Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности. Учебное пособие

в) затраты превосходят выгоды; г) выгоды и затраты не связаны.

7.Понятие справедливой стоимости неприменимо к сделкам между всеми перечисленными ниже участниками, за исключением:

а) независимых контрагентов; б) связанных сторон; в) зависимых контрагентов;

г) материнской и дочерней компаний.

8.Какой показатель ближе всего к справедливой стоимости в случае активного рынка:

а) себестоимость; б) рыночная стоимость;

в) восстановительная стоимость; г) ликвидационная стоимость.

9.Публикуемые финансовые отчеты соответствуют международным стандартам, если они отвечают:

а) всем существенным аспектам всех международных стандартов; б) всем существенным аспектам некоторых международных стандартов; в) раскрывают факт соответствия всем международным стандартам;

г) раскрывают факт соответствия некоторым международным стандартам.

10.Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:

а) активы; б) обязательства; в) капитал;

г) доходы и расходы, включая прибыли и убытки; д) прочие изменения капитала; е) движение денежных средств; ж) кадровая политика.

Тесты на понимание

1.Объясните различие между учетом по методу начисления и кассовым методом.

2.В чем состоит суть принципа осмотрительности?

3.Дайте определение справедливой стоимости. Какие обязательные условия должны выполняться для того, чтобы цена конкретной сделки могла служить основой для определения справедливой стоимости?

4.Какие из методов и процедур учетной практики или концепций учета следует применить в следующих ситуациях?

a) Требуется решить, в каком учетном периоде признавать отдельный конкретный расход. б) Требуется провести оценку актива организации, который нужно отразить в отчете о финансовом положении.

5.Для того чтобы информация в финансовой отчетности была полезной, она должна, среди прочего, удовлетворять следующим принципам бухучета:

a)существенность

б) приоритет содержания над формой в) денежное измерение

Объясните значение каждого принципа, включив в свои пояснения один пример применения каждого принципа.

Тесты на умение

11

Задание 1. Рассмотрите качественные характеристики полезной информации. Составьте перечень любых пар характеристик, которые, по-вашему, могут вступить в противоречие.

Задание 2. Важна возможность сопоставимости финансовой отчетности компании за отчетные периоды, чтобы на основе такого анализа определить тенденции. Для этого СМСФО установил три основополагающих бухгалтерских допущения и включил их в МСФО.

Это:

а) допущение о непрерывности деятельности компании; б) принцип начисления; в) последовательность.

От вас требуется дать краткое определение этим трем допущениям и дать в каждом ответе один пример.

2.2 Состав финансовой отчетности

Основные Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая от-

положения четность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд

Существенный - пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности

Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в со-

став прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах

Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников

Денежные средства - наличные средства и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок

Потоки (движение) денежных средств - притоки (поступления) и оттоки

(выплаты) денежных средств и их эквивалентов

Промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год

Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, со-

держащая полный или сокращенный пакет финансовых отчетных форм за промежуточный период

Операционный цикл компании - период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл компании, де-лается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

12

Словарь Accounting Policies - учетная политика Balance Sheet Statement- бухгалтерский баланс

Cash Flow Statement - отчет о движении денежных средств Financial Reporting - финансовая отчетность

Profit and Loss Statement - отчет о прибылях и убытках

Statement Showing Changes in Equity - отчет об изменениях в капитале

Cash – денежные средства

Interim Financial Reporting - промежуточная финансовая отчетность Cash equivalents - денежные эквиваленты

Financial activity - финансовая деятельность Investment activity - инвестиционная деятельность Operational activity - операционная деятельность Business segment - отраслевой сегмент Geographical segment - географический сегмент Interim reporting - промежуточная отчетность

При подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) компания должна применять стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов компании.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности компании:

a) активы;

б) обязательства; в) капитал;

г) доходы и расходы, включая прибыли и убытки; д) взносы и распределения среди собственников, действующих в качестве собствен-

ников;

е) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств компании, в частности, сроки и вероятность их возникновения

Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность компании должна содержать следующие компоненты:

а) отчет о финансовом положении на дату окончания периода; б) отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового ре-

зультата за период; в) отчет об изменениях в собственном капитале за период;

г) отчет о денежных потоках за период; д) примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики

и прочей пояснительной информации; е) сравнительную информацию за предшествующий период;

ж) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если компания применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности.

13

Компания может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в стандарте. Например, компания может использовать название «отчет о совокупном доходе» вместо «отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата».

В полном комплекте финансовой отчетности компания должна в равной степени представлять все финансовые отчеты.

Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО (IFRS), должна сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО (IFRS), если она не соответствует всем требованиям МСФО (IFRS).

Компания представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если компания меняет дату окончания отчетного периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, она должно раскрыть:

(a)причину использования более продолжительного или короткого периода,

(b)тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

Обычно компания последовательно составляет финансовую отчетность за период продолжительностью в один год. Однако, по практическим причинам, некоторые компании предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. МСФО не требуют от компаний, чтобы они устанавливали финансовый год, равный календарному году.

Основной финансовый отчет, который отражает финансовое положение компании,

называется бухгалтерским балансом или отчетом о финансовом положении.

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

a) основные средства;

b) инвестиционное имущество; c) нематериальные активы;

d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i)); e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

f) биологические активы; ) запасы;

h) торговая и прочая дебиторская задолженность; i) денежные средства и их эквиваленты;

j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, пред-назначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

k) торговая и прочая кредиторская задолженность; l) резервы;

m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и

(l));

n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской компа-

нии.

14

Компания должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов.

Отчет о совокупном доходе показывает эффективность деятельности компании за определенный период.

Всоответствии с МСФО (IAS) 1 Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

a) прибыль или убыток;

b) итого прочий совокупный доход;

c) совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Если компания представляет отдельный отчет о прибыли или убытке, то в этом случае она не представляет раздел прибыли или убытка в отчете, представляющем совокупный доход.

Отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

a) выручка;

b) затраты по финансированию;

c) доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия;

d) расходы по налогам;

е) итоговая сумма прекращенной деятельности (IFRS 5).

Всоответствии с МСФО (IAS) 1 компания должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (видам затрат – естественный формат), либо на их функции (функциональный формат) в рамках компании в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости.

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера компании. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства компании. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов компаний, стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация

охарактере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.

Отчет об изменениях в капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как прибыли и убытки), а также других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Вотличие от баланса и отчета о прибылях и убытках, этот отчет не имеет подробно описанного формата представления. МСФО предлагают несколько вариантов для его построения.

Первый вариант заключается в построении финансового отчета, который называется Отчет об изменениях в капитале. Этот отчет должен включать в себя прибыли и убытки компании за отчетный период, в том числе те из них, которые признаются непосредственно в

15

разделе «Капитал» (предоставляя подробную информацию по каждому виду прибылей и убытков, которые могут требоваться другими стандартами МСФО).

При этом вся информация должна быть представлена в разрезе по классам капитала, по каждому из которых должна быть произведена выверка входящего и исходящего сальдо.

Согласно второму варианту компания должна представить отчет о признанных прибылях и убытках, который будет включать только чистое влияние прибылей и убытков, отраженных в разделе «Капитал». В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного капитала, выплаты дивидендов и т.п. Все эти статьи должны быть раскрыты в приложении к финансовой отчетности.

Капитал может быть разделен на следующие классы:

-уставный капитал (который, в свою очередь, может состоять из разных подклассов - привилегированных и обыкновенных акций);

-эмиссионный доход;

-собственные акции, выкупленные у акционеров;

-резерв по переоценке основных средств;

-резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний;

-гудвилл (деловая репутация) приобретенных компаний (дочерних ассоциаций);

-нераспределенная прибыль.

Обычно список классов капитала совпадает со списком счетов в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса.

Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные статьи, являющиеся результатом основных операций деятельности компании:

-прибыли и убытки, не признаваемые в отчете о прибылях и убытках (например, в связи с переоценкой финансовых инструментов);

-чистую прибыль (убыток);

-выплаченные дивиденды;

-изменения в дополнительном капитале;

-результаты сделок с акционерами (собственниками) компании.

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с МСФО (IAS) 7 движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности:

-операционная;

-инвестиционная;

-финансовая.

Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью компании. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

a)денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

b)денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

c)денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

d)денежные выплаты работникам и от имени работников;

e)денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

16

f)денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; и

g)денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

a)денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

b)денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

c)денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

d)денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или пред-назначенным для коммерческих или торговых целей);

e)денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

f)денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

g)денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и

h)денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

a)денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

b)денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций пред-

приятия;

c)денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

d)денежные выплаты по заемным средствам;

e)денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Компания должна представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;

(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

17

При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:

a)из учетных записей компании; либо

b)путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов:

1) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

2) прочих неденежных статей; 3) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвести-

ционной или финансовой деятельности.

Таким образом, прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций.

Разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому ме-

тоду.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

a)изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

b)неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний;

c)прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Таким образом, отправной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным способом является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках.

Отчет, построенный таким способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период.

Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам, кредиторам и иным пользователям отчетности лучше понять возможности компании генерировать денежные потоки, а также оценить ее финансовое положение и состояние ликвидности.

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет минимальных требований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении принципов признания и оценки полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

МСФО (IAS) 34 не содержит указаний на то, какие именно компании должны составлять промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью, и в какой срок после окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.

При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и для годовой отчетности. Полный пакет отчетных форм, представленных в промежуточном финансовом от-чете должен отвечать соответствующим требованиям МСФО (IAS) 1.

Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компо-

ненты:

a)сокращенный отчет о финансовом положении;

18

b)сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе:

- сокращенный единый отчет; или - сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о сово-

купном доходе;

c)сокращенный отчет об изменениях в капитале;

d)сокращенный отчет о движении денежных средств; и

e)избранные примечания к отчетности.

Для компании, деятельность которой носит ярко выраженный сезонный характер, может быть полезна финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода, а также сравнительная информация за предыдущий двенадцатимесячный период.

Вопросы 1. Что представляет собой финансовая отчетность компании? для 2. Какова цель финансовой отчетности?

обсуждения 3. Сведения о каких показателях содержит финансовая отчетность?

4.Зачем строится Отчет о движении денежных средств?

5.Что такое операционная деятельность? Приведите примеры.

6.Что такое инвестиционная деятельность? Приведите примеры.

7.Что такое финансовая деятельность? Приведите примеры.

8.Чем отличается прямой способ построения отчета о движении денежных средств от косвенного?

9.Как соотносятся отчет о финансовом положении и отчет о прибылях и убытках?

Тесты на знание

1.Полный перечень финансовой отчетности включает:

1)отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;

2)отчет о совокупном доходе за период;

3)отчет об изменениях капитала за период;

4)отчет о движении денежных средств за период;

5)примечания, включающие краткое изложение существенных пунктов учетной политики и прочую информацию разъяснительного характера;

6)отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начинает использовать учетную политику ретроспективно или ретроспективно пересчитывает позиции своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности.

2.Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

1.Являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

2.Не относятся к сфере МСФО;

3.Никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

3.Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

1.Достаточными;

2.Отсутствующими;

3.Всесторонними.

4.Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет: 1) осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

19

2)предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;

3)обеспечивать раскрытие дополнительной информации;

4)представлять аудиторский отчет.

5.Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

1.Раскрытия информации о принятой учетной политике;

2.Пояснений;

3.Представления объяснительной записки;

4.Ничем из вышеперечисленного.

6.Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи: 1) выручку; 2) расходы на финансирование;

3) долю финансового результата ассоциированных компаний, а также совместных

предприятий, определенную на основе долевого метода;

4)прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

5)расходы по налогам;

6)прибыль или убыток.

7.Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за

5предыдущих периодов. За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?

1. 1

2. 5

3. 6

8.В соответствии с МСФО (IAS) 34 составлять промежуточную финансовую отчетность обязаны:

1. Компании, включенные в биржевой листинг.

2. Все компании.

3. Никто.

Тесты на понимание

1. Определите цели информации, представляемой в финансовой отчетности и формы отчетности в которой она представляется.

20