Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности. Учебное пособие

2.Укажите, к какой части денежного потока, и с каким знаком относятся следующие финансовые операции:

1.Денежные поступления от продажи товаров за наличные

2.Выплата процентов по краткосрочному займу.

3.Продажа собственных акций за наличные.

4.Выплата дивидендов по привилегированным акциям.

5.Получение дивидендов от дочерней компании.

6.Продажа здания по цене выше балансовой.

7.Приобретение оборудования в обмен на старое с доплатой.

8.Получение процентного дохода по государственным облигациям.

9.Получение последней купонной выплаты и погашение облигаций компании «АРС», купленных 10 лет назад.

10.Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции.

11.Оплата текущей (операционной) аренды.

12.Оплата финансовой аренды.

3.IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает подготовку отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода, который включает расчет и представление информации о чистых денежных средствах, поступающих в компанию от операционной деятельности. В каких перечнях имеются только те статьи, которые могли бы быть указаны в таком расчете?

A - Амортизация, увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности, поступления от продажи оборудования.

B - Увеличение кредиторской задолженности, уменьшение запасов, прибыль от продажи оборудования, амортизация.

C - Увеличение кредиторской задолженности, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности, поступления от продажи оборудования.

D - Амортизация, уплаченный процент, выплаченные дивиденды, закупка оборудования.

Тесты на умение

Задание 1. Подготовить Отчет о движении денежных средств для компании «АРС» за 2013 год прямым методом.

Исходные данные.

Отчет о финансовом положении компании

Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2013 год

тыс. руб. тыс. руб.

21

2. Счета-фактуры на закупку долгосрочных активов на общую сумму 2,200 тыс. руб. были проведены по книге кредиторской задолженности в течение года.

Решение

Отчет о движении денежных средств

тыс. руб.

Операционная деятельность:

Денежные средства, полученные от покупателей (расчет 1) Денежные средства, выплаченные поставщикам (расчет 2)

Выплаченные денежные средства наемным работникам и по их поручению (расчет 3)

Поступление чистых денежных средств от основной деятельности Инвестиционная деятельность:

Закупка долгосрочных активов (расчет 4)

Увеличение денежных средств и эквивалентов денежных средств Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Расчеты

Расчет 1.

Контрольный счет книги дебиторской задолженности

тыс. руб. тыс. руб.

Сальдо Выручка от продаж Поступления денежных средств

Сальдо

Расчет 2.

Контрольный счет книги кредиторской задолженности (включая закупки долгосрочных активов)

22

-Земельные участки, приобретенные в 1998 г., в процессе подготовки отчет о финансовом положении на 30 апреля 2013 г. прошли переоценку с повышением их стоимости на 21000 тыс. руб.

Долговые ценные бумаги:

-Проценты оплачиваются каждые полгода, на 31 октября и 30 апреля, и они были оплачены в надлежащие сроки.

-Компания выплатила 21000 тыс. руб. в счет погашения долговых ценных бумаг 30 апреля

2014 г.

-Прибыль до вычета процентов за год, завершившийся 30 апреля 2014 г., составила 13,700 тыс. руб. В течение года дивиденды не выплачивались.

Налогообложение не учитывать.

Решение осуществить в следующем формате:

Отчет о движении денежных средств

тыс. руб. тыс. руб.

Чистая прибыль Корректировки:

Амортизация Прибыль от продажи долгосрочного актива

Расходы по оплате процентов Операционная прибыль до изменений в оборотном капитале:

Увеличение в запасах Уменьшение в дебиторской задолженности

Увеличение в кредиторской задолженности Денежные средства, генерируемые от операционной деятельности

Уплаченный процент Чистые денежные средства от операционной деятельности

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности: Покупка основных средств (расчет)

Поступления от продажи долгосрочного актива Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности Потоки денежных средств от финансовой деятельности:

Поступления от выпуска акций Погашение долговых ценных бумаг Уменьшение в денежных средствах

Чистая сумма овердрафта на начало периода Чистая сумма овердрафта на конец периода

Расчет

Движение в долгосрочных активах Долгосрочные активы – себестоимость/оценка

24

Сальдо Выбытие в результате продажи Отчет о прибылях и убытках Сальдо

Долгосрочные активы – выбытие

тыс. руб. тыс. руб.

Задание 3.

В течение первого месяца деятельности компании зарегистрированы следующие факты хозяйственной жизни:

1)1 августа 2013 г. владелец внес 2000 руб. на счет компании;

2)2 августа закуплены расходные материалы на 600 руб.;

3)3 августа уплачено 500 руб. арендной платы за помещение;

4)5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 руб., причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября;

5)в первую неделю работы компании денежные поступления составили 825 руб.;

6)17 августа, в связи с наплывом клиентов, было заплачено ассистенту 125 руб.;

7)поступления денег от предоставления услуг в последующие две недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 руб.;

8)31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель;

9)31 августа были произведены изъятия в сумме 900 руб.

Требуется составить (за месяц):

-бухгалтерский баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет об изменениях в капитале;

-отчет о движении денежных средств прямым методом.

Бухгалтерский баланс

Активы:

Валюта

Обязательства:

Капитал:

Валюта

Отчет о прибылях и убытках

Доходы

25

Расходы

Всего: расходы

Чистая прибыль

Отчет об изменениях в капитале

2.3 Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки. События после отчетной даты

Основные Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, прави- положения ла и практика, принятые предприятием для подготовки и представления фи-

нансовой отчетности

Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие

26

вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая

(a)имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску;

(b)могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом

Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это:

(a)применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и

(b)признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением

События после окончания отчетного периода - это события, как благопри-

ятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску

Корректирующее событие после отчетной даты – событие, подтвер-

ждающее существовавшие на отчетную дату условия

Некорректирующее событие после отчетной даты – событие, свидетель-

ствующие о возникших после отчетной даты условиях

Словарь Accounting Policies - учетная политика

Adjusting event after the balance sheet date - корректирующее событие после отчетной даты

Non-adjusting event after the balance sheet date - некорректирующее событие после отчетной даты

Post Balance Sheet Events— события, произошедшие после отчетной даты

Разработка учетной политики – важный элемент подготовки отчетности по МСФО. Как известно, МСФО – это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила, идеи, требования, которым необходимо следовать при составлении финансовой отчетности. Конкретные же методики, применяемые при составлении отчетностью соответствующей МСФО, устанавливаются компанией самостоятельно в своей учетной политике. В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов учета, из которых организация должна выбрать наиболее уместный и утвердить в своей учетной политике. Основные положения учетной политики обязательно раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО, с тем, чтобы пользователи имели представление об основных методах формирования отчетных данных, при необходимости могли их сравнить с данными по другим организациям.

Степень детализации учетной политики по МСФО может быть разной, это не регламентируется стандартами.

Порядок установления критериев выбора учетной политики и ее изменений, а также выявление последствий применения бухгалтерских оценок и исправления ошибок определены МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

МСФО 8 применяется при:

27

1)Выборе или изменении учетной политики;

2)Изменении в бухгалтерских оценках;

3)Исправлении ошибок предыдущих периодов.

Требования к раскрытию учетной политики за исключением относящихся к изменениям в учетной политике изложены в МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Раздел учетной политики компании согласно МСФО (IAS) 1 должен описывать:

-выбранные компанией принципы и методы учета;

-принципы и методы учета, наиболее характерные для данной отрасли;

-соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

Отступление от требований Стандарта допустимо в чрезвычайно редких случаях, когда оно, по решению руководства, необходимо для достижения достоверного представления, т.е. когда соблюдение требования Стандарта может вводить в заблуждение. Компания должна оценить и раскрыть необходимость отступления от требования.

Учетная политика по МСФО может включать следующие разделы:

-основные подходы к составлению сводной финансовой отчетности;

-инвестиции в ассоциированные компании;

-совместная деятельность;

-иностранная валюта;

-финансовые инструменты;

-деловая репутация (гудвилл);

-исследования и разработки;

-расходы по разработке программного обеспечения;

-прочие нематериальные активы;

-инвестиции;

-инвестиции в недвижимость;

-основные средства;

-учет операций по аренде (арендатора);

-учет операций по аренде (арендодателя);

-государственные субсидии;

-материально-производственные запасы;

-договоры строительного подряда;

-дебиторская задолженность;

-денежные средства и их эквиваленты;

-резервы предстоящих расходов и платежей;

-отложенные налоги на прибыль;

-акции;

-признание выручки;

-сравнительные показатели.

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий.

Политика должна быть последовательной от периода к периоду, чтобы проводить сравнения.

Компания должна вносить изменения в учетную политику, только если такое измене-

ние:

a)требуется каким-либо МСФО;

b)приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств компании.

28

Некоторые статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, их возможно лишь приблизительно оценить. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Изменение оценки необходимо отражать, начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения компании, финансовых результатов или движения денежных средств. Ошибки могут возникнуть при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

Учет исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сравнительной информации за периоды, в которых эта ошибка была допущена, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть, таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.

События после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, определяются в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.

Различают два типа таких событий:

a)события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода);

b)события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты. Выделяют четыре основных вида существенных событий, произошедших после от-

четной даты:

1. Объявленные после отчетной даты, но до наступления даты утверждения финансовой отчетности дивиденды должны быть раскрыты в примечаниях, но не должны признаваться как обязательство, существующее на отчетную дату.

2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не сможет осуществлять непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности.

3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату. В случае получения дополнительной информации, возможно, потребуется корректировка финансовой отчетности.

4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях к отчетности.

Вопросы 1. Почему необходимо отражать в финансовой отчетности события, для произошедшие после отчетной даты?

обсуждения 2. Почему нет необходимости корректировать данные отчетности компании с учетом информации о событиях, которые указывают на новые условия, возникшие после отчетной даты?

29

Тесты на знание

1.Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

1.Учетных оценок;

2.Учетной политики;

3.Перспективного применения.

2.Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

1.Изменения учетной оценки;

2.Учетной политики;

3.Искажений отчетности.

3.К ошибкам относятся:

1.математические ошибки;

2.ошибки применения учетной политики;

3.недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

4.искажение фактов;

5.изменения резерва по сомнительным долгам.

4.Применение новой учетной политики в отношении операций, как если бы эта политика применялась всегда – это:

1.Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2.Ретроспективное применение;

3.Изменение бухгалтерских оценок.

5.Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

1.Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

2.Ретроспективное применение;

3.Изменение учетной оценки.

6.При выборе учетной политики следует принимать во внимание:

1.Только Международные стандарты финансовой отчетности;

2.Только Интерпретации МСФО;

3.Только «Основы составления и представления финансовой отчетности»;

4.Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

7.В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

1.представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

2.отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

3.является объективной;

4.основывается на принципе осмотрительности;

5.является полной во всех существенных аспектах;

6.соответствует национальному налоговому законодательству.

8.Бухгалтерские оценки делаются для:

1оценки безнадежных долгов;

2инвентаризации товарно-материальных ценностей;

3определения справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

30