Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сборник статей
.pdfнадежности (доверия) клиент испытывает именно к аттестованным консультантам, поскольку требования по поддержанию имиджа обязывают их повышать квалификацию, проходить профподготовку и т.д.
Международный опыт в области налогового консультирования свидетельствует об эффективности профессиональных сообществ, объединяющих своих членов, специализирующихся на налоговом консультировании по видам деятельности (например, в банковской сфере, страховой деятельности и т.д.), либо по определенным группам налогоплательщиков (например, ремесленники, фермеры, индивидуальные предприниматели), либо по видам налогов (например, НДС, имущественные налоги с физических лиц) и т.п.
Мехова Т.Н.:
Какие принципы, функции хотел бы видеть государственный контролирующий орган в деятельности СРО и какие базовые требования к ее членам должны быть заложены этими СРО в своих нормативных правовых и внутренних документах?
Саморегулируемые организации (СРО) не могут заниматься предпринимательской деятельностью, их создание предполагается лишь для координации деятельности налоговых консультантов, для представления и защиты их профессиональных или имущественных интересов. Однако необходимо отметить, что статус этих СРО несколько отличается от большинства некоммерческих организаций, создаваемых гражданами и (или) юридическими лицами.
Полагаю, что основными функциями СРО могут быть:
разработка и утверждение единых методик и общих стандартов качества налогового консультирования;
создание единого банка данных о работниках и работодателях в сфере налогового консультирования;
организация обучения налоговых консультантов;
утверждение квалификационных требований к аттестации налоговых консультантов;
защита прав и законных интересов налогоплательщиков;
организация системы налогового консультирования;
участие в организационном, кадровом и ресурсном обеспечении налоговых консультантов;
осуществление контроля за соблюдением квалификационных требований налоговыми консультантами;
участие в аттестации налоговых консультантов и др.
Таким образом, качество оказываемых налоговыми консультантами услуг со стороны государственных органов эффективнее оценивать через СРО, поскольку эту функцию (роль) не смогут заменить или выполнить ни налоговые проверки, ни мониторинг Интернет — предложений, ни анализ судебной
11
практики о конфликтных ситуациях, ни др. методы (опросы, обследования, рекомендации и отзывы клиентов и т.п.), ни самое главное «добросовестная» история налогоплательщиков — клиентов.
Михин А.А.:
Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта?
В настоящее время налогоплательщик приучен проверять своих контрагентов, а налоговый консультант — такой же контрагент, поскольку затраты на консультационные услуги, если они оказываются внешними налоговыми консультантами, в целях налогообложения должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Если налогоплательщик сам проверяем, то у него всегда есть желание иметь дело с тем, кто сам платит налоги.
С одной стороны, отсутствие информации об ИНН/КПП, ЕГРН (ЕГРИП) налоговых консультантов, рекламирующих свои услуги через Интернет, влияет на решение налогоплательщика: кому платить за услуги. С другой стороны, неорганизованный рынок создает неравные конкурентные условия ее участников.
Спорным является вопрос, будет ли осуществляться СРО реальный контроль за соблюдением качества оказываемых услуг.
Несомненно, другое — для осуществления указанных выше функций СРО необходимо предоставление полномочий, закрепленных законодательно, как это уже имеет место в мировой практике.
Список использованных источников.
1.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. № 9/1
2.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. № 9/1
3.Инвестиционная политика России: переносим акцент со слов на дело. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. № 20
4.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru
5.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
12
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(на основе материалов разработанной концепции налогового консультирования и проекта закона «О налоговом консультировании» с участием ученых и специалистов ведущих вузов, представителей общественных организаций)
Участники:
Паскачев А.Б. — — главный редактор журнала "Налоговая политика и практика", д.э.н, профессор, Государственный советник налоговой службы II ранга, член Общественной палаты Российской Федерации, член Президиума Совета по межнациональным отношениям при Президенте РФ, глава Комиссии по миграционным вопросам Совета по межнациональным отношениям при Президенте РФ.
Михин А.А. — проректор по научной работе и международной деятельности Московского налогового института, д.и.н., профессор Засько В.Н. — ректор Московского налогового института, д.э.н., профессор.
Сулейманов Д.Н. — первый проректор Московского налогового института, к.э.н. Кашин В.А. — заведующий кафедрой налогового администрирования МНИ, государственный советник налоговой службы II ранга, д.э.н.
Нестеров Г.Г. — профессор кафедры налогового контроля и проверок финансово — хозяйственной деятельности АЭБ МВД России, д.э.н Мехова Т.Н. — советник налоговой службы РФ II ранга, член Комитета Института
профессиональных бухгалтеров России в коммерческих и некоммерческих организациях, государственных (муниципальных) учреждениях Субботин В.И. — ответственный секретарь экспертного совета по оценке результатов
исследовательских работ в области налогов и налогообложения, руководитель научно — методического центра, к.в.н., профессор МНИ Школьная Т.Б. — заместитель директора Института налогового менеджмента и
экономики недвижимости Высшей школы экономики, к.э.н. Сулейманов М.Д. — руководитель центра налоговых и правовых консультаций МНИ Шакирова Д.Ю. — заместитель директора центра налогового администрирования и финансового управления РАНХ и ГС при Президенте РФ Погребная Я.А. — директор налогового колледжа, аттестованный консультант по налогам и сборам ГНИИ РНС ФНС РФ, к.п.н.
Андрианов Д.Н. — генеральный директор ООО «Тикра - ЭМ» Исабеков А.А. — генеральный директор ООО «Баракат»
Михин А.А.:
В настоящее время рассматривается проект Федерального Закона «О налоговом консультировании», который подготовлен с целью конкретизации положения Налогового кодекса РФ об институте налогового представительства. В частности, о необходимости определения правового статуса уполномоченного представителя налогоплательщика и упорядочения деятельности по налоговому консультированию, а также квалифицированной подготовки.
Начиная еще с 90-х годов прошлого века в России идет процесс развития и правового оформления налогового консультирования. Его активно поддерживает ФНС, Институт государства и права РАН, организации налогоплательщиков, аудиторов, адвокатов, научных учреждений, ученых и работодателей.
13
В числе учебных заведений Московский налоговый институт, Институт налогового консультирования, Центр налогового администрирования и финансового управления РАНХиГС при Президенте РФ, Институт налогового менеджмента и экономики недвижимости ВШЭ, РОСНОУ.
Цель сегодняшнего заседания круглого стола, собравшего представительное число участников, заключается в том, чтобы развить процесс решения вопросов налогового консультирования и налогового представительства на основе Федерального Закона.
Сулейманов Д.Н.:
В нашей стране на протяжении нескольких десятков лет налоговая система постоянно реформировалась. Например, только в 1991 — 2000 гг. было принято 3340 новых актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющих.
Все это привело к активному включению граждан в налоговые правоотношения, предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта и признания налогового консультирования самостоятельным видом деятельности.
Проблемы налогового консультирования затронули не только научную, но и политическую, экономическую и социальную сферы.
Подготовка квалифицированных специалистов в начале XXI века выдвинулась на первый план. В 2002 году был создан Институт налогового консультирования. Программа подготовки специалистов была подготовлена на основе зарубежного и отечественного опыта. За десять лет мы выпустили около 1000 аккредитованных специалистов. Все они успешно трудятся в организациях, некоторые из них открыли свои центры.
Сегодня среди участников нашего круглого стола присутствуют первые педагоги вуза, ведущие ученые, которые стоят у истоков многих разработанных документов по налоговому консультированию, в том числе проекта Закона «О налоговом консультировании». Это Паскачев А.Б., Нестеров Г.Г., Кашин В.А., Мехова Т.П. и др. Член Общественной палаты РФ, государственный советник налоговой службы 2 — го ранга, д.э.н., профессор Паскачев А.Б., продолжая тему подготовки специалистов, предложил подумать о том, как, где и по каким программам осуществлять подготовку, чтобы участие выпускников в реформировании налоговой системы приводило к реальным результатам стабилизации этой системы, укреплению налоговой дисциплины.
Главное, чтобы подготовка налоговых консультантов не сводилась к уровню «ликбеза» в сфере налогообложения, выдаче какого — либо аттестата, свидетельства или удостоверения, а тем более «диплома» негосударственного учебного заведения, выдаваемых за короткий срок обучения (несколько дней или недель, месяцев), в течение которого может быть лишь осуществлено ознакомление с действующим налоговым законодательством и элементарными налоговыми понятиями.
14
Такой документ «об образовании» будет вызывать соблазн у владельца его заниматься частной практикой и брать за свои услуги большие гонорары, причем, без всякой ответственности за отрицательные результаты (причиненный ущерб) своего консультирования и представительства. Да и само краткосрочное обучение мало что дает для подготовки квалифицированных кадров в этой сфере. Наоборот же, обучение должно быть качественным, отвечать требованиям, в том числе и международных стандартов, желательно включать хорошую стажировку (можно и за рубежом, например, в Германии, Израиле, США и др.).
Подготавливаемые специалисты должны быть заинтересованы в своей квалификации и периодически (в начале через 3 года, а затем через 5 и более лет) проходить обучение с целью повышения квалификации. Востребованность именно таких специалистов будет весьма высокой не только в среде налогоплательщиков, но и в налоговых, правоохранительных органах, судах.
Мехова Т.Н.:
Налоговое консультирование могло бы быть построено в соответствии с принятыми по этому вопросу законами и подзаконными актами. Нормативная база налогового консультирования в настоящее время, хотя и имеется, но весьма слаба и неопределенна.
В случае необходимости проведения налоговыми органами мероприятия, требующего участия налогового консультанта, эксперта, то возможен договор между палатой (гильдией) налоговых консультантов и налоговым органом (ФНС России). При этом государственные органы, поручившие налоговому консультанту выполнение обязанностей (своих служебных или в качестве эксперта по налогообложению), должны обеспечить личную безопасность налогового консультанта и членов его семьи, если есть такая необходимость.
Важно при определении правового статуса налогового консультанта предусмотреть, что орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, а также прокурор, суд, арбитражный суд могут давать налоговому консультанту поручения выступать в качестве эксперта по налогообложению.
Консультант должен быть независимым, действовать в точном соответствии с законом, не поддерживать контакты, которые могут ограничить его деятельность, сохранять тайну налогоплательщика и действовать в его интересах с соблюдением законодательства, отстаивать интересы государства, оказывать помощь государственным органам, в частности ФНС России.
Таким образом, проблема правовой регламентации налогового консультирования является актуальной и нуждается в решении, которое бы привело к созданию спокойной, справедливой налоговой системы, основанной на цивилизованных отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами. Важно то, что при этом обе стороны — государство и налогоплательщики — выигрывают.
15
Кашин В.А.:
Налоговое консультирование возникло в двадцатые года XX века, как составная часть управленческого консультирования, как консультирования по вопросам финансов, включая финансовые организации финансовый контроль за осуществляемые хозяйственные операции.
При всем современном многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: государственное регулирование и саморегулирование.
При государственном регулировании в стране имеется специальный закон о налоговом консультировании существует профессиональное объединение , созданное и действующее на основе этого закона, поддерживая его осуществление и контролируя его выполнение. Членство в этом объединении является обязательным для всех субъектов налогового консультирования страны.
Странами — представителями этой системы выступают: Австрия, Венгрия, Германия, Польша, Италия, Словакия, Франция, Чешская Республика и Хорватия. К этой группе относятся также Люксембург и Португалия, хотя членство является добровольным.
В странах, в которых оказание консультационных услуг в сфере налогообложения не подлежит законодательной регламентации, функции регулирования профессиональных услуг берут на себя саморегулируемые организации.
Профессиональные объединения при этом, как правило, созданные на частноправовой базе и действует исключительно на основе внутренних правил и норм. Членами профорганизации становятся лица, отвечающие требованиям для вступления в нее, но на добровольных началах. Таким образом, собственные нормативные положения, изданные объединением, обязывают только его членов.
Странами — представителями этой системы является Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и другие. Например, в Голландии функционирует четыре крупные организации, объединяющие налоговых консультантов, в каждой из которых приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Членство в организациях является персональным, и, как правило, требует университетской степени образования. Обычно член одной из них не может вступить в другую организацию.
Засько В.Н.:
Важно, что в современных условиях налоговое консультирование реально выполняет статус уполномоченного представителя налогоплательщика. Их услугами воспользовались тысячи налогоплательщиков — юридических и физических лиц в различных регионах Российской Федерации.
Практика соответствующего Закона только установит статус — кво налогового консультанта, как самостоятельного вида деятельности.
16
Федеральная налоговая служба РФ заинтересованно поддерживает процесс прохождения Закона, учитывая интересы организаций, научных учреждений, предпринимателей и населения страны.
Московский налоговый институт в настоящий период располагает достаточным научным потенциалом, чтобы быть активным участником подготовки важного документа затрагивающего серьезные интересы общества и государства. Мы проявляем готовность, принять участие в разработке Концепции налогового консультирования, Регламента их работы, программ и методических рекомендаций.
Список использованных источников.
1.Протекционизм или фритредерство — выбор целиком зависит от конкретной ситуации. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. №24
2.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А.// http://nalog -i.ru
3.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013 №9/1
4.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
5.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
6.Международная миграция капитала и модернизация экономики: необходим стратегический подход Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2013. № 8/1
17
ЧТО НЕОБХОДИМО ДЛЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ КОНСУЛЬТАНТОВ?
Первый проректор НОУ ВПО "Московский налоговый институт", эксперт Конкурсной комиссии для проведения конкурса на замещение вакантных должностей федеральной государственной гражданской службы, Аттестационной комиссии и Комиссии по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных гражданских служащих ЦА ФНС России, член Рабочей группы по выработке единых подходов к реализации механизмов саморегулирования в сфере налогового консультирования ФНС России
Сулейманов Д.Н., к.э.н.
В Концепции ФНС России на 2013 — 2018 годы обозначено одним из целевых ориентиров досудебного регулирования налоговых споров в системе налоговых органов РФ развитие примирительных процедур.
Кроме того, придавая значимость досудебному урегулированию, ФНС России наметила в основных направлениях Концепции — развитие института профессионального налогового консультирования.
Практика примирительных процедур широко используется в судопроизводстве. При этом есть обязательный предварительный порядок урегулирования споров и необязательный, т.е. добровольный. Процедура следующая: если стороны заключат соглашение о том, что они договорятся сами и никто из них не обращается в суд до тех пор, пока до конца не использованы возможности переговорного процесса, этот порядок — для сторон добровольный
— для суда — обязательный.
Судом мировое соглашение утверждается при наличии двух условий:
оно не должно противоречить закону
не должно нарушать права и интересы третьих лиц.
На проводимой Центром информационных технологий компании «Гарант» Интернет — конференции «Досудебное урегулирование споров и урегулирование споров на ранней стадии судопроизводства» Председатель ВАС РФ В.Ф. Яковлев отметил, что в практике зарубежных стран для урегулирования споров путем заключения мирового соглашения привлекаются посредники. При этом, посредник не только консультирует, но также подводит стороны и психологически, и экономически, и финансово, и юридически к мировому соглашению. И вместе с ними вырабатывает вариант такого соглашения.
В сфере налоговых отношений таким посредником может быть уполномоченный представитель налогоплательщика — любое физическое или юридическое лицо (для справки — уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры).
Из какой категории лиц налогоплательщик может в настоящее время выбирать себе уполномоченного представителя? Он может обратиться к аудитору или адвокату через юридическую консультацию. Чаще всего
18
налогоплательщики обращаются к частным лицам и фирмам, широко рекламирующим консультационные услуги по вопросам налогообложения и устанавливающим высокие цены за свои услуги и не принимающим на себя никакой ответственности. При этом за результаты неквалифицированного налогового консультирования расплачивается налогоплательщик.
Деятельность налоговых консультантов за время становления новой налоговой системы России сформировалась, как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательством. Консультационная деятельность, в свою очередь, включает множество разновидностей, в том числе налоговую и юридическую. Юридическая консультация ограничивается разъяснением действующего законодательства, в данном случае в области налогов. Экономическое содержание не входит в предмет юридической консультационной деятельности.
Таким образом, налоговое консультирование представляет собой органическое сочетание экономического содержания и юридической формы и заключается в даче советов по применению законодательства о налогах и сборах, а также оказание других видов услуг, связанных с его применением.
Специалист по налоговому консультированию отличается от аудитора как специалиста в области экономики и от юриста как специалиста в области законодательства, и в связи с этим должен заниматься профессионально той деятельностью, которая на него возлагается в качестве основной функции.
Очевидно, что для этого требуется хотя бы минимальное регулирование этой деятельности в силу ее государственно — общественной значимости.
Каким же может быть это регулирование? Оно может быть как законодательным, так и профессиональным. В настоящее время единственная структура в РФ объединяет 1415 налоговых консультантов по профессиональному признаку — это Палата налоговых консультантов. Регулирует ли она деятельность налоговых консультантов и в чем заключается такое регулирование?
Регулирование деятельности, в первую очередь, предполагает, соблюдение участниками отношений прав и обязанностей сторон, а несоблюдение — ответственность.
Поскольку речь идет о формировании института профессионального налогового консультирования, предлагается обсудить следующий перечень требований:
1.независимость;
2.не поддерживать контакты, которые могут ограничить деятельность налоговых консультантов.
3.не брать ссуды у тех лиц, в отношении которых консультант ведет дела;
4.выбирать наиболее верные с точки зрения закона и выгодные для налогоплательщика решения;
5.соблюдать этику по отношению к другим консультантам;
6.не нарушать законодательство РФ и т.д.
19
Отсутствие законодательно установленных требований по контролю за деятельностью налогового консультирования, в том числе за качеством оказываемых консультационных услуг, а также форм его осуществления со стороны профессиональных объединений порождает недоверие консультируемого лица к самому налоговому консультанту, поскольку «легитимность» его деятельности со стороны государственного органа не подтверждена. В связи с этим, совершенно очевидна необходимость в правовом регулировании, исходящем от государства.
Общественный или можно назвать его внешний контроль качества работы налоговых консультантов — это приоритет саморегулируемых организаций и здесь следует пользоваться правом по своему усмотрению устанавливать порядки.
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. № 9/1
2.Формирование инвестиционного климата и интересы российской экономики Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2012. № 3/1
3.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog -i.ru
4.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. № 9/1
20