Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сборник статей
.pdfДИАЛОГИ НА 12 АПРЕЛЯ 2013 ПО ПРОЕКТУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О НАЛОГОВОМ КОНСУЛЬТИРОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Заместитель директора Института налогового менеджмента и экономики недвижимости ВШЭ
Школьная Т.Б., к.э.н.
Ознакомившись с проектом Стратегии развития налогового консультирования в Российской Федерации, которая представлена Институтом налогового консультирования для обсуждения, нельзя остаться равнодушным, поскольку в настоящий момент назрела необходимость придания статуса налоговым консультантам и их деятельности полноправных правовых полномочий, с одной стороны, а с другой стороны, — установить в какой — то мере ответственность за исполнение своих обязательств по качеству оказываемых услуг клиентам, а также перед государством по исполнению налоговых обязательств по своей предпринимательской деятельности.
Заинтересованность представляет второе стратегическое направление — становление института налоговых консультантов в РФ, одним из ключевых решений которого является разработка законопроекта «О налоговом консультировании в РФ». Есть ли в настоящий момент какие — то разработки и видение этого документа?
Вместе с тем, в Стратегии содержится ряд новых определений и понятий (часть первая проекта Стратегии), как они будут взаимоувязаны и согласованы с отдельными отраслями законодательства и действующими нормативными правовыми актами (гражданского, налогового, трудового и т.д.), соприкасающимися с этим видом деятельности?
Мехова Т.Н. — директор Центра налогового планирования и консультирования НОУ «Институт налогового консультирования».
Совершенно согласна с Т.Б., поскольку одновременно с формированием и развитием налоговой системы РФ формировался и развивался рынок услуг по налоговому консультированию, расширялся круг оказываемых услуг и лиц, активно предлагающих свои услуги, в том числе в режиме Онлайн.
Как бывшего государственного налогового чиновника меня беспокоит неравная конкуретноспособность налоговых консультантов на этом рынке. Например, услуги аудиторов и адвокатов в какой — то мере законодательно регулируются и их деятельность прозрачна, в то же время существует другой рынок налоговых консультантов, рекламирующих свои услуги в Интернете без прозрачности своего статуса (т.е. на доверии клиента о получении качественной налоговой консультации). Третья группа — физические лица, оказывающие эти услуги, организована путем аттестации на соответствие квалификации «Консультант по налогам и сборам» (справочно: постановление Минтруда
21
России от 04.08.2000 № 57) Палатой налоговых консультантов (ПНК) и нашим Институтом, которые ведут реестр налоговых консультантов, ПНК ведет также реестр образовательных организаций, аккредитованных ПНК, и реестры аттестованных специалистов по организации и ведению налогового учета и налоговых юристов.
При разработке любого законопроекта очень важно выстроить понятийный аппарат, исключив неоднозначные толкования и противоречия при использовании на практике и в действии. Также очень большое значение имеет правильно выстроенная структура законопроекта, положения которого впоследствии будут являться основой разработки нормативных правовых актов по этой деятельности и приведения в соответствие внутренних документов.
Засько В.Н.
Самое сложное при разработке этого законопроекта дать понятие деятельности по налоговому консультированию, т.е. положения основопологающей статьи 1 должны быть изложены емко, точно и грамотно, при этом должны соответствовать понятиям и терминам, используемым в других частях законопроекта с приданием им правовой основы.
Сулейманов Д.Н.
При разработке и обсуждении законопроекта постараемся задействовать весь «мозговой потенциал» Института и заинтересованных лиц, в частности, практикующих налоговых консультантов, сотрудников налоговых органов, законотворцев, общественных организаций.
Разработчиками Стратегии (проект которой также будет дорабатываться) было высказано единое мнение о соблюдении принципа преемственности, определяющего основную идею и цель данного законопроекта.
Вчастности, решено использовать научно — теоретические исследования
вобласти налогового консультирования, практику его осуществления в РФ и наиболее развитых странах, а также имеющийся опыт деятельности по налоговому консультированию аудиторскими компаниями, адвокатскими образованиями, Палатой налоговых консультантов и опыт профессиональной подготовки налоговых консультантов образовательными учреждениями.
Старицына Н.В. — председатель комитета ИПБ России по налогообложению в коммерческих, некоммерческих организациях, в государственных (муниципальных) учреждениях.
Можно ли ознакомиться с законопроектом, разработанным вашим Институтом или отдельными его положениями?
Сулейманов Д.Н.
Отдельные основополагающие для определения и понятия в какой — то мере обозначены в Стратегии.
22
Так, в статье 1 законопроекта предлагаем дать понятие деятельности по налоговому консультированию в следующей редакции:
«Деятельность по налоговому консультированию — это оказание услуг (выполнение работ) в сфере отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, физическими лицами, имеющими статус консультанта по налогам и сборам, и организациями, имеющими право на оказание этих услуг в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Вцелях настоящего Федерального закона физические лица имеющие статус консультанта по налогам и сборам, и организации, имеющие право на оказание этих услуг в соответствии с настоящим Федеральным законом, именуются налоговые консультанты».
Перед членами рабочей группы поставлена задача: при формировании основополагающих определений и терминов хотелось бы свести к минимуму введение новых понятий, поскольку с их введением возникнут проблемы переходных положений, поскольку легитимность должны получить все и консультанты по налогам и сборам, и адвокаты, и аудиторы, и ряд других физических и юридических лиц.
Принципиально должны быть решены вопросы по адвокатам и аудиторам. Так, согласно пункту 10 части второй ст. 2 ФЗ от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (далее-ФЗ № 63-ФЗ), оказывая юридическую помощь, адвокат, выступает в качестве представителя доверителя
вналоговых правоотношениях (п. 10).
ВНК РФ нет понятия «налоговые правоотношения», также как и понятия «налоговое право». НК РФ оперирует понятием «отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».
Учитывая, что адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь (п.1 ст. 1 ФЗ № 63-ФЗ) и она не является предпринимательской (п. 3 ст. 1 ФЗ № 63-ФЗ), а также исходя из содержания других пунктов части второй ст. 2 ФЗ № 63-ФЗ (получение консультаций и справок по правовым вопросам; составление заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера, представление интересов доверителя и участие в качестве представителя или защитника в судебных органах и т.д.), права налогоплательщиков в части получения юридической помощи в полной мере обеспечены этим ФЗ № 63-ФЗ.
Таким образом, возникает определенная правовая коллизия.
Погребная Я.А.
При осуществлении образовательного процесса и в Московском налоговом институте, и Московском налоговом колледже прослеживается заинтересованность студентов к профессии консультанта по налогам и сборам, о чем свидетельствует выполнение дипломных работ по темам налогового консультирования. Так, совершенно недавно, при защите дипломных работ, прозвучала интересная информация. В Германии, если адвокат хочет
23
специализироваться в налоговом праве, то у них есть две возможности: сдача экзамена на звание налогового консультанта либо получение дополнительной квалификации «адвокат со специализацией по налоговому праву».
Сулейманов Д.Н.
Использование международного опыта и консультаций общественных международных организаций и объединений несомненно предусмотрено и такая задача руководством поставлена. В самое ближайшее время мы будем располагать обобщенным материалом по 25 странам.
Необходимо привлечь внимание самих налоговых консультантов в обсуждение проектов и Стратегии, и Федерального закона.
С учетом специфики этого вида деятельности, целесообразно в Федеральном законе обозначить ее виды (внешнее и внутреннее налоговое консультирование); форму; перечень услуг (работ), который не должен быть закрытым, участников отношений в сфере налогового консультирования и т.д.
Предлагаем обсудить перечень услуг, оказываемых налоговыми консультантами, и отвести в статье 2 законопроекта специальную часть следующего содержания:
«2. Налоговое консультирование включает в себя деятельность по оказанию следующих услуг (выполнению работ):
1)предоставление разъяснений и рекомендаций по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, а также по вопросам международного налогового права;
2)дача рекомендаций по ведению налогового учета, разработке учетной политики в целях налогообложения, составлению и представлению налоговой отчетности (налоговых деклараций) (в том числе в электронном виде);
3)консультирование по методике взаимоотношений с налоговыми органами при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, а также при проведении других мероприятий налогового контроля, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;
4)предоставление информации о потенциальных налоговых рисках, рекомендаций о разрешении сложных и нестандартных ситуаций по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, с учетом обзора судебной практики, и официальных разъяснений финансовых и иных органов государственной власти и местного самоуправления законодательства о налогах
исборах в рамках осуществления ими своих полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
5)подготовка аппеляционных жалоб в вышестоящий налоговый орган в соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также заявлений, жалоб, отзывов и иных процессуальных документов в интересах налогоплательщиков;
24
6)представление интересов налогоплательщиков в налоговых, правоохранительных, судебных органах и иных органах государственной власти
иместного самоуправления.
7)выполнение экспертных работ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах по запросам налоговых, таможенных, судебных и других государственных контролирующих органов.
8)налоговое планирование;
9)другие виды услуг (работ), не противоречащие положениям настоящего Федерального закона и законодательным и нормативным правовым актам Российской Федерации.
Для целей настоящего Федерального закона деятельность сотрудников финансовых и иных органов государственной власти и местного самоуправления по разъяснению законодательства о налогах и сборах в рамках осуществления ими своих полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не является деятельностью по налоговому консультированию.
Действие настоящего Федерального закона не распространяется на органы
илиц, которые осуществляют представительство интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в силу закона».
Засько В.Н.
Стоит подумать и обсудить понятие «налоговая консультация», часто применяемое в отношении коммерческих организаций, оказывающих услуги в сфере деятельности по налоговому консультированию.
Старицына Н.В.
Совершенно верно. Осторожно надо подходить к понятийному аппарату. Мое мнение такое: поскольку в разговорной речи присутствует общепринятое выражение «налоговая консультация», т.е. услуга, вводить в проект Федерального закона название юридического лица — «Налоговая консультация» нецелесообразно, это создаст путаницу, главное, чтобы присутствовали слова налоговая (налоговый, налоговое) консультационная (консультационный, консультационное). Например», налоговый консультационный центр, налоговый консультационный кабинет (бюро) индивидуального предпринимателя», налоговая консультационная контора и т.п., по аналогии «Нотариальная контора», «Адвокатский кабинет» и т.п.
25
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. № 9/1
2.Инвестиционная политика России: переносим акцент со слов на дело. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. № 20
3.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
4.Стратегическое налоговое планирование — новое направление налогового консультирования. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru
5.Инвестиционная политика: необходим комплексный подход. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2012. № 10/1
6.Налоговая система Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog -i.ru
26
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ПРОЦЕССА НА ОСНОВЕ ВНЕДРЕНИЯ В ОБУЧАЮЩИЙ ПРОЦЕСС СТУДЕНТОВ ПРАКТИКУМА АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ ПРОЦЕССОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Первый проректор НОУ ВПО "Московский налоговый институт", эксперт Конкурсной комиссии для проведения конкурса на замещение вакантных должностей федеральной государственной гражданской службы, Аттестационной комиссии и Комиссии по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных гражданских служащих ЦА ФНС России, член Рабочей группы по выработке единых подходов к реализации механизмов саморегулирования в сфере налогового консультирования ФНС России
Сулейманов Д.Н., к.э.н.
В настоящее время автоматизация процессов налогообложения стала не только насущной потребностью, но и необходимым условием реализации налоговой реформы. Ключевым направлением является автоматизация налогового контроля за счет применения взаимоувязанного комплекса мероприятий по внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде документов, автоматизированной камеральной проверки, внедрению прогрессивных автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок.
Таким образом, важнейшее значение приобрело использование современных информационных технологий — систем приема и обработки данных, аппаратно — технических средств, специального прикладного программного обеспечения. Они призваны повысить уровень производительности в налоговых органах, что, в свою очередь, должно отразиться на эффективности их контрольной работы в сфере камеральных и выездных проверок.
Налоговые работники, осуществляя полномочия в области контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в целях исполнения своих служебных обязанностей обеспечены автоматизированным рабочим местом (АРМ), через программное обеспечение которых реализуется формирование результатов деятельности по учету налогоплательщиков, осуществления налогового контроля, взаимодействия с государственными контролирующими органами, банками, информационного и электронного взаимодействия с налогоплательщиками и т.д.
Формы и форматы отдельных документов, создаваемые в автоматизированном режиме по результатам этой деятельности, формализованы и утверждены приказами Минфина России и ФНС России и размещены в открытом доступе. Сведения, которые заносятся в эти документы, являются налоговой тайной, за исключением установленных ст. 102 НК РФ исключений.
Подготовка учебными заведениями специалистов для налоговых органов на современном этапе должна осуществляться закреплением теоретических
27
знаний практическими навыками работы на любом участке налогового работника. Получение этих навыков в рамках прохождения производственной практики не совсем эффективно, поскольку ограничивается узкой специализацией самих работников налоговых органов, это в свою очередь затрудняет восприятие целостности процессов функционирования системы надзора и контроля за соблюдением налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сбора) законодательства о налогах и сборах.
Зачастую прохождение практики в налоговых органах сводится к выполнению студентами технической работы (ксерокопирование, ведение архивных дел, работа в экспедиции и т.п.), что снижает стимулы к выбору профессии налогового служащего.
Вряд ли во время прохождения практики студентов знакомят с должностной инструкцией налогового специалиста, а также с инструкцией автоматизированного рабочего места (АРМ), поскольку эти документы предназначены для внутреннего пользования. Тем не менее, ознакомление студентов с принципами работы этого АРМ необходим для оценки полученных теоретических знаний о функционировании налоговой системы в целом: от системы налогов и принципов налогообложения, учета налогов и сборов, налогового учета юридических и физических лиц — налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сбора) до системы контроля и надзора за ними, включая последний этап — оценку полноты поступления этих налогов и сборов в бюджет.
Объективными причинами неэффективности полноценного получения практических знаний является также загруженность работников налоговых органов. Решение проблем освоения практических навыков могли бы осуществлять учебные заведения, занимающиеся подготовкой специалистов для налоговых органов по специальности «Налоги и налогообложение».
Например, по учебной дисциплине «Налоговый контроль» целесообразно закреплять теоретические знания практическими навыками работы на АРМ камеральных и выездных налоговых проверок. Нормативные и правовые акты, регулирующие действия по осуществлению налогового контроля (акты, требования, решения, протоколы, документы по обмену с банками и т.д.), как было указано выше, формы и форматы которых утверждены приказами Минфина России и ФНС России, являются документами открытого доступа, при этом наполняемая часть этих документов содержит информацию, относящуюся к налоговой тайне (общие сведения о налогоплательщике, описание хозяйственных операций и т.п.).
Вместе с тем, информацию о проведенных мероприятиях по осуществлению налогового контроля:
— истребование документов (предметов) и информации в отношении проверяемого налогоплательщика, а также у лиц, располагающих информацией о проверяемом налогоплательщике (контрагентов, банков, таможенных и правоохранительных органов и т.д.);
28
—опрос свидетелей, осмотр территорий (помещений и т.д.), проведение экспертизы, привлечение специалистов и переводчиков и т.д.;
—результатах этих проверок, а также о характерных нарушениях законодательства о налогах сборах —
может получить любой пользователь из информационно — справочных систем (КонсультантПлюс, Гарант и т.д.), а также из официальных источников, публикующих решения арбитражных судов по налоговым спорам (сайты ВАС РФ, ФНС России и т.д.).
В настоящее время ФНС России опубликовала в открытом доступе контрольные соотношения показателей налоговой отчетности, с помощью которых налоговые органы проводят камеральную проверку полноты и достоверности сведений налоговых деклараций (расчетов).
Соответствующие математические и логические формулы по 12-ти основным налоговым декларациям доступны для налогоплательщиков в разделе «Налоговая отчетность» в рубрике «Контрольные соотношения по налоговым декларациям».
Налогоплательщики указанные формулы и расчеты внедряют в существующие бухгалтерские программы, как разрабатываемые ими самостоятельно, так и создаваемые для них специализированными IT — компаниями.
В связи с этим внедрение в учебный процесс практикума на простейших условных примерах возможно и реализуемо на имеющейся в институтах базе при условии информационной поддержки ФНС России по предоставлению программного комплекса, ориентированного на пользователя — студента.
Например, наглядным примером является камеральная проверка налоговых деклараций, в результате которой теоретические знания о конкретном налоге (налоговая база, ставки, налоговые вычеты, сумма налога, расчет авансовых платежей, подведение итоговых данных и т.д.) реализуются практически через методику:
—внутридокументного и междокументного контроля на основе контрольных соотношений;
—логико-аналитического анализа;
—отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, а также оценки реального размера налоговых обязательств.
Другим наглядным примером является процесс подготовки к выездной налоговой проверке. Речь идет не о техническом обеспечении (формирование состава проверяющей бригады, составление графика подготовительных этапов, проведение совещаний и т.п.), а о процессе предпроверочного анализа деятельности проверяемого налогоплательщика (определение периодов проверки, видов проверяемых налогов, сбор информации, проведение анализа и т.д.), ознакомление с которым закрепит теоретические знания по соблюдению
29
положений ст. 89 НК РФ. Кроме того, ознакомление с техникой составления нормативных правовых документов (актов, решений, требований, протоколов и т.п. подобных документов) на условных примерах даст возможность студентам сформировать все аспекты налогового администрирования по работе с проблемной группой налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность либо представляющих нулевую отчетность, а также навыки по формированию доказательственной базы налоговых правонарушений.
Кроме того, важнейшим из предлагаемых направлений является также обучение по построению экономико — математических моделей однородных налогоплательщиков с использованием различных математико — статистических методов: кластерного анализа, сплайн — интерполяции и т.д. (в целях выявления сфер их финансово — хозяйственной деятельности с повышенным риском совершения нарушений законодательства о налогах и сборах на основе сравнения содержащихся в бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика показателей, имеющих существенное значение для определения его налогового потенциала, с соответствующими значениями показателей, характерными для разработанной модели «типичного» налогоплательщика).
Предполагается строить практическую часть обучения студентов на выполнении контрольных заданий с различными типами (вариантами) постановок задачи: правильный вариант, вариант, содержащий ошибку (ошибки), творческий вариант студента.
Таким образом, предлагаемая схема обучения заложит у студентов фундаментальные знания и практические навыки, которые ему пригодятся в дальнейшем при выборе профессии работника налоговых органов.
Для налоговых органов выгода также очевидна, поскольку при приеме на работу сокращаются издержки по обучению молодых специалистов на месте, происходит более быстрая их адаптация и вовлечение в производственный процесс.
Список использованных источников.
1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1
2.Инвестиционная политика России: переносим акцент со слов на дело. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. № 20
3.Международные финансовые центры и их роль в решении проблем привлечения инвестиций. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика. 2012. №7/1.
30