3. АУДИТ РАСЧЁТОВ

Аудит расчётов является важной частью всей аудиторской проверки. Расчёты связаны со всеми направлениями деятельности предприятия. Например, расчёты с поставщиками имеют непосредственное отношение к формированию фактической (первоначальной) стоимости активов. Расчёты с покупателями тесно связаны с таким показателем, как выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

Расчёты с бюджетом по налогам и сборам могут влиять как на расходы организации (земельный или транспортный налоги) или на порядок определения финансового результата (НДС, акцизы, налог на прибыль).

Расчёты с работниками предприятия по оплате труда напрямую связаны с формированием себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. То же можно сказать и о расчётах с государственными внебюджетными фондами.

Расчёты с работниками предприятия включают:

−расчёты по заработной плате и другим выплатам в пользу работников;

−расчёты по подотчётным суммам;

−расчёты по прочим операциям.

Самую значительную часть этих расчётов составляют те, которые связаны с оплатой труда.

Расчёты по оплате труда включают:

−начисление заработной платы и прочих выплат, связанных с трудовой деятельностью работников;

−удержания из заработной платы и других выплат в пользу работников;

−выплату (перечисление) заработной платы.

Все операции, связанные с расчётами по оплате труда, должны выполняться всоответствиистребованиямизаконовинормативныхактов. Впервуюочередь, это:

Трудовой Кодекс РФ Налоговый Кодекс РФ

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (последняя редакция)

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

Для учёта расчётов по оплате труда промышленное предприятие имеет право самостоятельно разработать формы учётных документов, при этом необходимо соблюдать требования, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. Вопрос: Какие требования установлены?

Предприятие может использовать унифицированные формы документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Выбор следует зафиксировать в Учётной политике предприятия.

1. Начисление заработной платы и прочих выплат, связанных с трудовой деятельностью работников.

На промышленном предприятии обычно трудятся рабочие, которые подразделяются на основных рабочих и вспомогательных рабочих. Промышленное производство немыслимо без инженерно-технических работников (ИТР), нужны на

40

нем и служащие, и младший обслуживающий персонал (МОП). Работники выполняют различные функции и трудятся в различных условиях, поэтому в отношении различных категорий персонала используются различные системы и формы оплаты труда.

Начисление заработной платы отражают по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом различных счетов. Выбор дебетуемого счёта зависит от места работы и категории работника, от вида выполненной работы. Например, если начисляется заработная плата основному рабочему цеха основного производства, то сумма начисленной оплаты отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Но если начисляется заработная плата рабочему основного цеха, занятому обслуживанием и наладкой производственного оборудования, то сумма начисленной оплаты отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Ниже перечислены дебетуемые счета, на которые чаще всего относят начисленные суммы выплат в пользу работников на промышленном предприятии.

41

1– Относительно редко используются.

2– Используется в том случае, если на предприятии применяют полуфабрикатный метод учёта затрат на производство продукции.

3– Обычно заработная плата сотрудников отдела сбыта включается в состав общехозяйственных расходов.

На промышленных предприятиях разрабатываются и утверждаются «Положения об оплате труда», где определяют формы и системы оплаты труда для различных категорий работников, основания для выплаты и размер компенсаций, доплат, премий и других выплат в пользу работников.

Основой для начисления оплаты труда является табельный учёт.

В табеле учёта рабочего времени отражается информация о количестве отработанных каждым работником дней и часов и о причинах отсутствия на рабочем месте. Работник может находиться в очередном отпуске, в служебной командировке, в учебном отпуске – всё это отражается в табеле. В середине календарного месяца и в конце подсчитывается общее количество дней или часов, отработанных за соответствующий период времени работником.

Предположим, на машиностроительном заводе «Интеграл» работает инже- нер-технолог П. Р. Петров, оклад которого в соответствии со штатным расписанием составляет 25 000 рублей в месяц. В таблице можно увидеть, какие дни, в соответствии с графиком работы предприятия, были рабочими:

Январь 2017

Из 31 календарного дня рабочими были 17 дней, а 14 – выходные и праздничные.

Если Петров отработал полностью 17 рабочих дней, ему начислят оклад полностью, т.е. 25 000 рублей.

Если Петров болел с 24 января 2017 года по 27 января 2017 года, ему причитается только часть оклада.

Оклад за полный месяц делим на количество рабочих дней в этом месяце, а затем частное умножаем на количество дней, фактически проработанных сотрудником.

25 000 руб. / 17 дн х 13 дн = 19 117, 67 руб.

42

Вопрос: какую сумму начислят Петрову за июнь 2017 года, если он проболеет с 9 июня по 18 июня?

Труд рабочих обычно оплачивается повременно или сдельно.

Например, на заводе работает фрезеровщик 6 разряда И. Д. Солдатов. В наряде на сдельную работу указано, что в феврале 2017 года Солдатов выполнил следующий объём работы:

Чтобы определить величину заработной платы, умножаем количество изготовленных и принятых ОТК деталей на розничную расценку за изготовление одной детали.

Сварщик А. А. Ильин работает на условиях повремённой оплаты труда. Продолжительность рабочего дня – восемь часов. Сварщику установлена часовая тарифная ставка 250 руб. В табеле приведена информация о количестве отработанных часов за февраль 2017 года:

Ильин А. А. болел 16 и 17 февраля, а с 27 февраля ушёл в ежегодный оплачиваемый отпуск. За месяц отработано 112 часов. Умножаем отработанные часы на часовую тарифную ставку и получаем сумму заработка за февраль:

112 ч × 250 руб. = 28 000 руб.

Заработная плата работника за полностью отработанный месяц на условиях полной продолжительности рабочего дня не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом. На 1 января 2017 года МРОТ составляет 7500 руб., а с 1 июля 2017 года этот размер вырастет до 7800 руб.

Субъект Российской Федерации вправе установить на своей территории собственный размер минимальной оплаты труда. В Тамбовской области с 1 августа 2016 года региональный МРОТ составляет 8500 руб.

Например, заработная плата уборщицы производственных помещений Н. В. Акуловой месяц составила 6000 рублей, что меньше МРОТ, но это не нарушает требований Трудового кодекса, так как ей установлена сокращенная продолжительность рабочего дня – 4 часа.

В ряде случаев условия работы могут отличаться от нормальных условий, например:

–работа в выходные и праздничные дни;

–работа за пределами нормальной продолжительности рабочего дня;

–работа в тяжёлых или вредных условиях.

Тогда работникам полагаются компенсирующие выплаты.

Трудовой кодекс устанавливает минимальный размер таких компенсирующих выплат. В локальном нормативном акте, регулирующем оплату труда на

43

промышленном предприятии, может быть предусмотрен более высокий размер компенсаций.

Например, по распоряжению администрации завода инженер Петров и фрезеровщик Солдатов выполняли работу 24 февраля. В этот день Солдатов обработал 52 детали № 4805. Обычная расценка за обработку такой детали составляет 42,50 руб., но в праздничный день её следует увеличить не менее чем в 2 раза. За выполненную работу фрезеровщику начислят:

52 шт. × 42,50 руб × 2 = 4420 руб.

Чтобы определить доплату за работу в праздничный день инженеру Петрову, сначала рассчитаем его дневную ставку в феврале 2017 года. Для этого величину оклада инженера разделим на количество рабочих дней в феврале по графику предприятия:

25 000 руб. / 18 дн = 1388,89 руб.

За работу в праздничный день Петрову начислят: 1388,89 руб. × 2 = 2777,78 руб.

Администрация может предоставить работнику другой день отдыха, если он это желает. Тогда работа в выходной или праздничный день оплачивается в обычном размере.

Вопрос: В каких случаях администрация предприятия имеет право привлечь работника к работе в выходные и праздничные дни?

Работа сверх нормальной продолжительности рабочего дня также оплачивается в повышенном размере.

Например, сварщик Ильин работал сверхурочно по распоряжению администрации в апреле 2017 года:

3 апреля – 1,5 ч;

18 апреля – 3 ч.

3 апреля сверхурочная работа продолжалась менее 2 ч, оплата за эти часы увеличивается в полтора раза:

250 руб. × 1,5 ч × 1,5 = 562,50 руб. 18 апреля сверхурочная работа продолжалась более 2 ч:

250 руб. × 2 ч × 1,5 + 250 руб. × 1 ч × 2 = 1250 руб.

Если работник желает, работодатель может предоставить ему дополнительное время отдыха. Тогда оплата за сверхурочную работу производится в обычном размере.

Вопрос: Какоплачиваетсясверхурочнаяработапоинициативеработника?

Если сверхурочную работу выполнял сотрудник, получающий оклад, то сначала следует рассчитать величину оплаты за 1 ч работы в соответствующем месяце. Допустим, инженер Петров 18 апреля 2017 года дополнительно трудился 3 ч 45 мин или 3,75 ч. Определим оплату за 1 ч работы:

25 000 руб. / 20 дн (количество рабочих дней в апреле) / 8 ч (продолжительность рабочего дня) = 156,25 руб.

Затем рассчитываем оплату за первые 2 ч сверхурочной работы: 156,25 руб. × 2 ч × 1,5 = 468,75 руб.

Определяем величину оплаты за последующие часы работы: 156,25 × 1,75 ч × 2 = 546,88 руб.

44

Всего Петров получит 468,75 + 546,88 = 1015,63 руб. за сверхурочную работу.

Вопрос: Какие категории работников запрещено привлекать к сверхурочным работам?

Работа во вредных или опасных условиях оплачивается в повышенном размере, минимальный размер повышения тарифной ставки – 4%.

Условия труда подразделяются на оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия.

Вредные условия труда оказывают негативное влияние на здоровье работника и увеличивают риск возникновения профессиональных заболеваний.

Опасные условия труда создают угрозу для жизни работника. Работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда, в том числе вы-

давать работникам специальную одежду и обувь, средства индивидуальной и коллективной защиты.

Если работник выполняет обязанности временно отсутствующего коллеги, совмещает профессии или выполняет увеличенный объём работы, то ему полагается доплата. Конкретный размер доплаты определяется по соглашению работника и работодателя.

На промышленных предприятиях применяют различные системы премирования работников. Премии выплачиваются за интенсивность работы, за стаж непрерывной работы на предприятии, за результаты работы. Чаще всего размер премии устанавливается в процентах от основного заработка работника.

Например, по итогам января 2017 года работникам завода была начислена премия в размере 20% от основного заработка. Инженер Петров часть января был на больничном, и его оклад за этот месяц составит 19 117, 67 руб. Тогда премия Петрову будет начислена в сумме 3823,53 руб.

19 117,67 руб. × 20% = 3823,53 руб.

Иногда размер премии устанавливают в фиксированной сумме, например, всем работницам предприятия выплачивается премия 5000 руб. в связи с Международным женским днём.

Премии могут носить систематический или разовый характер. Например, сотрудник выполнил сложное и срочное задание – и получил премию 10 000 руб.

Как правило, премии, связанные с результатами работы, относят на тот же счёт, что и основную заработную плату работника. Премии разового характера (к праздничному дню, к юбилею предприятия) чаще всего относят на счёт «Прочие доходы и расходы».

Трудовой кодекс РФ устанавливает случаи, в которых за работником сохраняется средний заработок, даже если он фактически отсутствует на рабочем месте.

Например, инженера Петрова направили в служебную командировку с 1 февраля по 9 февраля 2017 года. Как правило, работник соблюдает режим работы, который существует на том предприятии, куда его направили. Если 4 и 5 февраля в месте командировки являются нерабочими днями, то Петрову необходимо начислить средний заработок за 7 рабочих дней. Если же в командировочном задании предусмотрено, что инженер будет работать в субботу и воскресенье, то эти дни необходимо оплатить в двойном размере.

Расчёт среднего заработка проводим в несколько этапов.

45

1.Определяем расчётный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки. Это период с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года.

Если же работник проработал на данном предприятии менее года, то расчётный период начнется с того дня, когда работник приступил к своим трудовым обязанностям. Например, если Петров был принят на работу 11 июля 2016 года, то расчётный период начнётся 11.06.2016 и закончится 31.01.2017.

2.Определяем по данным табельного учёта количество дней, фактически отработанных Петровым в расчётном периоде. Дни, когда Петров болел, использовал очередной отпуск, был в командировках и по другим причинам отсутствовал на рабочем месте, в расчёт не включают. Предположим, что количество проработанных дней – 210.

3.Определяем величину заработка (вместе с премиями и доплатами) за этот же период. Суммы отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, выплаты за время командировок не учитываем. Информация обо всех выплатах, начисленных в пользу работника, содержится в его лицевом счёте. Каждому виду выплат присваивается определённый код, если учёт не автоматизирован, выборку соответствующих выплат делают вручную. Заработок Петрова в расчётном периоде составил 302 500 руб.

4.Теперь находим средний дневной заработок в расчётном периоде:

302500 руб. / 210 дн = 1440,48 руб.

5.Рассчитываем средний заработок за время нахождения в служебной командировке. Если нам надо оплатить 7 рабочих дней, средний заработок составит

1440,48 руб. × 7 дн = 10 083,36 руб.

Если же Петров должен был по условиям командировочного задания работать в субботу и воскресенье, то эти дни надо оплатить в двойном размере:

1440,48 руб. × 7 дн + 1440,48 руб. × 2 дн × 2 = 15 845,28 руб.

С согласия работника администрация предприятия может предоставить ему другие дни отдыха, тогда средний заработок за время командировки составит

1440,48 руб. × 9 дн = 12 964,32 руб.

Оплата по среднему заработку производится в ряде других случаев:

–если работник уволен по сокращению штатов или в связи с ликвидацией предприятия – средний заработок сохраняется в течение двух месяцев после увольнения;

–если работник уволен в связи с призывом на военную службу – в размере среднего заработка за две недели;

–если работник простаивал по вине администрации – в размере не ниже двух третей среднего заработка;

–если простой имел место по причинам, не зависящим ни от работника, ни от администрации – то в размере не ниже двух третей тарифной ставки или оклада.

Впромышленном производстве может быть изготовлена бракованная продукция. В некоторых случаях брак почти неизбежен, например в литейном производстве. Причины возникновения брака разнообразны – это ошибки работника, плохое качество материалов, плохое качество оборудования, сбои в подаче электроэнергии, ошибки конструкторов и технологов.

Если полный брак произошёл по вине работника, то он не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивают по пониженным расценкам. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

46

При расчёте оплаты ежегодного отпуска тоже рассчитывают средний заработок, но по другим правилам.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска установлена Трудовым кодексом в календарных днях. Но в количество дней отпуска не входят официальные государственные праздники, которые являются нерабочими днями. Для расчёта среднего заработка используют коэффициент 29,3 – среднее количество календарных дней в месяце. Этот коэффициент установлен Федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ, и он периодически пересматривается.

1.Расчётный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. Например, если сварщик Ильин хочет уйти в отпуск с 31 марта 2017 года, то расчётным будет период с 1 марта 2016 года по 28 февраля 2017 года. Право на ежегодный отпуск возникает у работника после того, как он проработает на предприятии шесть месяцев. Если работник был принят на работу 25 августа 2016 года, то он тоже может уйти в отпуск с 31 марта, но расчётный период

унего будет с 25.08.2016 по 28.02.2017.

2.Определяем количество дней в расчётном периоде. Если месяц отработан полностью, то берём установленный законом коэффициент 29,3. Если месяц отработан частично, то надо пересчитать рабочие дни в календарные дни. Для этого используем формулу:

Например, сварщик Ильин был в отпуске с 20 июня по 17 июля 2016 года включительно, а в сентябре он болел с 14 сентября по 20 сентября включительно. Таким образом, девять месяцев расчётного периода отработаны полностью, а три месяца – частично. В июне 30 календарных дней, из которых Ильин 11 дней был в отпуске. Определим количество календарных дней для расчёта отпускных:

(29,3 / 30) × (30 – 11) = 8,79 дн.

В июле 31 календарный день, из которых Ильин не работал 17 дней: (29,3 / 31) × (31 – 17) = 13,23 дн.

В сентябре количество календарных дней для расчёта отпускных составит

(29,3 / 30) × (30 – 7) = 22,46 дн.

Теперь определим общее количество календарных дней в расчётном периоде: 9 × 29,3 + 8,79 + 13,23 + 22,46 = 308,18 дн.

3. Определяем сумму заработка работника в расчётном периоде, включая премии и доплаты. Выплаты за дни, которые не включаются в расчётный период, в эту суммы не входят. Премии, начисленные в расчётном периоде в процентах к заработку работника, учитывают следующим образом:

–разовые премии, выплата которых предусмотрена системой оплаты труда, учитывают полностью;

–ежемесячные премии учитывают полностью, но не более одной в месяце за одни и те же показатели;

47

–квартальные, полугодовые и иные премии за период работы, превышающий один месяц (кроме годовых премий), учитывают полностью, если они начислены в расчётном периоде. Иначе премию нужно учитывать в пределах месячной части за каждый месяц расчётного периода. Например, Ильину была начислена премия за первый квартал 2016 года в размере 15 000 руб. Но в расчётный период входит только один месяц первого квартала – март. Поэтому в расчёте среднего заработка можно учесть 1/3 часть этой квартальной премии;

–годовые премии, премии за выслугу лет (стаж работы) и иные премии по итогам работы за год учитывают полностью, если они начислены за календарный год, предшествующий отпуску, а расчётный период тоже полностью отработан. Если расчётный период проработан не полностью, размер премии необходимо скорректировать.

Сумму годовой премии, учитываемой при расчёте отпускных, можно рассчитать по формуле

Премия за 2016 год в сумме 24 000 руб., начисленная Ильину в феврале 2017 года, будет учтена в следующем размере:

24 000 руб. / 247 дн × 222 дн = 21 571,74 руб.,

где 247 – количество рабочих дней в расчётном периоде по графику работы предприятия; 222 – количество дней, фактически отработанных Ильиным.

Если премия за предшествующий год была начислена после того, как работнику рассчитали отпускные, то необходимо сделать перерасчёт и доплатить необходимую сумму.

Премии, начисленные за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.), корректировать не нужно. Если же размер премии не зависит от величины заработка работника, а период, за который она начислена, отработан не полностью, то необходимо его скорректировать. Допустим, работнику была начислена премия за февраль в фиксированной сумме 5000 руб. В этом месяце работник был в учебном отпуске с 01.02.2017 по 10.02.2017 года. Для расчёта отпускных следует взять только часть этой премии, пропорционально проработанному времени.

5000 руб. / 18 × 10 = 2777,78 руб.,

где 18 – количество рабочих дней в феврале 2017 года; 10 – количество дней, фактически отработанных сотрудницей.

Допустим, заработок Ильина за расчётный период с учётом начисленных премий составил 296 420 руб.

4. Рассчитываем средний дневной заработок

296 420 руб. / 308,18 дн = 961,84 руб.

48

5. Умножаем средний дневной заработок на количество дней отпуска: 961,84 руб. × 28 дн = 26 931,52 руб.

Работник имеет право брать отпуск по частям, при условии, что одна часть будет не менее 14 календарных дней.

Расчёт среднего заработка также требуется в случае, если работник заболел,

и ему надо начислить пособие по временной нетрудоспособности. Пособие за первые три дня болезни работника выплачивает работодатель. Если болезнь затягивается, то дальнейшие выплаты производит Фонд Социального Страхования (ФСС). Больничный лист по уходу за ребёнком, а также больничный по беременности и родам полностью оплачивается из средств ФСС.

Пособие рассчитывают исходя из доходов работника за два календарных года, предшествующих году, за который начисляют пособие. Если работник заболел в 2017 году, то расчётным периодом будут 2015–2016 годы. Считается, что в этом периоде 730 дней, несмотря на то, что 2016 год был високосным.

Размер пособия зависит от стажа работника.

Например, уборщица Н. В. Акулова работает на заводе с 4 апреля 2016 года. Больничный лист по уходу за ребёнком открыт с 9 марта 2017 года и закрыт 20 марта 2017 года. До этого она работала в ООО «Колибри» с 3 марта 2014 года по 23 ноября 2015 года и в МУП «Тепловые сети» с 11 мая 2009 года по

20.12. 2013 года.

Чтобы определить стаж Акуловой, определим число полных лет и месяцев работы:

Переведём дни трудового стажа в количество месяцев из расчёта 30 дней в одном месяце. Получим 101/30 = 3 месяца и 11 дней.

Переведём количество месяцев трудового стажа в количество полных лет: (39 + 3) / 12 = 3 года и 6 месяцев.

Вцелом трудовой стаж работницы составит 5 лет 6 месяцев и 11 дней, следовательно, пособие будем ей начислять исходя из 80% среднего заработка.

Сотруднику, ухаживающему за больным ребёнком в домашних условиях, первые 10 дней оплачиваются в зависимости от стажа, остальные дни оплачиваются из расчёта 50% от среднего заработка.

Независимо от стажа пособие по нетрудоспособности оплачивается 100% в случае получения сотрудником травмы на производстве или при профессиональном заболевании.

Врасчёте учитываются все доходы, на которые начислялись страховые взносы в ФСС независимо от места работы сотрудника. Данные о доходах под-

49

тверждаются справкой 182н. В нашем примере в расчёт войдёт заработная плата Акуловой, начисленная в ООО «Колибри» за период я 1 января 2015 года по день увольнения 23 ноября 2015 года, и заработная плата, начисленная на заводе «Интеграл» за период с 4 апреля 2016 года по 31 декабря 2016 года.

Максимальная сумма доходов установлена Правительством РФ:

–в 2015 году 670 000 руб.;

–в 2016 году 718 000 руб.

Минимальный размер среднедневного заработка для пособия не может быть ниже 246,58 рубля (исходя из МРОТ).

Заработок Н. В. Акуловой в 2015 году составил 132 500 руб., а в 2016 году – 98 630 руб. Это значительно меньше установленной максимальной суммы дохода. Рассчитаем средний дневной заработок:

(132 500 + 98 630) / 730 = 316,62 руб.

Эта величина больше, чем сумма, рассчитанная исходя из минимального размера оплаты труда.

Определим величину пособия за первые десять дней нетрудоспособности, которые оплачиваются исходя из 80% среднего заработка:

316,62 руб. × 80% × 10 дн = 2532,96 руб.

Определим величину пособия за последние два дня нетрудоспособности, которые оплачиваются исходя из 50% среднего заработка:

316,62 × 50% × 2 дн = 316,62 руб.

Общая величина пособия составит 2532,96 + 316,62 = 2849,58 руб. Предположим, что директор завода «Интеграл» М. А. Фомин болел с 28 ап-

реля 2017 года по 11 мая 2017 года. Стаж работы директора – 25 лет. Заработок в 2015 году составил 842 000 руб., а в 2016 году – 1 156 000 руб. Так как фактический размер заработка превышает максимальную сумму доходов, установленную Правительством, расчёт будем производить из максимально возможных сумм:

(670 000 руб. + 718 000 руб.) / 730 дн = 1901,37 руб.

Оплате подлежит 14 дней временной нетрудоспособности, из которых первые три дня будут оплачены предприятием.

1901,37 руб. × 14 дн = 26 619,18 руб.

Бухгалтерия сделает следующие записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 5704,11 руб. – начислено пособие за счёт предприятия;

Дебет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 20 915,07 руб. – начислено пособие за счёт средств ФСС. Такую запись выполняют в том случае, если пособие выплачивается из кассы предприятия, и на эту сумму уменьшают размер платежей, перечисленных в ФСС.

В тех регионах, где пособие выплачивается гражданам напрямую Фондом социального страхования (в том числе, в Тамбовской области), такую запись не делают.

При работе по совместительству сразу в нескольких организациях сотрудник имеет право на оформление больничного листа во всех компаниях, в которых трудится.

Сотрудникам, отработавшим менее 6 месяцев и не имеющим трудового стажа по другому месту работы, больничный рассчитывается исходя из мини-

50

мального размера оплаты труда (МРОТ). Например, 1 сентября 2016 года на должность бухгалтера была принята Л. Д. Саяпина с окладом 12 500 руб. Это её первое место работы. Саяпина болела с 6 февраля 2017 года по 10 февраля включительно. Так как стаж бухгалтера менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности начисляем исходя из МРОТ 7500 руб. в месяц.

Определим, сколько составит заработок за 2 года по МРОТ: 7500 руб. × 24 = 180 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок

180 000 руб. / 730 = 246,58 руб.

Рассчитаем величину пособия

246,58 руб. × 60% × 5 дн = 739,74 руб.

Первые три дня будут оплачены работодателем, а последние два дня – за счёт средств ФСС.

Удержания из оплаты труда могут производиться:

–в соответствии с законом;

–по распоряжению работодателя;

–по инициативе работника.

Удержания отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Глава 23 НК РФ определяет порядок расчёта налога на доходы физических лиц. Работодатель, выплачивающий любой доход работникам – физическим лицам, выполняет обязанности налогового агента, т.е. должен рассчитать, удержать из дохода и перечислить в бюджет налог. Налог исчисляется по разным ставкам:

1)оплата за труд – 13% или 30%, если работник не является налоговым резидентомРФинеотноситсяккатегориилиц, длякоторыхустановленаставка13%;

2)материальная выгода, полученная за счёт экономии на процентах – 35%.

Всоответствии со статьями 218 – 221 НК РФ доход, полученный работником, может быть уменьшен на сумму вычетов. Как правило, работодатель предоставляет стандартные вычеты (на самого работника и на его детей). Для этого надо, чтобы работник написал заявление и представил необходимые документы.

Так же по заявлению работника и Уведомлению налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на получение вычетом работодатель предоставляет социальные вычеты (за обучение и медицинские услуги, страховые взносы по добровольному страхованию жизни) и имущественные вычеты (при приобретении или строительстве жилья и уплате процентов по ипотечному кредиту).

Налог может рассчитываться как за каждый месяц отдельно, так и нарастающим итогом с начала каждого отчётного года.

Если работник получил доход в денежной форме, то размер этого дохода определить несложно.

Например, токарь А. А. Поликарпов был принят на работу на завод с 29 мая 2017 года. С прежнего места работы Поликарпов представил справку 2-НДФЛ,

вкоторой было указано, что с начала года его доходы составили 156 400 руб. Так

51

как у работника двое детей школьного возраста, стандартные вычеты с января по май включительно составили

1400 руб. × 2 × 5 мес = 14 000 руб.

Величина налога, удержанного за этот период:

(156 400 руб. – 14 000 руб.) × 13% = 18 512 руб.

С29 маяпо31 декабряА. А. Поликарповполучилназаводеследующиедоходы:

Например, Т. С. Фролова работает упаковщицей на кондитерской фабрике. Её оклад составляет 12 000 руб. В декабре часть заработной платы (10%) выплачена продукцией фабрики – шоколадными конфетами в количестве 10 кг. Себестоимость переданных работнице конфет составляет 120 руб. за 1 кг, цена реализации оптовым покупателям – 200 руб. за кг, ставка НДС 18%.

В этом случае работодатель удерживает НДФЛ с суммы: (200 руб. × 10 кг) + (200 руб. × 10 кг) × 18% = 2360 руб.

Общая величина налога, который следует удержать из зарплаты Фроловой, составит

(12 000 – 1200) × 13% + 2360 руб. × 13% = 1710,80 руб.

Если предприятие предоставит работнику в займы денежные средства, у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Например, завод предоставил 1 февраля 2017 года инженеру-технологу Петрову заём сроком на пять лет под один процент годовых на приобретение автомобиля. Сумма займа – 2 000 000 руб. Ставка рефинансирования составляет 10%. Чтобы определить экономию на процентах, следует сравнить выплату процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования с фактической величиной выплат.

Фактические проценты по займу за февраль

× % 1666,67 руб.

Проценты по займу, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования:

× %×

11 111,11 руб.

52

Экономия на процентах

11111,11 руб. – 1666,67 руб. = 9444,41 руб.

Стакого дохода работника налог рассчитывают по ставке 35%:

9444,41 руб. × 35% = 3305,54 руб.

Иногда предприятие оказывает работнику значительную помощь – например, оплачивает дорогостоящее лечение в зарубежной клинике. В соответствии с Налоговым кодексом считается, что работник получил доход, с которого требуется удержать налог.

Предположим, что предприятие в ноябре 2016 года внесло оплату за работника в сумме 500 тыс. руб. С этой суммы необходимо удержать налог

500 000 руб. × 13% = 65 000 руб.

Заработок работника составляет 25 000 руб. в месяц. В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговый агент вправе удержать налог из любых денежных сумм, выплачиваемых работнику, но размер удержаний не должен превышать 50% дохода в денежной форме.

В таком случае у предприятия (налогового агента) отсутствует возможность удержать полную сумму НДФЛ из доходов работника до окончания налогового периода 2016 года. Предприятие обязано известить об этом налоговую службу не позднее 1 марта следующего года.

Кобязательным удержаниям относят удержания по исполнительному листу,

вчастности, это алименты на содержание несовершеннолетних детей. В этом случае размер удержаний не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику. Например, водитель Р. Л. Сысоев обязан платить алименты в размере 25% заработной платы на содержание дочери. У него есть ещё ребёнок, рождённый во втором браке. В январе 2017 года заработок Р. Л. Сысоева составил 35 900 руб. Сначала из этого заработка следует удержать НДФЛ, причём Сысоев имеет право на вычет за двоих детей:

(35 900 руб. – 2800 руб.) × 13% = 4303 руб.

Затем из оставшейся части удерживают 25%:

(35 900 руб. – 4303 руб.) × 25% = 7899,25 руб.

По исполнительным листам также производят удержания в возмещение вреда, причинённого здоровью другого лица, в возмещенье ущерба, причинённого преступлением.

По инициативе работодателя могут производиться следующие удержания: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт зара-

ботной платы; для погашения аванса на служебную командировку, если работник не отчи-

тался по ней; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных

ошибок; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого

он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Например, менеджер Кириллов был принят на работу в Отдел материальнотехнического снабжения 15 августа 2016 года. Кириллову предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 3 апреля 2017 года по 30 апреля включительно. Сумма отпускных составила 31 640 руб. В связи с переездом в другой город менеджер

уволился 9 июня 2017 года.

53

Так как отпуск был предоставлен ему за период с 15.08.2016 по 14.08.2017, то он часть дней этого отпуска не отработал. Рассчитаем количество отработанных дней отпуска:

28 календарных дней / 12 мес × 10 мес = 23,33 дн, год и 10 мес – количество отработанных на предприятии месяцев.

Если работник проработал менее половины месяца, то эта часть отбрасывается, а если 15 дней и более – часть округляется до полного месяца. Поэтому с 15 августа 2016 года по 9 июня 2017 года получается десять полных месяцев.

Следовательно, количество неотработанных дней отпуска

28 дн – 23,33 дн = 4,67 дн.

Работодатель имеет право удержать

31 640 руб. / 28 дн × 4,67 дн = 5277,10 руб.,

при условии, что эта величина не превышает 20% заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с Трудовым кодексом работник обязан возместить работодателю причинённый ему прямой действительный ущерб, без учёта упущенной выгоды. Работодатель не обязан взыскивать ущерб с работника, а имеет право отказаться от взыскания.

Обычно материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком, но в некоторых случаях работник может нести полную материальную ответственность.

Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ. Например, кассир организации несёт полную материальную ответственность, так как с ним заключают соответствующий договор, предусматривающий такую ответственность. Должность кассира упомянута в «Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества» (утверждён Постановлени-

ем Минтруда России от 31.12.2002 № 85).

Работник предприятия, получающий ценности по разовой доверенности, тоже несёт полую материальную ответственность.

Руководитель предприятия несёт полную материальную ответственность, поскольку это установлено ст. 277 ТК РФ.

Как правило, полная материальная ответственность предусматривается в случаях, когда имеется злой умысел со стороны работника, т.е. если работник специально портит или присваивает имущество работодателя.

Материальнаяответственностьможетбытьиндивидуальнойиколлективной. Размер ущерба, причинённого работодателю при утрате и порче имущества,

определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа этого имущества.

Например, работник предприятия работал за пределами территории этого предприятия на грузовике КАМАЗ (перевозил груз). В обеденный перерыв работник выпил вещество, содержащее этиловый спирт, и в состоянии алкогольного опьянения совершил ДТП. Грузовик пострадал в такой степени, что не подлежит

54

восстановлению. Так как работник нанёс ущерб работодателю в состоянии алкогольного опьянения, он несёт полную материальную ответственность.

Первоначальная стоимость грузовика составляет 2 400 000 руб., накопленные амортизационные отчисления 1 800 000 руб., остаточная стоимость –

600 000 тыс. руб.

Заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу аварии, составил 468 000 руб., среднемесячный заработок

468 000 руб. / 12 мес = 39 000 руб.

Эта величина существенно меньше, чем размер ущерба, причинённого работником. Поэтому администрация предприятия не имеет права производить удержания по своей инициативе. Необходимо обратиться в суд и получить исполнительный лист. По исполнительному листу в этом случае можно будет удерживать не более 50% заработка работника (после удержания НДФЛ).

Например, работнику начислили 39 000 руб. С этой суммы удержали НДФЛ в размере

39 000 руб. × 13% = 5070 руб.

Из оставшейся суммы можно удержать половину:

(39 000 руб. – 5070 руб.) × 50% = 16 965 руб.

Если величина ущерба, причинённого действиями работника, составила 600 000 руб., то потребуется почти три года, чтобы возместить этот ущерб:

600000 руб. / (16 965 руб. × 12 мес) = 2,95 лет.

Внекоторых случаях работник добровольно возмещает ущерб.

Например, если в кассе выявлена недостача, то кассир может внести недостающую сумму для того, чтобы избежать судебного разбирательства.

Иногда оценить размер ущерба бывает очень сложно. Например, работник занёс вирус на компьютер компании, когда в рабочее время он просматривал личную почту. В этом случае предприятие может понести ущерб из-за того, что компьютер придётся ремонтировать. Более серьёзный ущерб может быть причинён, если таким образом посторонние лица получат доступ к внутренней конфиденциальной информации предприятия.

Работодатель обязан вести учёт начислений и удержаний, относящихся к оплате труда, по каждому работнику. Такой учёт обычно ведут в лицевых счетах. При выплате зарплаты работодатель обязан выдать работнику расчётный листок.

Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Например, на предприятии установлено, что заработная плата за отработанный месяц выплачивается 5 числа следующего месяца, а 20 числа каждого месяца – аванс. Если эти числа попадают на выходные дни, то заработную плату следует выплатить раньше. По календарю 2017 года 5 марта выпадает на воскресенье – следовательно, заработную плату за февраль необходимо выплатить 3 марта.

Если работнику выплачивают отпускные, то их необходимо выдать не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Выплаты работникам могут осуществляться через кассу предприятия наличными денежными средствами. В этом случае бухгалтерия оформляет расходный кассовый ордер (на одного работника) или платёжную ведомость (на группу работников).

55

Деньги по расходному кассовому ордеру работнику надо получить в тот день, когда этот ордер оформлен. Деньги по платёжной ведомости можно получить в течение срока, установленного руководителем предприятия. Однако этот срок не должен превышать пяти дней. Если срок прошёл, а не все работники получили деньги, заработная плата депонируется. Это означает, что напротив фамилии работника, не получившего свои деньги, кассир ставит оттиск штампа «Депонировано» или делает такую запись вручную.

На период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок, а сам работник имеет право отсутствовать на рабочем месте.

Если работодатель нарушает установленные сроки выплаты заработной платы, отпускных или других выплат в пользу работника, то он помимо погашения основной суммы долга, будет обязан выплатить работнику компенсацию за эту задержку.

Величина компенсации зависит от величины долга, количества дней задержки и действующей в этот период ключевой ставки Центрального банка России.

Например, инженеру Д. Ю. Матвееву предприятие должно выплатить 6 февраля 2017 года отпускные в сумме 56 000 руб. Фактически отпускные были перечислены 20 февраля. Величина компенсации составит

ценностями, отличными от денежных средств, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Например, сварщику П. А. Иванову за февраль начислили заработную плату в сумме 48 600 руб. Петров написал заявление, в котором попросил выдать часть заработной платы продукцией предприятия – пластиковыми окнами, которые ему нужны для ремонта дома. Стоимость окон не должна превышать

48 600 руб. × 20% = 9720 руб.

Работник предприятия может получить денежные средства под отчёт на служебную командировку или на хозяйственные нужды.

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан возместить работнику, направленному в служебную командировку:

расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведённые работником с разрешения работодателя, например:

−расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

−расходы на провоз багажа,

56

−расходы по оплате услуг связи,

−расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, виз, других выездных документов,

−сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта,

−расходы на оформление обязательной медицинской страховки,

−расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту,

−сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,

−иные обязательные платежи и сборы.

Внастоящее время коммерческие организации самостоятельно определяют,

вкаком размере они будут выплачивать компенсации работникам. В Налоговом кодексе в ст. 217 указано, что НДФЛ не удерживается с суточных:

– в размере 700 руб. за сутки при командировке в границах Российской Федерации;

– в размере 2500 руб. за сутки при командировке за пределами Российской Федерации.

Если работник представил документы, подтверждающие наём жилого помещения, то эти расходы оплачивают в фактическом размере, и налог с выплат не удерживают. Но если подтверждающие документы отсутствуют, то налог не будет удерживаться только с выплат:

– в размере 700 руб. за каждый день при командировке в границах Российской Федерации;

– в размере 2500 руб. за каждый день при командировке за пределами Российской Федерации.

Всоответствии со ст. 422 НК РФ выплаты, превышающие вышеуказанные суммы, облагаются страховыми взносами.

Расходы работника в служебной командировке должны подтверждаться документами.

Например, чтобы убедиться в том, какое количество суток работник фактически был в служебной командировке, бухгалтер проверяет командировочное удостоверение и проездные документы.

Вкомандировочном удостоверении делают отметки о дате убытия работника из одного пункта и дате прибытии в другой пункт. Эти даты сопоставляют с датами, указанными в проездных документах. Допустим, инженер Ю. Д. Матвеев был направлен в служебную командировку в г. Москву. На предприятии ставят в командировочном удостоверении отметку 28.02.2017 года. Матвеев приобретает билет на поезд «Тамбов – Москва», который отправляется в 21час 19 минут. Поскольку день отправления – 28 февраля, то за этот день Матвееву уже полагается выплатить суточные. Но если Матвеев возьмёт билет на поезд «Балаково – Москва», который отправляется из Тамбова в 0 часов 56 минут 1 марта, то суточные за 28 февраля ему не положены.

Если работник летит самолётом, то учитывается время, которое требуется, чтобы добраться до аэропорта за пределами городской черты и пройти регистрацию.

Перед отправлением в служебную командировку бухгалтерия предприятия рассчитывает аванс, учитывая продолжительность задания, цены на билеты и примерную стоимость проживания в гостинице.

57

Если Матвеев направлен в командировку на трое суток – с 28 февраля по 2 марта 2017 года, бухгалтер начислит ему аванс:

–суточные 1000 руб. × 3 = 3000 руб.;

–оплата проезда (поезд, купе) 2425 руб. × 2 = 4850 руб.;

–оплата проживания (с 1 марта по 2 марта) – 1614 руб. × 2 дн = 3228 руб. Общая сумма – 11 078 руб.

Так как расчёты аванса приблизительны, то из кассы могут выплатить

12 000 руб. Будет сделана бухгалтерская запись Дебет 71 Кредит 50.

После возвращения из командировки Матвеев обязан в течение трёх дней представить авансовый отчёт, к которому приложить командировочное удостоверение и все оправдательные документы.

Сейчас проездные документы чаще всего приобретают в бездокументарной форме. В таком случае оправдательным документом является сформированная автоматизированной информационной системой оформления перевозок маршрут/квитанция электронного документа на бумажном носителе, в которой указана стоимость проезда (перелёта).

Суммы налога на добавленную стоимость, включённую в стоимость проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездахпостельнымипринадлежностями, предприятиеимеетправопринятьквычету.

Оплата проживания производится по счёту или квитанции (бланк строгой отчётности). Если в этих документах выделена сумма НДС, то её тоже можно принять к вычету.

Предположим, что Матвеев не представил документы, подтверждающие проживание в гостинице. По распоряжению директора предприятия ему было выплачено 3000 руб. Кроме того, Матвееву были компенсированы расходы по оплате услуг связи в сумме 400 руб.

Таким образом, фактические расходы по служебной командировке составят 11 250 руб. Но величина аванса – 12 000 руб. Бухгалтерия оформит приходный кассовый ордер, по которому Матвеев заплатит в кассу предприятия 750 руб.

Так как у Матвеева оплата суточных и расходов по найму жилого помещения выше, чем необлагаемые суммы, установленные Налоговым кодексом, предприятие обязано удержать с величины превышения НДФЛ и начислить на неё страховые взносы.

Величина превышения

(1000 руб. – 700 руб.) × 3 + (3000 руб. – 1400 руб.) = 2500 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию 2500 руб. × 13% = 325 руб. Страховые взносы 2500 руб. × 30,5% = 762,5 руб.

Работник согласовывает с руководством вопрос, следует ли ему выходить на работу в день отбытия в служебную командировку или в день прибытия из служебной командировки. Если такой день будет считаться для сотрудника рабочим, то ему будет начислена заработная плата на общих основаниях. Если будет считаться, что в этот день работник находился в служебной командировке, то следует начислить оплату по среднему заработку.

Для выдачи наличных денег работнику под отчёт на хозяйственные расходы предприятия оформляют расходный кассовый ордер по письменному заявлению

58

подотчётного лица. Это заявление составляют в произвольной форме, оно должно содержать запись о сумме наличных денег, сроке, на который деньги выдаются, подпись руководителя и дату.

Руководитель предприятия устанавливает своим приказом (распоряжением) предельные сроки, на которые выдаются наличные деньги под отчёт на определённые нужды. Эти сроки могут различаться в зависимости от назначения платежа, т.е. в некоторых случаях срок может составлять пять рабочих дней, а других – месяц.

Запрещено выдавать деньги под отчёт, если работник не отчитался по ранее полученным суммам.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведённые работниками с разрешения работодателя. Суточные таким работникам не положены, но им производят доплату за

разъездной характер работы.

Конституция гарантирует гражданам право на медицинское обслуживание, материальное обеспечение в старости, в случае болезни, утраты трудоспособности и др. Для обеспечения этих прав создана система обязательного пенсионного страхования, в которой аккумулируются страховые взносы.

В настоящий момент существует три государственных внебюджетных фонда – Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Начисление и уплата страховых взносов регулируется положениями ст. 420 Налогового кодекса РФ.

Работодатель обязан начислять страховые взносы на все вознаграждения в пользу физических лиц, которые были выплачены в рамках трудовых отношений и по договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

Страховые взносы работодатель обязан начислять ежемесячно по каждому работнику отдельно. Расчёт ведут нарастающим итогом с начала года.

Сейчас применяется регрессивная шкала страховых взносов – это означает, что с заработной платы и других вознаграждений в пользу работника, превышающих определённую величину, взносы начисляются по пониженному тарифу или не начисляются вовсе.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

Если на выплаты некоторым сотрудникам организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы рассчитывают без учёта предельной величины выплат.

59

Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются со всей суммы доходов.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается как произведение средней зарплаты в стране в целом на 12 месяцев и повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в2017 году – 1,9;

в2018 году – 2,0;

в2019 году – 2,1;

в2020 году – 2,2;

в2021 году – 2,3.

Некоторые предприятия начисляют взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам – это предприятия, работники которых имеют право на досрочную пенсию.

Страховыми взносами не облагаются выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ. В частности, это:

–государственные пособия (в том числе, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по безработице);

–все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

–материальная помощь, оказанная в связи с чрезвычайными обстоятельствами, смертью члена семьи, а также материальная помощь, оказанная в связи с рождением ребёнка, но не более 50 000 руб. Если же материальная помощь оказывается в обычных обстоятельствах, взносы не начисляют на сумму, не превышающую 4000 руб. за год;

–суточные при служебных командировках в размере не более 700 руб. за один день, если командировка в пределах России, и не более 2500 руб. в день, если командировка за границей.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляют на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданскоправового характера.

В общем случае тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:

–в Пенсионный фонд – 26%. На период с 2017 по 2019 год работодатели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд с выплат, не превышающих предельную величину, – по тарифу 22%, а с выплат, превышающих предельную величину, – по тарифу 10%;

–на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством российских граждан – 2,9%;

–на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством иностранных граждан (за исключением высококвалифицированных специалистов) – 1,8%;

–на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

С1 января 2015 года действует Федеральный закон № 424 «О накопительной пенсии», граждане могли сделать выбор: перечислять взносы на формирование только страховой пенсии или страховой и накопительной пенсий. Накопи-

60

тельная пенсия является персонифицированной, в случае смерти застрахованного лица его накопления могут получить родственники или, если это указано в договоре или в заявлении, любое физическое лицо. Однако накопления не подлежат индексации, их доходность зависит от инвестирования выбранного Негосударственного Пенсионного Фонда или Управляющей компании. В случае убытка выплачивается только сумма уплаченных страховых взносов. Страховая пенсия ежегодно индексируется государством.

Из 22% отчислений от заработной платы работника 6% идут на солидарный тариф (на формирование фиксированной выплаты и др.).

Если гражданин остановился на страховой пенсии, то остальные 16% идут только на её формирование.

Если выбрал смешанную форму пенсионной выплаты, то из общей суммы отчислений 10% идёт на формирование страховой выплаты, а 6% – на формирование пенсионных накоплений.

С 2014 года по решению правительства страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые работодатели уплачивают за своих работников, направляются на формирование только страховой пенсии. Это положение сохраняется в 2017 году и в 2018 году.

Если работник хочет увеличить свою будущую пенсию, он вправе добровольно платить страховые взносы на формирование накопительной пенсии. Для этого работник самостоятельно или через работодателя направляет в ПФР заявление по форме ДСВ-1.

Затем в бухгалтерию предприятия работник подаёт заявление в произвольной форме об удержании и перечислении в Пенсионный фонд определённой суммы.

Размер ежемесячно уплачиваемого взноса можно определить:

–в твёрдой (фиксированной) сумме;

–в процентах от базы, с которой уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Работодатель вправе принять участие в программе софинансирования будущих пенсий своих сотрудников. То есть, если гражданин уже уплачивает дополнительные страховые взносы, работодатель может дополнительно переводить на его пенсионный счёт свои собственные средства.

Работодатель сам ежемесячно определяет, какие суммы и за каких сотрудников будет перечислять в Пенсионный фонд РФ. Данное решение должно быть оформленоотдельнымприказомилизакрепленовколлективном(трудовом) договоре.

Взносы работодателя, направленные на увеличение пенсионного капитала сотрудников, для многих предприятий стали частью соцпакета работников и служат дополнительной мотивацией для персонала.

Работодатель, уплачивающий за своих сотрудников дополнительные страховые взносы на формирование накопительной пенсии, освобождается от уплаты страховых взносов в размере уплаченного им взноса, но не более 12 000 рублей в год на одного работника. Кроме того, суммы софинансирования включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Отчисления по некоторым видам страхования носят дифференцированный характер.

61

В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на три группы:

1)для тех, кто разрабатывает и внедряет инновационные технологии;

2)для малого бизнеса, занятого производством или действующего в социальной сфере;

3)для благотворительных и некоммерческих организаций.

Страховые взносы на дополнительное пенсионное страхование платят работодатели, если работники имеют право на досрочное назначение пенсии.

Пенсия по старости может быть назначена досрочно, в частности, следующим лицам:

Полностью все категории работников, имеющих право на досрочную пенсию, перечислены в ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Размер дополнительных тарифов зависит от того, проведена ли в организации специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест. Методика проведения специальной оценки условий труда утверждена приказом Минтруда России от 24 января 2014 г. № 33н.

Если в организации не проводилась ни специальная оценка условий труда, ни аттестация рабочих мест, применяют дополнительные тарифы страховых взносов, которые установлены частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если в организации проведена специальная оценка условий труда и по её результатам установлены определённые классы (подклассы) условий труда, то тогда применяют дифференцированную шкалу дополнительных тарифов, установленную частью 2.1 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

По результатам этой оценки устанавливают класс условий труда, и тогда работодатель платит дополнительные взносы по следующим тарифам:

Начиная с 1 января 2014 года определять степень безопасности рабочих мест можно только в форме специальной оценки условий труда согласно Закону от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

62

Если условия труда признаны оптимальными или допустимыми по результатам аттестации прошлых лет, дополнительные пенсионные взносы начисляют по фиксированным тарифам 6 или 9%. Применять нулевые тарифы дополнительных пенсионных взносов в такой ситуации нельзя.

В Фонд социального страхования работодатель тоже уплачивает повышенные взносы по тарифу 6,7%, если работники заняты полный рабочий день на подземныхиоткрытыхгорныхработахподобычеугляисланцаинастроительствешахт.

Страховые взносы следует заплатить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы и других вознаграждений в пользу работников. Каждый вид взносов рассчитывается и уплачивается отдельно. Начисление взносов отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 69, к которому открывают несколько субсчетов. Например, 69-1 «Расчёты с ФСС» или 69-2 «Расчёты с ПФР». К этим субсчетам при необходимости открывают аналитические счета, например:

69-2-1 «Расчёты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию»; 69-2-2 «Расчёты с ПФР по дополнительному пенсионному страхованию». Начисленные суммы отражают по дебету тех счетов, на которые были отне-

сены суммы вознаграждений работникам.

63

Рассмотрим пример начисления страховых взносов.

На заводе уборщице А. А. Карениной в 2017 году ежемесячно начисляют оклад в сумме 15 000 руб., премию в размере 25% от оклада. Кроме того, с уборщицей заключён договор подряда на выполнение работ, не входящих в её должностные обязанности. По этому договору ей начислено 100 000 руб. в конце первого квартала 2017 года.

Все эти выплаты включают в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Выплаты по договору подряда не включают в расчётную базу для начисления взносов в ФСС России.

Общая величина вознаграждения Карениной за I квартал составила

(15 000 руб. + 15 000 руб. × 25%) × 3 + 100 000 руб. = 156 250 руб.

Это значительно меньше, чем установленные лимиты.

В пользу Пенсионного фонда РФ за январь следует начислить

(15 000 руб. + 3750 руб.) × 22% = 4125 руб.

По правилам, установленным в Налоговом кодексе, страховые взносы начисляют нарастающим итогом с начала года. Дальнейшие расчёты показаны в таблице.

Таким образом, предприятие-работодатель обязано перечислить в январе и феврале по 4125 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд, а в марте – 26 125 руб.

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования за январь и февраль 2017 года составят:

Взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности за каждый месяц первого квартала 2017 года составят 543,75 руб.

64

В ФСС также начисляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Тариф этих взносов зависит от отраслевой принадлежности предприятия и класса профессионального риска. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то взносы начисляют по самому высокому тарифу.

Минимальный размер тарифа составляет 0,2% (например, рекламная деятельность, розничная торговля), а максимальный размер тарифа 8,5% (например, добыча каменного угля, 32 класс профессионального риска).

Если предприятие, на котором работает уборщица, производит металлорежущие станки, то оно относится к 25 классу профессионального риска, для него тариф составляет 4,5%. Для таких взносов предельная величина выплат не установлена, их следует начислить со всей суммы вознаграждения, причитающегося работнику по трудовому договору. Если же работник выполняет работу по договору подряда или договору возмездного оказания услуг, то в соответствии с законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», страховые взносы следует начислить, если в договоре содержится условие об уплате заказчиком таких взносов.

Задание. Рассчитайте величину страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, если:

–в договоре с А. А. Карениной есть условие об уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;

–в договоре таких условий нет.

На этом же предприятии директору С. А. Облонскому было начислено вознаграждение за январь и февраль – 360 000 руб., за март – 400 000 руб.

Величина страховых взносов, начисленных в пользу ПФР, составит:

65

Как видно из таблицы, в марте 2017 года общая сумма вознаграждения, начисленная директору, превысила установленную предельную величину.

С выплат, превышающих предельную величину, взносы в Пенсионный фонд начисляют по тарифу 10%.

В Фонд обязательного медицинского страхования начисляют взносы со всей суммы вознаграждения.

Задание. Рассчитайте величину страховых взносов в ФОМС с выплат в пользу директора.

Для взносов в Фонд социального страхования установлена иная предельная величина – 755 000 руб. В таблице приведен расчёт страховых взносов:

Так как в марте совокупный размер вознаграждения директора превысил установленный предельный доход, бухгалтерия начислит взносы только с суммы 755 000 руб. За март предприятие перечислит взносы на страхование по временной нетрудоспособности в сумме 985 руб., и, начиная с апреля, эти взносы на вознаграждение директора начислять не будет.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы на обязательное медицинское страхование следует начислять со всей величины вознаграждения директора.

Задание. Выполните расчёты и заполните таблицу:

66

Теперь для расчёта страховых взносов возьмём следующие данные. Токарь А. А. Поликарпов был принят на работу на завод с 29 мая 2017 года. С прежнего места работы Поликарпов представил справку 2-НДФЛ, в которой было указано, что с начала года его доходы составили 156 400 руб.

Вознаграждение работника, полученное по прежнему месту работы, не влияет на расчёт страховых взносов по новому месту работы.

В июле в базу для начисления страховых взносов бухгалтерия предприятия включит оплату по тарифу за проработанное время, ежемесячную премию, средний заработок за время служебной командировки и сверхнормативные суточные. Величина суточных, фактически выплаченная работнику, больше, чем норматив, указанный в гл. 34 НК РФ (700 руб. за один день), на 800 руб.:

(6000 руб. / 4 дн) – 700 руб. = 800 руб.

За всё время командировки

800 руб. × 4 дн = 3200 руб.

Величина страховых взносов в ПФР – 704 руб., в ФОМС – 163,20 руб., в ФСС (страхование по временной нетрудоспособности) – 92,80 руб.

Взносы «на травматизм» со сверхнормативных суточных не начисляют.

Вавгусте работнику работодатель выплатил материальную помощь в связи

срождением третьего ребёнка в сумме 60 000 руб. Если такая материальная помощь не превышает 50 000 руб., то страховые взносы на неё не начисляют. В нашем примере норматив превышен на 10 000 руб., следовательно, на сумму превышения надо начислить взносы в ПФР – 2200 руб., в ФСС – 290 руб. и в ФОМС –

510 руб.

Воктябре Поликарпов получил на свой день рождения подарок от работодателя стоимостью 10 000 руб.

Всоответствии с гл. 34 НК РФ взносы не начисляют, если стоимость подарков за год не превысит 4000 руб. Поэтому с суммы 6000 руб. бухгалтерия предприятия также начислит взносы на социальное страхование.

Вноябре работник болел. На сумму пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы не начисляют.

Размер материальной помощи на приобретение лекарств, на который не надо начислять страховые взносы, тоже ограничен суммой 4000 руб. Поэтому в базу для начисления страховых взносов следует включить помощь работодателя, превышающую эту величину.

Задание. Используя данные таблицы (с. 52), проведите расчёт страховых взносов за период с мая по декабрь 2017 года.

Учёт выплат и начисленных страховых взносов по каждому сотруднику внебюджетные фонды советуют вести в индивидуальных карточках. Рекомендованная форма карточки приведена в письме от 9 декабря 2014 г. Пенсионного фонда РФ № АД-30-26/16030 и ФСС России № 17-03-10/08/47380.

Если сложить суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе внебюджетных фондов), то в результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца в целом по организации.

Если предприятие находится в регионе, где применяют зачётный метод расчётов с ФСС, то сумму ежемесячного платежа в ФСС России оно уменьшает на

67

сумму понесённых расходов по обязательному социальному страхованию. К таким расходам относятся:

-пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособия, связанного

снесчастным случаем на производстве или профзаболеванием) начиная с четвёртого дня болезни работника;

-пособие по беременности и родам;

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медучреждениях в ранние сроки беременности;

-единовременное пособие при рождении ребёнка;

-ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет;

-социальное пособие на погребение.

Например, предприятие в январе 2017 года начислило в пользу своих сотрудников:

-заработную плату и премии в сумме 5 894 300 руб.;

-пособие по временной нетрудоспособности – 167 920 руб., в том числе пособие за счёт средств работодателя – 121 790 руб.;

-пособие по беременности и родам – 95 220 руб.

Предприятие применяет общие тарифы страховых взносов. Пособия полностью выплачены из кассы предприятия.

Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:

–обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты больничного пособия, пособий, связанных с рождением ребёнка, и пособия на погребение

втерриториальное отделение ФСС России по месту своей регистрации;

–зачесть превышение в счёт предстоящих платежей по взносам в ФСС

России.

За январь бухгалтерия начислила страховые взносы в ФСС России в сумме 5 894 300 руб. × 2,9% = 170 934,70 руб. На эту сумму бухгалтерия делает за-

пись:

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 69 «Расчёты с ФСС».

Выплаты пособий, произведённые работникам, составили 217 010 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц.

На сумму выплаченного пособия бухгалтерия делает запись: Дебет 69 «Расчёты с ФСС» Кредит 50.

Взносы за январь предприятие перечислять не будет. По состоянию на 1 февраля 2017 года задолженность Фонда социального страхования перед предприятием составит

217 010 руб. – 170 934,70 руб. = 46 075,30 руб.

Предположим, что в феврале сумма начисленной заработной платы составила 51 14 600 руб., а пособий по временной нетрудоспособности выплачено из кассы предприятия на сумму 86 250 руб. Величина взносов в ФСС за февраль

5 114 600 руб. × 2,9% = 148 323,40 руб.

Предприятие уменьшает эту величину на сумму выплаченных пособий за счёт средств ФСС, и на величину задолженности фонда перед предприятием:

148 323,40 руб. – 86 250 руб. – 46 075,30 руб. = 15 998,10 руб.

68

Следовательно, за февраль 2017 года предприятие обязано перечислить ФСС 15 998,10 руб. Эту операцию отразят в учётных регистрах записью:

Дебет 69 «Расчёты с ФСС» Кредит 51.

Тамбовская область с 2012 года входит в число пилотных регионов по выплате пособий напрямую застрахованному лицу на его счёт в банке либо почтовым переводом. Средства должны быть перечислены территориальным органом Фонда в течение 10 календарных дней со дня получения заявления и документов.

Для начисления и выплаты каждого вида пособий страхователь представляет комплект документов с описью либо реестры в электронном виде.

По пособию по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве представляются комплекты документов непосредственно в РО Фонда в бумажном варианте. Электронные реестры не предусмотрены.

Страховые взносы в Фонд социального страхования предприятия Тамбовской области уплачивают в полном размере.

Расчёты по страховым взносам за первый квартал 2017 года, полугодие, 9 месяцев, в целом за год предприятие обязано представить в налоговый орган по месту своего учёта по форме и формату, утверждённым приказом ФНС России от

10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Отчёт за первый квартал следует представить не позднее 2 мая 2017 года (так как последний день для сдачи отчётности 30 апреля 2017 года – выходной день). Отчёт за первое полугодие 2017 года следует сдать в налоговый орган не позднее 31 июля (30 июля 2017 года – воскресенье). Отчёт за 9 месяцев – следует представить не позднее 30 октября 2017. Годовой расчёт – не позднее 30 января

2018 года.

Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС представляется предприятием, как и прежде, в территориальные органы ФСС России.

Расчёт следует представить до 25-го числа следующего месяца в электронной форме или не позднее 20-го числа, если отчёт составлен на бумаге.

Организация не обязана предоставлять сотруднику сведения о начисленных и уплаченных пенсионных взносах.

Сотрудник вправе самостоятельно обратиться в Пенсионный фонд РФ за сведениями о состоянии его индивидуального лицевого счёта. Эту информацию Пенсионный фонд РФ предоставит бесплатно в течение 10 дней со дня получения запроса от застрахованного лица.

69