Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сборник статей
.pdfобучения организациями, осуществляющими образовательную деятельность».
Следует отметить, что в зависимости от точности формулировок зачастую зависит процедура администрирования и исполнения законодательства, в случае недостаточной точности повышаются риски неумышленного исполнения законодательно установленных норм в связи с их неопределенностью и возможностью различных трактовок.
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
2.Формирование инвестиционного климата и интересы российской экономики Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2012. № 3/1
3.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
4.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
5.Международные финансовые центры и их роль в решении проблем привлечения инвестиций. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика, 2012. №7/1.
6.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru
51
ИННОВАЦИОННАЯ ЛАБОРАТОРИЯ ОБУЧЕНИЯ НАЛОГОВОМУ АДМИНИСТРИРОВАНИЮ
НОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ ИНСТИТУТ» — «НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ».
Мехова Татьяна Николаевна — директор Центра налогового планирования и консультирования Института налогового консультирования, советник налоговой службы РФ II ранга
В Московском налоговом институте с сентября 2013 г. создано новое структурное подразделение — Инновационная Лаборатория Обучения Налоговому Администрированию НОУ ВПО «Московский налоговый институт» — «Налоговая инспекция».
Членом Лаборатории может стать любой студент на добровольной и бесплатной основе.
Основной целью Лаборатории является:
формирование у студентов компетенции по освоению, развитию и закреплению полученных теоретических знаний в области налогов и налогообложения, налогового администрирования;
адаптация студентов к профессиональной деятельности в системе налоговых органов РФ.
В Лаборатории студенты смогут на деле:
— ознакомиться с информационными технологиями поддержки рабочих процессов в налоговой инспекции (ИТ — услуги):
регистрация и учет налогоплательщиков;
электронный документооборот;
ввод и обработка данных налоговой отчетности;
налоговый контроль (логико-синтаксический, логикоарифметический, межведомственный контроль налоговых деклараций, процедура проведения камеральных и выездных налоговых проверок);
— узнают о новейших информационно — аналитических структурах по направлениям деятельности налоговой инспекции (местный уровень), применяемые ими математико-статистические методы, экономикоматематические модели.
Будет уникальная возможность попробовать свои силы по разработке и внедрению в процесс налогового администрирования таких методов, как: кластерный и фрактальный анализ, сплайн — интерполяция и сплайн — моделирование, нейросетевые технологии и т.д.
Для студентов мы будем проводить мастер — классы, темы будут формироваться с учетом пожеланий, а проводить будут Мастера своего налогового дела — специалисты ФНС России, УФНС России по г. Москве и территориальных местных налоговых инспекций.
Студентам будет интересно поучаствовать в деловых и ролевых играх: например, в налоговой проверке, опросить свидетеля или быть самому свидетелем, сделать выемку документов у налогоплательщика,
52
поучаствовать на досудебном урегулировании налоговых споров и многое другое.
Коллектив Инспекции будет рад видеть ваших родителей, которые в доброжелательной обстановке получат консультации по налогам : как получить налоговые вычеты по НДФЛ, какие документы для этого нужны и по другим вопросам, связанным с налоговыми льготами для физических лиц: по НДФЛ, налогам на землю и на имущество, по транспортному налогу. Давайте поможем и своим сокурсникам, родителям, знакомым — у нас получится.
Студенты в нашей Инспекции смогут в режиме — Онлайн зайти на сайт ФНС России и узнать налоговые новости, воспользоваться «Личным кабинетом налогоплательщика», научными новинками, свежими изданиями СМИ по налоговой тематике.
Руководство Инспекции надеется, что только от вас и вашего участия будет зависеть наш общий успех: постепенное «вхождение» в профессию от «порога («ступенек») в «дом»: по сценарию: «налогоплательщик — налоговый орган», «налоговый орган — налогоплательщик».
Во время учебы студенты смогут также овладеть дополнительными навыками других специальностей (профессий), сопряженных с профессией налогового работника, например, консультанта по налогам и сборам, адвоката, арбитражного судьи, аудитора и т.д.
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
2.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
3.Международные финансовые центры и их роль в решении проблем привлечения инвестиций. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика, 2012. №7/1.
4.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru
5.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
53
ПАРЛАМЕНТСКИЕ СЛУШАНИЯ НА ТЕМУ: «ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА 2014 ГОД И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2015 И 2016 ГОДОВ»
Мехова Т.Н.
Чем интересна прошедшая неделя?
13 мая 2013 г. в Государственной думе РФ проходили Парламентские слушания на тему: «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», участниками которых были сотрудники НОУ «Институт налогового консультирования».
Перед участниками выступил с докладом по указанному вопросу Министр финансов РФ А.Г.Силуанов, со содокладом председатель Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам А.М.Макаров, а также РуководительФНС России М.В.Мишустин, Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей Б.Ю.Титов, заместитель Председателя Счетной палаты РФ В.П.Горегляда, главы субъектов РФ, представители фракций в Государственной Думе, объединений предпринимателей, экономического и экспертного сообщества.
Не оставил равнодушным никого из числа присутствующих вопрос о налоговой нагрузке.
Выступающими обратили внимание на некорректность применяемого в проекте Основных направлений метода сравнения уровня налоговой нагрузки по России с другими странами, в частности, в России уровень налоговой нагрузки определяется не только ставками по налогам, и даже не только объемом уплаченных налогов, но и размером тех административных издержек, которые несут налогоплательщики, выполняющие все предписания налогового законодательства.
В связи с этим, отмечено, что налоговая политика в России должна носить системный характер и охватывать все элементы налоговой системы в их взаимосвязи, а не представлять из себя набор фрагментарных изменений в налоговое законодательство, исходящих из задач бюджетного планирования.
По мнению участников Парламентских слушаний, в Основных направлениях налоговой политики обязательно должен содержаться анализ итогов реализации Основных направлений предыдущего периода с точки зрения достижения задач, поставленных Правительством или с указанием причин невозможности их достижения, обзор осуществленных за этот период мероприятий налоговой политики, не предусмотренных Основными направлениями и их влияние на темпы роста, социально — экономическое развитие и качество жизни граждан.
Особое внимание выступающими было обращено на то, что задачи прошлых лет, которые заявлялись в течение нескольких лет, так и не были
54
решены (например, упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, включение в главу 25 НК РФ института Соглашения о распределении расходов и т.п.).
Представитель фракции «ОПОРА РОССИИ» указал на необоснованное отсутствие в проекте Основных направлений вопросов, так или иначе связанных с поддержкой малого бизнеса. Складывающаяся в настоящее время катастрофическая ситуация связана с наличием реальной угрозы существования малого бизнеса в стране как класса, в том числе в результате принятия решений, связанных с взиманием обязательных страховых взносов.
Было высказано мнение, что решение вышеназванных задач возможно только в рамках подготовки комплексной Программы налоговой реформы, которая отвечала бы не только задачам бюджетного планирования, но и социально — экономического развития государства.
В этих целях предложено организовать широкое обсуждение путей реформирования налоговой системы с участием всех ветвей государственной власти, общественными бизнес — объединениями и при участии граждан Российской Федерации в рамках Открытого правительства.
Сулейманов Д.Н.
По приглашению Комитета Государственной Думы РФ по бюджету и налогам 13 мая 2013 г. представители профессорско-преподавательского состава Московского налогового института, НОУ «Институт налогового консультирования», студенты Московского налогового института и Налогового колледжа приняли участие в парламентских слушаниях на тему: «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».
Парламентские слушания проводились под председательством Председателя Государственной Думы С.Е. Нарышкина, который сообщил, что впервые парламентские слушания по такому вопросу проводятся в Зале пленарных заседаний Государственной Думы, значимость которых определяется не только самими парламентскими слушаниями, но и значимостью налоговой политики как части экономической политики государства.
Вторая существенная особенность состояла в том, что впервые в современной истории Государственной Думы парламентские слушания по проекту основных направлений налоговой политики проводились до рассмотрения этого вопроса и утверждения основных направлений Правительством Российской Федерации. Как правило, такие слушания проводились постфактум и основные направления просто доводились до экспертного сообщества и до парламентариев.
Основной доклад по проекту Основных направлений представил Министр финансов РФ А.Г. Силуанов, с докладом выступил председатель Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам А.М.Макаров.
Как было отмечено в докладе Министра финансов РФ А.Г. Силуанова, основной целью документа является определение основных параметров
55
налоговой системы на ближайшие три года в целях обеспечения предсказуемости, стабильности налоговой политики для бизнеса, что крайне важно для улучшения инвестиционного климата нашей страны; второй задачей — определение ориентиров для бюджетной политики, как проводимой на федеральном уровне, так и на региональном и местном уровнях.
Всвоих выступлениях участники Парламентских слушаний отметили не только важность обеспечения в рамках налоговой политики бюджетной устойчивости, но были озабочены тем, что планирование налоговой реформы исключительно с позиции бюджетных потребностей с неизбежностью приведет к тому, что налоговая система станет препятствием экономического роста и социально — экономического развития страны в целом, поскольку уже сейчас она фактически не выполняет свою стимулирующую функцию.
Всвязи с этим по итогам Парламентских слушаний было предложено следующее.
— доработать текст Основных направлений, имея ввиду необходимость реализации комплексного подхода к реформированию налоговой системы во взаимосвязи с экономической стратегией страны и объективной оценкой возможных последствий для бюджета, бизнеса и граждан;
— организовать широкое обсуждение Основных направлений налоговой политики, в том числе продолжить обсуждение в рамках Открытого правительства как посредством экспертного обсуждения, так и организации публичных общественных слушаний.
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
2.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
3.Международные финансовые центры и их роль в решении проблем привлечения инвестиций. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика, 2012. №7/1.
4.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru
5.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
56
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ
ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ТРАНСФЕРТНОМУ ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ
Первый проректор НОУ ВПО "Московский налоговый институт", эксперт Конкурсной комиссии для проведения конкурса на замещение вакантных должностей федеральной государственной гражданской службы, Аттестационной комиссии и Комиссии по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных гражданских служащих ЦА ФНС России, член Рабочей группы по выработке единых подходов к реализации механизмов саморегулирования в сфере налогового консультирования ФНС России
Сулейманов Д.Н., к.э.н.
Общие положения
На этапе применения новых положений НК РФ, регулирующих вопросы трансфертного ценообразования, налогоплательщики столкнулись с множеством проблем, связанных с его толкованием. Основными причинами этих проблем явились возможности разночтения и отдельные противоречия положений Закона №227 — ФЗ, а также отсутствие четких методических рекомендаций по его применению.
Воснову раздела Y.I. НК РФ были положены наработки Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР; Organization for Economic Co — operation and Development, OECD). При этом в зарубежной практике важное место в вопросах трансфертного ценообразования играют именно методические рекомендации ОЭСР, аналог которых в российской практике пока отсутствует.
Как свидетельствует статистика, систему трансфертных расчетов в РФ используют примерно до 20 крупных российских компаний (в основном, это добывающие отрасли, автомобилестроение, строительная промышленность, нефтегазовая и фармацевтические отрасли, компании, занимающиеся массовыми оптовыми поставками и т.д.). Как правило, названные налогоплательщики имеют свои специализирующиеся на трансфертном ценообразовании подразделения, а также мощную информационную поддержку в лице аудиторских компаний и других консалтинговых компаний, занимающихся налоговым консультированием.
Всилу ФЗ № 227-ФЗ ФНС России заключает соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, а также осуществляет налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Кроме того, согласно п. 6 ст. 105.16 НК РФ в случае, если налоговый орган местного уровня, проводящий налоговую проверку, или вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа обнаружил факты совершения контролируемых сделок,
сведения о которых не были представлены налогоплательщиком в
57
соответствии с п. 2 этой статьи, указанный налоговый орган самостоятельно извещает ФНС России о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках для проведения мероприятий налогового контроля.
Как видим широкий круг работников контрольно — аналитического блока налоговых органов, занимающиеся камеральными и выездными налоговыми проверками, должен обладать профессиональными навыками, способами и методами выявления и квалификации таких сделок, а также — проверки документации и отчетности по контролируемым сделкам.
Эффективность налогового контроля в данном случае зависит не только от уровня профессиональной подготовки работников налоговых органов этого контрольно — аналитического блока, но и тех работников, которые занимаются методологическим обеспечением вопросов по организации и проведению налоговых проверок по отраслевому принципу и контролируемым налогам.
В связи с этим, система комплексного повышения профессиональной подготовки гражданских служащих налоговых органов в рамках организации обучающих программ по профессиональной переподготовке и повышению квалификации должна учитывать указанные выше изменения законодательства о налогах и сборах, имея в виду формирование специальных программ обучения по трансфертному ценообразованию (базовый и продвинутый уровень).
Эти образовательные программы должны включать в обязательном порядке обучение информационным технологиям, в том числе по работе с информацией, используемой при проведении налогового контроля по трансфертному ценообразованию.
Базовый уровень обучения предназначен для профессиональной переподготовки специалистов высшего и среднего звена налоговых органов по следующим направлениям.
I-ое направление. Профессиональная переподготовка специалистов высшего звена государственных служащих по программе Master of Public Administration (MPA) для руководящего состава ФНС России (начальники и заместители начальника структурных подразделений ЦА ФНС России, региональных управлений ФНС России, межрегиональных инспекций ФНС России) (не менее 1/3 учебной программы в количестве не менее 850 ак.часов).
Форма обучения: очно/заочная, дистанционная.
Базовый уровень обучения должен включать в себя обучение по следующим теоретическим и практическим вопросам:
1)принципы контроля цен для целей налогообложения в РФ и рекомендации ОЭСР в отношении трансфертного ценообразования;
2)функциональный анализ, как основа для выбора наиболее подходящего метода;
3)методы обоснования соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню (главы 14.2 и 14.3 НК РФ):
58
—определение рыночной цены.
—сопоставимые рыночные цены — где найти и как применять, расчет интервала рыночных цен;
—сопоставимые сделки — как доказать сопоставимость или ее отсутствие и как применять методику корректировок;
—методы анализа уровня рентабельности — как найти сопоставимые компании и как рассчитывать интервал рентабельности;
—метод распределения прибыли — возможности применения на
практике;
—сложные методы распределения экономических результатов сделки между взаимозависимыми лицами;
4) механизм добровольных корректировок и его эффективность по внутрироссийским сделкам;
5)соглашение о ценообразовании (существующие реальные перспективы применения);
6)краткий обзор текущей арбитражной практики в РФ по вопросам определения рыночных цен для целей налогообложения;
7)тестирование с решением примеров — заданий, охватывающих основные моменты из рассмотренных тем.
II-ое направление. Профессиональная переподготовка специалистов среднего звена государственных служащих (специалисты межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (отраслевое налогообложение) и аналогичных территориальных инспекций) (не менее 1/3 учебной программы в количестве не менее 500 ак.часов).
Форма обучения: очно/заочная, дистанционная.
Программа должна включать, как минимум, все вопросы базового уровня первого направления. При этом, особое внимание уделяется функциональному анализу (п.п. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ), в том числе:
— описание функций, осуществляемых сторонами контролируемой сделки, с расшифровкой расходов сторон контролируемой сделки (группы контролируемых сделок), свидетельствующих о выполнении сторонами своих функций;
— описание активов (включая нематериальные активы), используемых каждой стороной для осуществления контролируемой сделки;
— описание рисков, принимаемых каждой из сторон контролируемой сделки, и анализ распределения ответственности между сторонами;
— развитие практических навыков в проведении функционального анализа.
По результатам обучения проводится аттестация в форме тестирования
ирешения примеров — заданий относительно выбора метода для налогообложения с учетом функционального профиля фирмы.
III-ье направление. Повышение квалификации (специальные программы для контрольно — аналитического и юридического блока налоговых органов регионального, межрегионального и местного уровня в количестве не менее 72 часов).
59
Форма обучения: очная, продвинутый уровень обучения.
Продвинутый уровень включает в себя:
1) теоретические занятия по следующим вопросам:
—обзор характеристик компаний с учетом их функционального профиля и взаимосвязи с выбором метода определения рыночных цен;
—особенности ценообразования в сделках с нематериальными активами и выполнением НИОКР;
—особенности ценообразования на услуги: методика распределения затрат для расчета стоимости услуг и применение надбавки;
—экономический анализ для определения рыночного интервала рентабельности.
—возможные пути предотвращения / разрешения споров с налогоплательщиками по вопросам, связанным с контролем цен для целей налогообложения.
—анализ снижения налоговых рисков и оптимизация налогообложения, в том числе, путем создания консолидированной группы налогоплательщиков; внесения изменений в существенные условия договоров и методики определения цен;
2) практические занятия (моделирование практических ситуаций, деловые игры, комплексные расчетные задания, дискуссии).
Список использованных источников.
1.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
2.Налоговая система Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
3.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
4.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru
5.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
6.Формирование инвестиционного климата и интересы российской экономики. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2012. №3/1.
60