2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При ведении бухгалтерского учёта материалов и других запасов следует учитывать требования нормативных документов:

–ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;

–Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-произ- водственных запасов, утверждены приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н;

–Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

При ведении бухгалтерского учёта материалов необходимо также учитывать требования Налогового кодекса, в первую очередь главы 21 «Налог на добавленную стоимость».

На промышленных предприятиях применяют широкую номенклатуру материалов, среди которых выделяют основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и другие виды запасов. Для удобства каждый вид материалов учитывают на отдельном субсчёте. Разрабатывая свой рабочий план счетов, промышленное предприятие учитывает свою производственную специфику и выбирает, какие аналитические группировки следует ввести, чтобы обеспечить достоверный и оперативный учёт.

Особенности аудита при большом объёме МПЗ описаны в международном стандарте МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях».

Если запасы существенны для отчётности, аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства наличия и состояния запасов, присутствуя при проведении инвентаризации. Аудитор может оценить, как организован процесс инвентаризации на предприятии, и насколько тщательно члены инвентаризационной комиссии выполняют свои обязанности.

Аудитор вправе выполнить контрольный пересчёт запасов, обычно он выбирает наиболее ценные объекты или виды запасов, для которых риск присвоения максимальный.

Аудитор проверяет, как результаты инвентаризации отражены в учёте и отчётности, какие решения приняло руководство организации. Он вправе присутствовать при проведении инвентаризации.

Присутствие при проведении инвентаризации запасов включает:

−осмотр запасов, чтобы аудитор мог убедиться в их наличии и оценить их состояние. Если, например, запасы испорчены, то их фактическая стоимость будет стремиться к нулю;

−выполнение контрольных пересчётов;

−наблюдение за соблюдением процедур и указаний руководства;

−получение доказательств в отношении надёжности установленных руководством процедур подсчёта.

Планируя своё присутствие при проведении инвентаризации запасов, аудитор учитывает:

−насколько высоки риски существенного искажения, связанные с запасами;

−эффективна ли система внутреннего контроля, имеющая отношение к

запасам;

26

−сроки проведения инвентаризации, установленные руководством пред-

приятия;

−наличие или отсутствие в организации непрерывного учёта запасов;

−расположения мест хранения запасов, включая существенность запасов

ириски существенного искажения в различных местах;

−необходимость помощи эксперта аудитора.

Для оценки указаний руководства и процедур по учёту и контролю результатов инвентаризации запасов аудитор рассматривает:

−выполнение надлежащих контрольных действий, например, сбора заполненных ведомостей по результатам инвентаризации, учёта незаполненных инвентаризационных ведомостей, а также процедур подсчёта;

−точное определение степени готовности незавершённого производства, неликвидных, морально устаревших или повреждённых объектов, а также запасов, принадлежащих третьим лицам;

−процедуры, выполняемые для оценки количества запасов;

−контроль движения запасов между регионами, а также за отгрузкой и получением запасов до и после даты закрытия.

Если инвентаризация запасов выполняется не на отчётную дату, аудитор должен проверить, что изменения в запасах между датой инвентаризации и отчётной датой отражены надлежащим образом.

Например, инвентаризация материалов была проведена 30 ноября 2018 года, было установлено, что на складе хранится 100 килограммов сахара. За период времени с 1 декабря по 31 декабря 2018 года было приобретено ещё 300 килограммов сахара и отпущено на производство продукции (по требованиям – накладным) 340 килограммов. Следовательно, на конец отчётного периода на складе должно находиться 60 килограммов сахара.

Аудитор сопоставляет данные о приобретении материалов с информацией об изменении величины задолженности поставщику, данные о расходе – с информацией о производстве продукции в отчётном периоде.

Расхождение между данными системы непрерывного учёта запасов и фактическим количеством запасов на складе может указывать на неэффективность функционирования средств контроля запасов, например, если часть запасов была похищена или испортилась из-за небрежного хранения.

Если аудитор не в состоянии присутствовать при инвентаризации в связи с непредвиденными обстоятельствами, он проводит пересчёт некоторого количества запасов или наблюдает за его проведением в другой день, и проводит процедуры в отношении операций за этот промежуток времени.

Если присутствие при проведении инвентаризации запасов является практически неосуществимым, аудитор проводит альтернативные процедуры, чтобы собрать достаточные надлежащие доказательства в отношении наличия и состояния запасов. Например, запасы могут храниться в таком месте, которое угрожает безопасности аудитора. В отношении некоторых видов запасов их количество и состояние можно установить только с помощью специальных приборов и особых методов. Запасы сами по себе могут представлять опасность, например токсичные или радиоактивные материалы.

Иногда доказательства наличия и состояния запасов можно получить, проверяя документы об их последующей продаже.

27

Если же альтернативные процедуры не дают необходимых доказательств, аудитор модифицирует мнение в аудиторском заключении вследствие ограничений объёма аудита.

Если запасы, находящиеся на ответственном хранении и под контролем третьего лица, являются существенными для отчётности организации, то аудитор применяет процедуру внешнего подтверждения или присутствует при инспектировании запасов у этого третьего лица. К такой проверке может быть привлечён другой аудитор.

Для оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию материалов предприятие может применять унифицированные формы учётных документов, которые утверждены постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а. Также предприятие может самостоятельно разработать свои формы учётных документов, при условии, что в них будут все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

При поступлении материалов требуется определить их фактическую себестоимость. Порядок определения этой себестоимости зависит от способа поступления этих материалов.

Чаще всего промышленные предприятия приобретают материалы у поставщиков и производят оплату денежными средствами. При проведении расчётов наличными денежными средствами необходимо помнить о том, что платить более 100 тыс. руб. в рамках одного договора запрещено.

Для учёта поступления материалов предприятие может применять один счёт

10«Материалы» или дополнительно ещё два счёта:

–15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей»;

–16 «Отклонения в стоимости материально-производственных ценностей». Выбор предприятия должен быть отражён в его учётной политике, поэтому

проверка учётной политики является обязательной процедурой при проведении аудита.

Порядок формирования фактической себестоимости материалов зависит и от того, облагается ли налогом на добавленную стоимость продукция, для изготовления которой эти материалы будут использованы.

Например, на предприятии было закуплено 5 тонн листа стального по цене 19 400 руб. за тонну (без НДС). Расходы на перевозку материала составили

27 390 руб. (без НДС).

За разгрузку листов работникам предприятия была начислена заработная плата в сумме 10 000 руб., отчисления на социальное страхование и обеспечение –

3050 руб.

В бухгалтерии предприятия выполнят следующие записи:

28

В результате мы получим, что фактическая себестоимость 5 тонн материала составила

97 000 руб. + 27 390 руб. + 10 000 руб. + 3050 руб. = 137 440 руб.

Фактическая себестоимость 1 тонны – 27 488 руб.

Этот материал может измеряться как по массе, так и по количеству. Когда материал принимают к учёту на складе, кладовщик указывает в карточке складского учёта обе единицы измерения.

Например, если вес одного листа 25 кг, то в приобретённой партии массой 5 тонн будет 200 листов. Фактическая себестоимость одного стального листа

137 440 руб. / 200 шт. = 687,20 руб.

Часто в одном транспортном средстве доставляют несколько видов материалов. Допустим, что вместе со стальными листами осуществлялась доставка 1 тонны швеллеров стоимостью 44 500 руб.

Предприятие в своей учётной политике устанавливает базу для распределения расходов: это может быть как масса доставляемых материалов, так и их стоимость.

Общую сумму транспортных расходов 27 390 руб. мы можем распределить пропорционально массе материалов. Для этого величину транспортных расходов делим на общую массу груза, а затем полученный коэффициент последовательно умножаем на массу стального листа и швеллера:

1.27 390 руб. / (5 т + 1 т) = 4565 руб./т.

2.4565 руб./т × 5 т = 22 825 руб.

3.4565 руб./т × 1 т = 4565 руб.

Получаем, что в фактическую стоимость листа стального следует добавить 22 825 руб., а к фактической стоимости швеллера следует добавить 4565 руб.

Если же на предприятии выберут другую базу распределения (стоимость), то результат расчётов изменится.

Сначала делим общую величину транспортных расходов на общую стоимость доставленного груза:

27 390 руб. / (97 000 руб. + 44 500 руб.) = 0,13957.

Затем полученный коэффициент умножаем на стоимость листа стального: 97 000 × 0,13957 = 18 776 руб.

И на стоимость швеллера:

44 500 руб. × 0,13957 = 8614 руб.

Если одним транспортным средством производится доставка материалов, характеристики которых значительно отличаются (например, лист стальной и минеральные теплоизоляционные материалы), то лучше выбрать базой распределения их стоимость.

Если приобретённый материал будет использован для производства продукции, реализация которой не облагается НДС, то сумму налога, предъявленного поставщиком и/или перевозчиком, следует включить в фактическую себестоимость этого материала.

Предположим, что листы стальные предполагается израсходовать для производства технических средств для реабилитации инвалидов. В этом случае бухгалтер выполнит следующие записи:

29

Таким образом, по дебету счёта 10 будут учтены материалы по фиксированной учётной цене, а на счёте 16 будут собраны все отклонения.

Некоторые промышленные предприятия могут производить материалы для себя. В этом случае фактическая себестоимость материалов будет включать затраты, связанные с производством этих материалов.

Рассмотрим пример формирования фактической стоимости материалов в этом случае. Например, завод производит краску для внешних и внутренних работ. Часть этой краски будет использована для ремонта производственных помещений предприятия.

В этом случае бухгалтерия сделает следующие записи:

Необходимость начисления НДС не возникает, так как в статье 146 НК РФ сказано, что налогом облагают только такую передачу товаров для собственных нужд, если расходы на них не принимаются к вычету (в том числе путём начисления амортизации) при расчёте налога на прибыль.

Материалы могут быть получены в обмен на другие ценности. Порядок определения фактической себестоимости полученных материалов следующий:

–берём стоимость ценностей, передаваемых в обмен, по которой они обычно в сравнимых обстоятельствах продаются нашей организацией;

–если стоимость передаваемых ценностей определить невозможно (например, передаём актив с уникальными свойствами, по которому ещё не проводились сделки купли-продажи), то берём цену, по которой в похожих условиях приобретаем такие материалы.

Например, ООО «Скорпион» договорилось с ООО «Тарантул» о приобретении 5 тонн сахара в обмен на 10 тонн пшеничной муки.

Имеется следующая информация о материалах:

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые выполнит бухгалтерия ООО

«Скорпион»:

31

Таким образом, фактическая себестоимость 5 тонн сахара 174 000 руб., себестоимость одного килограмма – 34,80 руб.

Предположим, что ООО «Скорпион» прежде никогда не продавало муку и, следовательно, у него нет информации об обычных ценах реализации. В этом случае в качестве основы для определения фактической себестоимости сахара надо взять цену, по которой ООО «Скорпион» обычно этот сахар покупает.

Предприятие может получить материалы от учредителей в момент формирования уставного капитала, как взнос в уставный капитал. Учредители согласовывают оценку вкладов, которые производятся не денежными средствами. Эту согласованную оценку подтверждает независимый оценщик (ст. 66.2 ГК РФ). Участники не вправе определять денежную оценку материалов, передаваемых в качестве вклада, в размере, превышающем сумму оценки независимого оценщика.

Проверим правильность определения фактической стоимости при получении материала в качестве вклада в уставный капитал. Например, учредитель передаёт в счёт своего вклада в уставный капитал 10 тонн сахара. Согласованная участниками оценка этой партии сахара – 345 000 руб. Если оценщик определил стоимость этой партии сахара в 340 000 руб., то для определения фактической себестоимости мы возьмём величину, установленную оценщиком. Если же оценщик определит стоимость партии сахара в 350 000 руб., то для определения фактической себестоимости мы возьмём величину, установленную участниками (т.е. минимальную величину).

Дополнительные расходы, связанные с перевозкой материала, погрузочноразгрузочными работами, страхованием и т.п., увеличивают фактическую себестоимость этого материала.

В бухгалтерии предприятия сделают следующие записи:

Получаем фактическую себестоимость одной тонны сахара 37 544 руб. Иногда материал может быть получен безвозмездно:

–в качестве помощи от учредителей;

–по договору дарения (дарителем не может быть коммерческая организация или индивидуальный предприниматель);

–излишек, выявленный при проведении инвентаризации;

–от разборки ликвидируемого объекта основных средств.

32

Во всех этих случаях фактическая себестоимость материала определяется исходя из его текущей рыночной стоимости.

При безвозмездном получении материала основной для определения его фактической себестоимости будет текущая рыночная стоимость.

Например, 27 февраля 2017 года в ходе инвентаризации на складе хлебопекарного завода было обнаружено 10 килограммов неучтённой муки. Чтобы установить рыночную стоимость этой муки предприятие может использовать информацию о цене приобретения такой же муки на ближайшую дату. Например, предприятие приобрело муку 22 февраля по цене 15,20 руб. за килограмм. У поставщика следует уточнить, не было ли изменений отпускной оптовой цены. После этого бухгалтер оприходует излишек муки:

Дебет 90 Кредит 91-1 152 руб.

На промышленных предприятиях при обработке материалов часто образуются возвратные отходы: стружка, обрезки, бой, литники.

Эти возвратные отходы могут быть вторично использованы для производства продукции или во вспомогательном производстве или реализованы на сторону. Возвратные отходы оцениваются в бухгалтерском учёте по цене возможного использования или продажи. Если возвратный отход можно без дополнительных затрат и усилий вновь использовать для производства продукции, его оценивают по цене исходного материала. Если с использованием возвратного отхода связаны дополнительные трудовые или материальные расходы, то его оценивают по пониженной цене исходного материала. При оприходовании возвратных отходов бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Если в какой-то момент времени у предприятия возник дефицит каких-либо материалов, оно может получить необходимое количество взаймы.

Например, АО «Саламандра» требуется для производства кондитерской продукции 10 тонн сахара. Так как в данный момент предприятие испытывает нехватку денежных средств, оно обращается к оптовому поставщику АО «Велес» с просьбой о предоставлении займа. По условиям этого договора стоимость партии сахара составляет 345 000 руб., АО «Саламандра» обязуется вернуть такое же количество сахара через четыре месяца.

Операции по предоставлению займа денежными средствами НДС не облагаются. Но если предметом займа является имущество, то этот налог начисляется и принимается к вычету как при обычной реализации.

Так как срок займа составляет четыре месяца, он является краткосрочным займом.

При получении сахара бухгалтер АО «Саламандра» сделает запись: Дебет 10 Кредит 66 345 000 руб.

Через четыре месяца АО «Саламандра» приобретает 10 тонн сахара, чтобы вернуть его займодавцу:

Дебет 10 Кредит 60 348 000 руб. – оприходован на складе сахар Дебет 19 Кредит 60 34 800 руб. – учтён НДС по приобретённому сахару. Дебет 68 Кредит 19 34 800 руб. – НДС принят к вычету.

33

Так как договорная стоимость имущества меньше, чем стоимость имущества, приобретённого для возврата займа, возникает разница:

Дебет 66 Кредит 10 345 000 руб. отражён в учёте возврат займа; Дебет 91-2 Кредит 10 3000 руб. – отражена разница между стоимостью са-

хара по договору займа и фактической стоимостью возвращаемого сахара.

Дебет 91-2 Кредит 68 34 500 руб. Начислен НДС с договорной стоимости возвращаемого сахара.

Предприятие в своей учётной политике определяет, что будет считаться единицей учёта запасов: номенклатурный номер или отдельная партия материалов. Иногда для упрощения учёта несколько схожих материалов объединяют в одну группу.

Учёт отпуска материалов зависит во многом от того, какая единица учёта выбрана.

На промышленном предприятии материалы расходуются, в первую очередь, на производство продукции. Вспомогательное производство тоже потребляет часть материалов, требуются они и для обслуживания оборудования и производственных помещений. Часть материалов расходуется на административноуправленческие цели.

Лишние, не используемые в производстве материалы, могут быть проданы третьим лицам.

Материалы могут передаваться в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц.

Материалы могут быть предметом договора займа, когда одна сторона передаёт другой стороне на определённый срок некоторое количество материалов. Заёмщик обязуется вернуть такие же материалы (в таком же количестве и соответствующего качества). Договор займа может быть беспроцентным или предусматривать уплату заёмщиком процентов.

Иногда материалы могут быть переданы безвозмездно. Например, в доме работника произошёл пожар, и предприятие предоставляет необходимые для ремонта материалы.

Причиной выбытия материалов может быть их порча или недостача, которая выявляется при проведении инвентаризации.

При отпуске материалов бухгалтерия делает записи по кредиту счёта 10 «Материалы» в корреспонденции со следующими счетами:

34

При отпуске материалов предприятие может применять следующие способы их оценки:

–по себестоимости единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения материалов (FIFO). На предприятии могут одновременно применять все три способа оценки ма-

териалов по отношению к различным группам материальных ценностей. Например, дорогие и требующие усиленного контроля материалы будут оцениваться по стоимости единицы запасов, основные материалы, являющиеся основой производимой продукции – по методу FIFOа вспомогательные материалы – по средней себестоимости.

Оценка материалов по себестоимости единицы запасов позволяет получить самые точные учётные данные, но требует очень хорошей организации учёта и складского хозяйства.

Например, 6 февраля на предприятие поступила партия шарикоподшипников в количестве 50 шт. по цене 1248 руб. за штуку, а 20 февраля поступила вторая партия этих подшипников в количестве 100 шт. по цене 1548 руб. за штуку.

21 февраля для производства продукции было передано в сборочный цех 15 подшипников из первой партии и 12 подшипников из второй партии.

Чтобы определить их стоимость, умножаем количество на цену: 15 шт. × 1248 руб. + 12 шт. × 1548 руб. = 37 296 руб.

Второй способ оценки материалов допускает два варианта:

–средняя себестоимость рассчитывается в конце месяца;

–средняя себестоимость рассчитывается после каждой операции по приёму или отпуску материалов.

Приведём дополнительные условия:

Сначала проведём расчёт средней стоимости по данным за месяц в целом. Используем формулу, которую предлагает ПБУ 5/01 «Учёт материальнопроизводственных запасов». Нам надо сложить стоимость остатка материала на начало месяца со стоимостью всего поступившего материала и разделить эту сумму на общее количество материала:

(7620 руб. + 48 000 руб. + 62 400 руб. + 154 800 руб.) / (10 + 50 + 50 + 100) = = 1299,14 руб.

35

Затем определим стоимость подшипников, отпущенных в производство: 1299,14 руб. × (45 + 56 + 27) = 166 289,92 руб.

На конец месяца на складе осталось 82 подшипника общей стоимостью

106 530,08 руб.

Теперь рассмотрим, как проводится расчёт по методу скользящей средней. Первый раз подшипники были отпущены в производство 2 февраля. Рассчи-

таем среднюю стоимость на эту дату:

(7620 руб. + 48 000 руб.) / 60 шт. = 927 руб.

В производство передано 45 подшипников, их стоимость

45 шт. × 927 руб. = 41 715 руб.

После этой операции на складе осталось 15 подшипников на сумму

13 905 руб.

Следующее поступление материала было 6 февраля. Рассчитаем новую среднюю цену:

(13 905 руб. + 62 400 руб.) / (15 + 50) = 1173,92 руб.

На следующий день было отпущено в производство 56 единиц материала, стоимость составила

56 шт. × 1173,92 руб. = 657 39,52 руб.

На складе осталось 9 подшипников стоимостью 10 565,48 руб.

Последнее поступление материала было 20 февраля. Определим среднюю цену после этой операции:

(10 565,48 руб. + 154 800 руб.) / 109 = 1517,11 руб.

Задание. Рассчитайте стоимость 27 подшипников, переданных в производство 21 февраля, количество и стоимость подшипников на конец месяца.

На практике такой способ расчёта применяется редко. Это связано с тем, что в момент поступления материала обычно невозможно точно определить его фактическую себестоимость, в первую очередь из-за того, что необходимая информация поступает с опозданием. А учёт движения материалов надо вести каждый день в количественном и суммовом выражении. Поэтому на большинстве предприятий для текущего учёта применяют фиксированные учётные цены. Отклонения учётной стоимости материала от его фактической себестоимости учитывают отдельно, либо на отдельном субсчёте к счёту 10 «Материалы», либо на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Рассмотрим этот способ учёта, используя данные предыдущего примера. Предположим, что учётная стоимость подшипников составляет 1000 руб. Запишем имеющуюся информацию в следующем виде:

Теперь нам надо определить средний процент отклонений. Выполняем следующие операции:

36

1.Определяем сумму отклонений, относящихся к остатку материалов на начало месяца (сальдо счёта 16), и отклонений учётной стоимости материалов, приобретённых за месяц, от фактической стоимости.

Если сальдо или оборот дебетовые, то показатели берём со знаком «плюс», если кредитовые, то со знаком «минус».

2.Определяем сумму остатка материалов на начало месяца и поступления материалов за месяц по учётной стоимости (остаток и дебетовый оборот по счёту 10 «Материалы»).

3.Отклоненияделимнаучётнуюстоимостьматериаловиумножаемна100%.

4.Если фактическая стоимость материалов выше, чем учётная стоимость, то средний процент отклонений получится со знаком «плюс». Если наоборот, фактическая стоимость материалов ниже, чем учётная стоимость, то средний процент получится со знаком «минус».

В нашем случае

(–2380 руб. + 65 200 руб.) / (10 000 руб. + 200 000 руб.) × 100% = 29,914%.

Затем определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство по учётным ценам:

(45 + 56 + 27) × 1000 руб. = 128 000 руб.

Находим величину отклонений фактической стоимости подшипников от учётной стоимости. Для этого учётную стоимость израсходованных подшипников умножаем на средний процент отклонений:

128 000 руб. × 29,914% = 38 289,92 руб.

Теперь мы можем подсчитать фактическую стоимость израсходованного материала:

128 000 руб. + 38 289,92 руб. = 166 289,92 руб.

Вы можете увидеть, что у нас получился точно такой же результат, что и при расчёте по формуле, предлагаемой ПБУ 5/01 «Учёт материально-произво- дственных запасов».

Теперь рассмотрим, каким образом эти хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

Обратите внимание! При покупке первой партии подшипников учётная стоимость (50 000 руб.) оказалась выше фактической стоимости (48 000 руб.), поэтому отклонения мы записали проводкой:

37

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Задание. Проведите расчёты и запишите проводки при условии, что учётная цена одного подшипника равна 1500 руб.

Отклонения фактической стоимости материалов от учётной стоимости списывают на тот же счёт расходов, на который ранее отнесли учётную стоимость израсходованного материала. Например, 27 февраля на предприятии передали 6 подшипников в подразделение вспомогательного производства и 2 подшипника продали индивидуальному предпринимателю Федорову. Эти операции запишут в бухгалтерском учёте следующим образом:

Третий способ определения стоимости материалов, отпущенных в производство или на другие цели, основан на предположении, что в первую очередь расходуют те запасы, которые были приобретены раньше прочих. Сначала расходуют остаток на начало месяца, потом переходят к первой закупленной партии. После того как она закончится, переходят ко второй партии, и т.д. При этом не имеет значения, какие именно по очерёдности приобретения запасы будут расходоваться.

Будем использовать данные предыдущего примера.

Чтобы определить стоимость подшипников, отпущенных в производство 2 февраля, возьмем 10 штук по стоимости остатка и ещё 35 штук по стоимости первой партии:

762 руб. × 10 шт. + 960 руб. × 35 шт. = 41 220 руб.

После этой операции на складе осталось 15 подшипников по цене первой партии 960 руб. за единицу.

Теперь определим стоимость материалов, израсходованных 7 февраля. Из первой партии у нас осталось 15 штук, недостающие 56 – 15 = 41 штук возьмём из второй приобретённой партии:

960 руб. × 15 шт. + 1248 руб. × 41 шт. = 65 568 руб.

На конец дня 7 февраля на складе осталось 9 подшипников по цене 1248 руб. за единицу, на общую стоимость 11 232 руб.

38

Затем 21 февраля израсходовали ещё 27 единиц материала. Девять единиц мы может взять из остатка по состоянию на 20 февраля и ещё 18 единиц из третьей поступившей на склад партии.

1248 руб. × 9 шт. + 1548 руб. × 18 шт. = 39 096 руб.

На складе останется ещё 82 подшипника по цене 1548 руб. за штуку на общую сумму 126 936 руб.

Выполним проверку – сложим остаток материала на начало месяца и стоимость всех поступивших партий и вычтем стоимость израсходованного материала:

7620 руб. + 48 000 руб. + 62 400 руб. + 154 800 руб. – 41 220 руб. –

– 65 568 руб. – 39 296 руб. = 126 736 руб.

Условием применения метода FIFO является организация партионного учёта на складах предприятия. Дополнительные расходы (транспортнозаготовительные) могут распределяться по среднему проценту.

В ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» сказано, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ оценки. Другими словами, предприятие может внести изменение в учётную политику и менять метод оценки материалов в новом отчётном году.

39