Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сборник статей

Финансовое обеспечение этих расходов является расходным обязательством субъектов РФ.

Следует отметить, что ФЗ № 273 (ч.5 ст. 79) предусматривает создание органами государственной власти субъектов РФ отдельных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по адаптированным основным общеобразовательным программам, для обучающихся с ограниченными возможностями здоровья. Согласно п. 1 ч. 5 ст. 108 ФЗ № 273-ФЗ специальные (коррекционные) образовательные учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья должны переименоваться в общеобразовательные организации.

Если в детском доме не реализуются образовательные программы (дети получают общее образование в близлежащей школе), то детский дом не является образовательной организацией и должен быть отнесен к стационарным учреждениям социального обслуживания. Если общее образование в детском доме предоставляется, то он может получить статус общеобразовательной организации (с дополнительно осуществляемой функцией интерната для детей сирот (ч. 7 ст. 66 ФЗ № 273-ФЗ) либо быть отнесен к учреждениям социального обслуживания, осуществляющим обучение (ч. 3 ст. 31 ФЗ № 273-ФЗ).

В соответствии с положениями ст. 91 ФЗ № 273-ФЗ (ч. 1 ст. 1) образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования. Этой же статьей разграничены полномочия по лицензированию между Рособрнадзором и органами исполнительной власти субъекта РФ (ст.ст. 6 и 7).

Между тем, переходными положениями, касающимися лицензирования образовательной деятельности (части 7, 8 ,9 ст. 108 ФЗ № 273-З), предусмотрено использование выданных до дня вступления в силу ФЗ № 273-ФЗ лицензий организациями, осуществляющими образовательную деятельность (ч. 7), указанные лицензии должны быть переоформлены до 01.01.2016 (ч. 9). Порядок выдачи лицензий по образовательной деятельности регулировался Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 № 174.

До 01.01.2016 образовательная деятельность также может осуществляться на основании ранее выданных свидетельств о государственной аккредитации (ч. 9). Исключение составляют свидетельства о государственной аккредитации в части имеющих государственную аккредитацию дополнительных профессиональных образовательных программ, которые не действуют со дня вступления в силу ФЗ № 273-ФЗ (ч. 8).

41

Согласно п. ст. 108 ФЗ № 273-ФЗ индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность с привлечением педагогических работников, должны получить лицензию на осуществление образовательной деятельности до 1 января 2014 года. В случае неполучения до истечения указанного срока индивидуальными предпринимателями лицензий они обязаны прекратить осуществление образовательной деятельности с привлечением педагогических работников.

Сулейманов Джабраил Нохаевич — ректор Института налогового консультирования, к.э.н.

Засько Вадим Николаевич — ректор Московского налогового института,

д.э.н.

Мехова Татьяна Николаевна — директор Центра налогового планирования и консультирования Института налогового консультирования, советник налоговой службы РФ II ранга

Погребная Ярослава Адольфовна — директор Налогового колледжа, к.п.н.

Список использованных источников.

1.Протекционизм или фритредерство — выбор целиком зависит от конкретной ситуации. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. № 24

2.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н.// Налоговая политика и практика.

2013. №9/1

3.Инвестиционная политика и ее роль в стратегии социально — экономического развития страны. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. №2, 3.

4.Трансфертное ценообразование диктует новый подход к подготовке налоговых служащих. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru

5.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1

6.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog- i.ru

42

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНО — ЗНАЧИМЫХ ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

Сулейманов Джабраил Нохаевич — первый проректор Московского налогового института, к.э.н.

Засько Вадим Николаевич — ректор Московского налогового института, д.э.н. Мехова Татьяна Николаевна — директор Центра налогового планирования и консультирования Института налогового консультирования, советник налоговой службы РФ II ранга Мацаева Милана Джабраиловна — заместитель руководителя Центра

дополнительного образования Московского налогового института.

Рассмотрев динамику поступления налогов в сфере деятельности социально — значимых услуг, можно отметить, что по сравнению с 2006 г. по всем видам налогов наблюдается рост платежей от 2 до 5 раз, а удельный вес в совокупном объеме налоговых платежей по отраслям экономики в целом по РФ составляет порядка 10 процентов (форма № 1 — НОМ, сайт ФНС России).

Всоциально — ориентированной сфере деятельности налогоплательщики

внастоящее время имеют значительные налоговые преимущества, целью предоставления которых является:

1) снижение налоговой нагрузки;

2) снижение издержек функционирования;

3) стабильности экономического положения;

4)выравнивание условий налогообложения различных видов деятельности;

5)предоставление материальной выгоды у определенных категорий получателей услуг.

Рассмотрев динамику поступления налогов в сфере деятельности социально — значимых услуг, можно отметить, что по сравнению с 2006 г. по всем видам налогов наблюдается рост платежей от 2 до 5 раз, а удельный вес в совокупном объеме налоговых платежей по отраслям экономики в целом по РФ составляет порядка 10 процентов (форма № 1 — НОМ, сайт ФНС России).

Но пополнение бюджета не должно оставаться единственной целью налоговой политики, необходимо не забывать о стимулирующей роли налоговой системы. При этом приоритетом экономической политики было и остается безусловное выполнение государством своих обязательств перед гражданами.

Так, налоговые преимущества в этой сфере услуг нацелены на решение комплекса социальных задач организациями, имеющими особенности организационно — правовой формы, основная масса которых составляет некоммерческие организации.

Федеральный закон от 21.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» определяет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих

43

организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления (п. 1 ст.

1).

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 ст.

1).

Формы некоммерческих организаций изображены на схеме № 1.

44

Схема 1. Формы некоммерческой организации

Некоммерческая организация Ст. 2 ФЗ от 12.01.1996 №7-ФЗ

Предпринимательская деятельность

45

46

47

На схеме № 2 коротко дана характеристика автономных некоммерческих организаций

На схеме № 3 коротко изображена деятельность бюджетных учреждений.

Вышеуказанные субъекты выполняют частично функцию производства общественных благ за государственные органы, в то же время, не подменяя их и не дублируя.

Деятельность этих организаций направлена на оказание социально — значимых задач и общественно — полезных услуг в области социального обеспечения, профилактики сиротства, науки, образования, культуры, здравоохранения и многих других областях.

Предоставление налоговых преимуществ особенно важно для тех организаций, деятельность которых связана с необходимостью значительных затрат на создание и поддержку необходимой инфраструктуры (детских приютов, пунктов питания для бездомных, мест для трудовой занятости инвалидов, образовательных, научных, медицинских учреждений и т.п. видов деятельности).

Государственная значимость этой сферы деятельности — вовлечение граждан и организаций в благотворительную деятельность. Налоговая политика строится в направлении реализации положений Конституции РФ о свободе экономической деятельности (ст. 34) и поощрении благотворительности (ст. 39).

При этом доходы в случае их получения не распределяются между собственниками в отличие от других собственников прибыли, которые распределяют ее между собой или направляют, например, на инвестирование.

Налогообложение, как для оказывающих эти услуги, так и для получателей должно строиться по принципу нейтральности и справедливости.

Наиболее результативным и часто используемым приемом воздействия налогов на решение социальных и экономических проблем является льготное налогообложение. Но область применения и его порядок должен иметь ограниченный и строго контролируемый характер.

На протяжении всего периода налоговых реформ механизму предоставления налоговых льгот придается большое внимание, поскольку объем этих льгот является расходной частью всех уровней бюджетной системы.

Элементом действующего налогового механизма являются также налоговые преференции, которые в последнее время стали широко применяться в правоприменительной практике в отношении налога на прибыль, региональных и местных налогов.

Однако, следует отметить, что используемый термин «налоговая преференция» не определен в законодательстве РФ, в связи с чем отрицательно влияет на стабильность и прозрачность применения законодательства о налогах и сборах. Практический интерес по разграничению экономических элементов «налоговые льготы» и «налоговые

48

преференции» уже имеется, поскольку в отдельных случаях их упоминание идет одновременно либо только в отношении «налоговых преференций».

Так, в Основных направлениях налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством РФ 30.05.2013 с учетом рекомендаций по результатам Парламентских слушаний от 13.05.2013, указано, что «…Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в

субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения недвижимости, принадлежащей юридическим лицам, а именно, определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу…».

Особое место в указанных выше Основных направлениях отведено упрощению налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом. В пункте 1.3 раздела 1 этих Основных направлений отмечено, что различия между финансовым результатом, рассчитанным по правилам бухгалтерского и налогового учета, обусловлены главным образом налоговыми преференциями и ограничениями признания отдельных видов расходов по правилам главы 25 НК РФ.

Следует отметить, что анализ текста главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ приводит к следующему выводу: порядок, установленный ранее до ее введения с 2002 г. в качестве льгот для отдельных видов деятельности, частично реализован в том или ином объеме через механизмы исключения для учета в целях налогообложения сумм полученных доходов и понесенных расходов. Так, например, получаемая религиозными организациями прибыль от уставной деятельности исключается из объекта налогообложения, причем вне зависимости от того, куда она использована.

Освобождены от налогообложения также расходы на нужды инвалидов, осуществленные организациями, использующими труд инвалидов на цели социальной защиты инвалидов, и общественными организациями инвалидов или учреждениями, находящимися в собственности общественных организаций инвалидов, а также суммы, направленные в российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития.

Как таковой термин «льгота» для целей исчисления налога на прибыль отсутствует. Вместе с тем, в диссертационном исследовании на соискание ученой степени к.э.н. «Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций» О.Г. Лапина на основе проведенного анализа доказала фактическое наличие льгот по налогу на прибыль, квалифицировав их как налоговые преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. О.Г. Лапина по налогу на прибыль выявила два признака льгот:

1) конкретным преимуществом может воспользоваться только отдельная группа (категория) налогоплательщиков;

49

2) льготы по налогу на прибыль устанавливаются только НК РФ, поскольку это федеральный налог.

Для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, статьей 284.1 НК РФ предусмотрено применение льготной ставки 0% (т.е. отсутствие уплаты налога на прибыль). Указанная норма была введена ФЗ от 28.10.2010 № 395 и применяется с 01.01.2011.

Всвязи с введением льготного налогообложения налоговая нагрузка по организациям образования с 2010 г. в размере 8,3% снизилась до 7,2% в 2012 году, по организациям здравоохранения, соответственно, с 7,2% до 6,5 процента.

Однако ее применение ограничено условиями, установленными этой статьей:

— только теми видами деятельности, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее — Постановление № 917).

Всвязи с введением с 01.09.2013 (за исключением отдельных положений) ФЗ от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании» система образования претерпела кардинальные изменения.

Всвязи с этим, имеется необходимость в приведении раздела 1 «Виды образовательной деятельности» Постановления № 917 в соответствие с положениями ФЗ № 273 — ФЗ, предусмотрев следующие изменения:

1)исключить из раздела 1 «Реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования», поскольку оно включено в систему среднего профессионального образования, как подготовка квалифицированных рабочих (служащих);

2)уточнить редакцию «Реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры)» и изложить ее в следующей редакции: «Реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры, программы подготовки научно — педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры

—стажировки)», поскольку введен третий уровень высшего образования — подготовка кадров высшей квалификации (аспирантура, ординатура и иные виды подготовки);

3)исключить «Реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования», поскольку докторантура выведена из сферы образования в сферу науки;

4)уточнить редакцию «Реализация дополнительных образовательных программ» и «Реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями» и изложить их в следующей редакции: «Реализация дополнительных общеобразовательных и профессиональных программ» и «Реализация программ профессионального

50