понятность, правдивое представление, приоритет содержания над формой

B- Принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, последовательность, осмотрительность, достоверное и объективное представление

C- Добросовестное представление, нейтральность, приоритет содержания над формой, полнота, последовательность

D- Приоритет содержания над формой, осмотрительность, правдивое представление, нейтральность, полнота.

Тесты на умение

Задание 1. Определите, когда и в каком объеме выручка может быть признана в следующих ситуациях.

Если выручка признается, укажите в своих ответах Дебет и Кредит:

1)Покупатель осуществляет оплату за товары 5 числа каждого месяца. Отгрузка осуществляется 10 числа каждого месяца, а приемка поставленной продукции – 15 числа.

2)Вы предлагаете контракт на техническую поддержку оборудования на 5 лет, в соответствии с контрактом оплата должна осуществляться авансом.

3)Вы продаете оборудование за $100.000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включена в цену.

Задание 2. Объясните, как каждая из перечисленных ниже операций воздействует на Отчет о финансовом положении:

а) Оплата поставщику на сумму 5,000 руб.

б) Оплата чеком за офисную мебель на сумму 26,000 руб.

62

в) Продажа в кредит на сумму 9,450 руб. (первоначальная стоимость проданных товаров составляет 7,000 руб.).

г) Поступление на сумму 4,060 руб. в счет оплаты дебиторской задолженности. д) Получение банковской ссуды на сумму 120,000 руб.

(f) Суммы, изъятые собственником, 2,500 руб.

е) Оплата труда временных работников на сумму 1,040 руб. ж) Покупка компьютера для офиса в кредит за 40,500 руб.

з) Продажа на сумму 22,400 руб. за наличные (первоначальная стоимость проданных товаров составляла 17,400 руб.).

5 Основы международных стандартов финансовой отчетности в государственном секторе (МСФОГС)

Министерством финансов РФ разработан проект стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе» (далее – Концептуальные основы). Концептуальные основы разработаны на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), выпускаемых Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (КМСФООС) Международной федерации бухгалтеров.

КМСФООС разработал и выпустил для обсуждения проект Концептуальных основ финансовой отчетности в общественном секторе

Внастоящее время концепции, на основе которых разрабатываются Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, изложены в самих стандартах. Цель разработки Концептуальных основ финансовой отчетности в общественном секторе – изложить в едином документе концепции подготовки и представления финансовой отчетности субъектами общественного сектора.

Вразрабатываемых КМСФООС Концептуальных основах финансовой отчетности в общественном секторе планируется рассмотреть следующие вопросы:

- цели финансовой отчетности в общественном секторе; - информация, отражаемая в финансовой отчетности в общественном секторе;

- качественные характеристики информации финансовой отчетности; - характеристики отчитывающегося субъекта; - определения и порядок признания элементов финансовой отчетности;

- оценка (измерение) элементов финансовой отчетности; - представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе в дополнение к перечисленным выше охватывают следующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету:

- основные правила ведения бухгалтерского учета; - документирование операций субъектов государственного сектора; - регистры бухгалтерского учета;

- хранение документов и регистров бухгалтерского учета; - инвентаризация имущества и обязательств.

Указанные разделы не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора и отражают требования, установленные законодательством Российской Федерации к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности.

Вцелях Концептуальных основ под государственным сектором Российской Федерации понимается сектор государственного управления, включающий органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения.

63

В целях настоящих Концептуальных основ в состав государственного сектора Российской Федерации не включаются

-государственные (муниципальные) унитарные предприятия;

-другие коммерческие предприятия, находящиеся полностью или частично в государственной (муниципальной) собственности (коммерческие организации с государственным участием);

-государственные корпорации, кроме Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» в части составления и представления отчетности в соответствии с частью 7 статьи 34 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом»».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения субъектов государственного сектора предназначена для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не обладают правом требовать от субъектов государственного сектора раскрытия специальной информации для удовлетворения своих информационных потребностей.

К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения относятся граждане Российской Федерации, которые получают услуги от органов власти и других субъектов государственного сектора и предоставляют им свои ресурсы, другие получатели услуг и поставщики ресурсов субъектам государственного сектора, а также руководители органов законодательной и исполнительной власти и управления, органов финансового контроля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, представительные органы и органы местного самоуправления муниципальных образований, кредиторы, инвесторы, заемщики, руководители и работники субъектов государственного сектора и другие заинтересованные пользователи.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения заинтересованы в следующей информации о деятельности субъектов государственного сектора:

-Были ли ресурсы получены и израсходованы субъектами в соответствии с бюджетом (сметой), утвержденным в установленном порядке?

-Были ли ресурсы получены и израсходованы субъектами в соответствии с юридическими и контрактными ограничениями?

-Оказывает ли субъект услуги (осуществляет другие функции, для исполнения которых он создан) экономично и эффективно?

-Каковы источники финансирования деятельность субъекта и достаточно ли у него денежных средств для осуществления деятельности и исполнения обязательств?

-Достаточны ли доходы субъекта за отчетный год для покрытия его затрат на оказание услуг (осуществление других функций, для исполнения которых он создан) в отчетном году?

-Была ли часть расходов на оказание услуг (осуществление других функций, для исполнения которых создан субъект) в отчетном году переложена на налогоплательщиков будущих периодов?

-Каким образом изменилась – улучшилась или ухудшилась – способность субъекта оказывать услуги (осуществлять другие функции, для исполнения которых он создан) по сравнению с предыдущим годом?

-Какие ресурсы доступны субъекту для осуществления расходов в будущем и любые ограничения на использование этих ресурсов, например, на их использование только в определенных целях?

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения – представить пользователям отчетности информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств субъектов государственного сектора за отчетный период, а также об использовании субъектами государственного сектора ресурсов и степени достижения ими поставленных целей деятельности по оказанию услуг (выполнению других функций, для осуществления которых они созданы).

Финансовое положение субъектов государственного сектора характеризуется находящимися в их распоряжении активами и принятыми ими обязательствами. Финансовые результаты деятельности субъектов государственного сектора характеризуются доходами и расходами указанных субъектов.

64

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность общего назначения необходимо рассматривать в контексте другой информации, предоставляемой органами государственного управления (органами управления муниципальных образований) и другими субъектами государственного сектора в отношении текущей и планируемой деятельности соответствующих органов управления и субъектов государственного сектора и факторов, которые влияют на такую деятельность.

Отчитывающимися субъектами государственного сектора в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, государственные (муниципальные) учреждения, обязанные формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Концептуальными основами, стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Отчитывающимся субъектом государственного сектора может быть как отдельная организация, так и группа организаций, включающая контролирующую организацию и одну или более контролируемых организаций. Группа организаций может включать субъекты, преследующие как социальные, так и коммерческие цели.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность группы организаций государственного сектора является консолидированной финансовой отчетностью. Консолидированная финансовая отчетность представляет информацию таким образом, как если бы она была подготовлена одной организацией.

Субъекты государственного сектора обязаны публиковать финансовую (бухгалтерскую) отчетность в сроки и порядке, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов государственного сектора, должна обладать следующими качественными характеристиками: уместность; существенность; достоверное представление; сопоставимость; верификация (возможность проверки/подтверждения); своевременность; понятность.

Качественные характеристики делают информацию, представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов государственного сектора, полезной для пользователей. Указанными качественными характеристиками должна обладать информация, представленная как непосредственно в бухгалтерских (финансовых) отчетах субъектов государственного сектора, так и в пояснениях к ним.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет информацию о деятельности субъектов государственного сектора в стоимостном выражении и в форме словесных описаний.

Элементами бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов государственного сектора являются:

-Активы

-Обязательства

-Чистые активы

-Доходы

-Расходы

Активы, обязательства и чистые активы характеризуют финансовое положение субъекта государственного сектора. Доходы и расходы характеризуют результаты деятельности субъекта государственного сектора.

Активы и обязательства субъектов государственного сектора оцениваются следующими способами:

-По первоначальной (исторической) стоимости;

-По текущей стоимости (стоимости замещения);

-По стоимости возможной реализации (погашения);

-По приведенной (дисконтированной) стоимости.

65

Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения субъектов государственного сектора, если непосредственно в отчетах или пояснениях к ним не указано иное, формируется на основании следующих допущений:

-Допущение имущественной обособленности;

-Допущение непрерывности деятельности организации;

-Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Субъекты государственного сектора ведут бухгалтерский учет в соответствии с тре-

бованиями, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 6 декабря2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящими Концептуальными основами, стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях.

Рабочий план счетов утверждается субъектами государственного сектора на основе утвержденных Министерством финансов Российской Федерации:

-Плана счетов бюджетного учета,

-Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений,

-Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений в зависимости от типа субъекта государственного сектора.

Бухгалтерский учет активов, обязательств, доходов и расходов субъектов государст-

венного сектора ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Документирование операций (фактов хозяйственной деятельности)субъектов государственного сектора, ведение регистров бухгалтерского учета и формирование отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Формы регистров бухгалтерского учета субъектов государственного сектора устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. При отсутствии утвержденных форм регистров бухгалтерского учета субъекты государственного сектора вправе разрабатывать необходимые для ведения бухгалтерского учета формы регистров самостоятельно.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности активы и обязательства субъекта государственного сектора подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств субъекта государственного сектора, которое сопоставляется с данными его регистров бухгалтерского учета.

Инвентаризация активов и обязательств проводится субъектом государственного сектора по основаниям, в сроки и в порядке, установленными учетной политикой субъекта, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Концептуальные основы должны применяться субъектами государственного сектора при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, охватывающей период, начинающийся с 1 января года, следующего за годом утверждения настоящих Концептуальных основ нормативным правовым актом Министерства финансов Российской Федерации, если в данном нормативном правовом акте не установлено иное.

При наличии стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе Российской Федерации, регулирующих порядок признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и операций субъектов государственного сектора, применяются соответствующие стандарты.

66

Приложения

Приложение 1

Список действующих стандартов МСФО (IAS и IFRS)

МСФО (IAS) — International Accounting Standards. Стандарты разработанные Комитетом по Между-

народным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), (Board of the International Accounting Standards Committee (IASC)) с 1973 по 2001 год.

КРМФО (IFRIC) — International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Коми-

тета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО).

ПКР (SIC) — Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).

Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)

67

68