Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сборник статей

УДК 347.7 ББК 67.402

Основные направления развития налогового консультирования в Российской Федерации. [Электронный ресурс]: сборник статей / Сулейманов Д.Н., Мехова Т.Н., Михин А.А., Кашин В.А., Засько В.Н., Школьная Т.Б., Старицына Н.В., Погребная Я.А., Шакирова Д.Ю. — Москва: Московский налоговый институт, 2013. — 60 с. — Док. опубл. не был. — Доступ с сайта ЭБС

IPRbooks.

ISSN 2227-8397

© Московский налоговый институт, 2013

2

СТРАТЕГИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ — НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Первый проректор НОУ ВПО "Московский налоговый институт", эксперт Конкурсной комиссии для проведения конкурса на замещение вакантных должностей федеральной государственной гражданской службы, Аттестационной комиссии и Комиссии по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных гражданских служащих ЦА ФНС России, член Рабочей группы по выработке единых подходов к реализации механизмов саморегулирования в сфере налогового консультирования ФНС России

Сулейманов Д.Н., к.э.н.

Появление, становление и развитие деятельности по налоговому консультированию соотносится с введением рыночных налогов в Российской Федерации (НДС, акцизы, новый налог на прибыль и т.д.), на первых порах цель

изадачи которого были однозвучны целям и задачам налоговых органов — помочь налогоплательщику освоить новое налоговое законодательство, научиться платить налоги. В основном, в налоговом консультировании были заинтересованы крупные компании, которые одними из первых стали привлекать аудиторов и крупных специалистов в области налогообложения (бывших работников финансовых, а затем и налоговых органов) для формирования своих внутренних подразделений по налоговому консультированию.

По мере того как развивалась система налоговых органов, формировалась

имодернизировалась налоговая служба, менялись ее задачи, параллельно становилась и развивалась система налогового консультирования.

Расширяется круг оказываемых консультационных услуг в области налогообложения, соответственно, растет число юридических и физических лиц, оказывающих эти услуги.

Вдеятельности налогового консультирования появляется новое направление — стратегическое налоговое и финансовое планирование на предприятии, которое значительно шире по своему содержанию, целям, задачам

иинтересам налогоплательщика, чем оказание услуг по разъяснению налогового законодательства, ведению и восстановлению налогового учета, составлению налоговых деклараций и т.п.

Внастоящее время Институт налогового консультирования помимо методологического и методического обеспечения образовательных программ по подготовке налоговых консультантов и их профессиональной переподготовки (справочно: за время десятилетнего существования Института аттестовано более 500 консультантов по налогам и сборам) развивает направление по оказанию услуг налогового планирования и консультирования на более современном и качественном уровне.

Так, целью оказания услуг по налоговому планированию обозначено оказание помощи отечественным компаниям в построении и внедрении бизнес-

4

проектов с наименьшими налоговыми потерями на вполне законных основаниях, престижных для привлечения к сотрудничеству иностранных компаний и вложения инвестиций в реальную экономику, а в не в спекулятивные рынки.

Для достижения указанных целей Институт налогового консультирования руководствуется следующими принципами соблюдения пределов налоговой

оптимизации:

применение только тех механизмов уменьшения налоговых платежей, которые не противоречат законодательству о налогах и сборах, нормам международного налогового права, другим законодательным и нормативным правовым актам;

предоставление рекомендаций налогоплательщику по выбору тех действий, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа, а также применяет в своей деятельности различные формы и методы, значимыми из которых являются:

анализ критериев оценки обоснованности получения налоговой выгоды,

вт.ч. адекватности формы учета (отражения) хозяйственных операций — экономическому смыслу, а также соответствия целям делового характера;

анализ и оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства и ее прогнозирования для конкретного налогоплательщика;

различные методы налогового маневрирования с учетом возможно большего числа факторов, влияющих на объемы налоговых обязательств (инфляция, колебания учетной ставки и валютного курса, политика контрагентов-партнеров, дифференциация по регионам, формы и методы расчетов, оформление обязательств и договоров и многое другое);

критический анализ рекомендаций и советов, содержащихся в различных информационных системах;

эффективные системы бухгалтерского и налогового учета;

оценка применения специальных налоговых режимов и налоговых льгот на основе различных вариантов (методов) расчета налоговой нагрузки.

Этими же принципами рекомендуется руководствоваться в своей работе аттестованным консультантам по налогам и сборам.

В связи с последними инновациями ФНС России по доступности и прозрачности налогового администрирования, информационной поддержки налогоплательщика, предоставлении комфортных условий для создания и ведения бизнеса, а также в связи с опубликованием документов, имеющих гриф «Для служебного пользования», таких как, контрольные соотношения по налоговым декларациям (расчетам).

5

Центром налогового планирования и консультирования Института предлагается совершенно новая услуга — оценка результатов этих контрольных соотношений с рекомендациями по устранению несоответствий (расхождений) и принятию решений по взаимодействию с налоговыми органами по вопросам, возникающим на стадиях камеральной налоговой проверки и подготовки и планирования выездной налоговой проверки, а также при проведении других мероприятий налогового контроля.

Практические решения и рекомендации позволят предупредить осуществление налогоплательщиком рискованных операций и минимизировать вмешательство в текущую деятельность налогоплательщиков со стороны налогового органа.

Список использованных источников.

1.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика, 2013. №9/1

2.Стратегия развития налогового консультирования в Российской Федерации. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru

3.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1

4.Международные финансовые центры и их роль в решении проблем привлечения инвестиций. Сулейманов М.Д. // Налоговая политика и практика, 2012. №7/1.

5.Чем обеспечивается доверие налогоплательщика — клиента к налоговому консультанту, какие факторы влияют при выборе налогового консультанта? Михин А.А. // http://nalog-i.ru

6

МИГРАЦИЯ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Первый проректор НОУ ВПО "Московский налоговый институт", эксперт Конкурсной комиссии для проведения конкурса на замещение вакантных должностей федеральной государственной гражданской службы, Аттестационной комиссии и Комиссии по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных гражданских служащих ЦА ФНС России, член Рабочей группы по выработке единых подходов к реализации механизмов саморегулирования в сфере налогового консультирования ФНС России

Сулейманов Д.Н., к.э.н.

Российская Федерация в миграционных отношениях по сравнению с европейскими странами, не говоря уже об США, Канаде и др. экономически развитых странах, имеет свои специфические особенности, поскольку отличается не только территориальной разбросанностью, но и особенностями природно-климатического, социального характера, экономического развития, демографического состояния и т.п.

Тенденцию к увеличению имеет иммиграция из стран бывшего Советского союза (Кыргызстан, Казахстан, Таджикистан, Украина, Узбекистан, Армения, Азербайджан и т.д.), при этом рассредоточение их по регионам также зависит от указанных выше факторов и характеризуется неоднозначностью и проблемами, присущими всем регионам, такими как:

низкий приток в сельские местности, также как по внутренней миграции, которая имеет обратный процесс отток трудоспособного населения в города;

дифференциация доходов между городским и сельским населением;

рост общественной напряженности в крупных городах России. Имеются также положительные стороны:

результатом активной международной деятельности ВУЗов является привлечение иностранных граждан с целью обучения и последующего вовлечения их в трудовой процесс;

благодаря совокупности экономических и социальных условий качество жизни в России намного выше, чем в названных выше странах;

для сельской местности — низкое жилье (ценовая доступность) и качество жизни (возможность заниматься подсобным хозяйством);

вследствие высокого уровня культурного развития гражданского общества мигранты быстро адаптируются в современную общественно — политическую и экономическую жизнь.

Однако имеются и существенные проблемы для страны:

законотворческого характера — законодательство имеет большое количество законодательных и нормативных правовых актов, которые в отдельных случаях не взаимоувязаны, противоречивы, нарушаются, являются источником коррупционной деятельности, тем самым оно не эффективно и

7

способствует существованию «теневого рынка» и безответственности государственных органов;

фискальная неэффективность выдачи иностранным гражданам, работающим у физических лиц по найму, патента на трудовую деятельность, Стоимость ежемесячной оплаты 1 тыс. руб., что значительно ниже уровня взимаемого НДФЛ с российских граждан.

Так, если сумма НДФЛ с одного работающего в месяц составляет по приблизительным расчетам 5054 руб. (38878 х 13%), а в год 60648 руб.( например, по данным Росстата среднемесячная заработная плата в 2011 г. была начислена одному работающему в сумме 30856 рубля. (если учесть скрытую заработную плату, которая составляет 26 % от этой суммы, т.е. 8022 рублей) официальная зарплата в среднем составила 38878 в месяц на одного работника) т.е. при стоимости патента в виде авансового платежа в 1 тыс.руб., превышает более, чем в 5 раз.

Несмотря на принимаемые меры по привлечению этой категории иностранных граждан к уплате налогов в РФ (ФЗ от 19.05.2010 № 86-ФЗ в главе 23 НК РФ введена новая ст. 227.1, обязывающая уплату НДФЛ с внесением ежемесячного авансового платежа на основании патента в размере 1 тыс.руб. с индексацией его размера на коэффициент — дефлятор (ФЗ от 25.06.2012 № 94 — ФЗ). Официальные источники заявляют «теневую миграцию» от 2 до 5 млн. трудовых мигрантов, она разумеется выше и колеблется на уровне от 12 до 15 млн. человек. Таким образом, бюджет РФ недополучает порядка 1 трлн. руб. [(15 000 000 чел. х (38878 руб. — 1000 руб.) х 13% ] х 12 мес. = 910 млрд.руб.

Таким образом, к неполученному российскому НДФЛ на уровне 2,2 трлн. руб. (по грубым расчетам должно поступать ежегодно — около 4,5 трлн. руб., а по данным налоговой статистики — 2,3 трлн.руб. (2012 г.), добавляется недополученный «мигрантский» НДФЛ в размере порядка 1 трл.рублей.

Конечно, имеется «пробел», т.е. несоответствие прав на получение налоговых вычетов по НДФЛ между российскими и иностранными гражданами, но он восполняется отсутствием уплаты иностранными гражданами других российских налогов (налог на землю, налог на имущество и т.д.), а также высокими коммунальными платежами и др. сборами.

В области реформирования налогообложения иностранных граждан необходимо учитывать следующие направления миграции:

частные визиты иностранных граждан;

деловые визиты иностранных граждан;

въезд иностранных граждан с туристической и гуманитарной целями;

въезд с целью обучения;

въезд с целью трудоустройства и т.п.

По составу профессий мигранты различаются:

1. неквалифицированная рабочая сила (в основном, «теневой рынок»): продавцы (розничная торговля, рестораны, кафе); дворники, строители, сельское и лесное хозяйства, разнорабочие и т.д.);

8

2. квалификационная категория мигрантов (приезжающие по квотам) — организованная часть (по линии убывания доли в общем количестве):

строительство;

обрабатывающие производства;

транспорт;

добыча полезных ископаемых;

другие (сельское и лесное хозяйства, торговля, общественное питание, бытовые услуги).

Тем не менее, по данным официальной статистики выделяемые квоты не выбираются и не осваиваются. Приток высококвалифицированных специалистов

вРоссию незначителен, т.е. по отдельным регионам имеет место единичные случаи (проблема привлечения решается очень медленно, что связано с обременительными условиями организации ведения и свободы бизнеса в регионах и по России в целом).

Основным инструментом регулирования сегодня является установление обоснованных квот на выдачу разрешений на работу мигрантам в соответствии с потребностями в тех или иных специалистах.

В целом необходим усиленный государственный контроль за освоением выделяемых квот, т.е. ввести сбор с работодателя — плату за каждую квоту; при расхождении между заявкой на получение квот и фактически освоенным количеством — взимать штраф; при установлении фактов «нелегальной рабочей силы» — взыскивать штраф в размере 10 — кратной платы за квоту, при массовости ввести уголовную ответственность.

Список использованных источников.

1.Протекционизм или фритредерство — выбор целиком зависит от конкретной ситуации. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2012. №24

2.«Какие услуги оказывают налоговые консультанты в настоящее время. Кем они оказываются и качество оказываемых услуг. Нужен ли контроль за деятельностью, осуществляемой налоговыми консультантами, и в какой форме этот контроль должен осуществляться, не нарушая права выбора налогоплательщика на получение квалифицированного налогового консультирования». Засько В.Н, Мехова Т.Н. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1

3.Инвестиционная политика и ее роль в стратегии социально — экономического развития страны. Сулейманов М.Д. // Российское предпринимательство. 2013. №2, 3.

4.Учет требований рынка к формированию компетентности работников налоговых служб. Горбатко Е.С. // Налоговая политика и практика. 2013. №9/1

5.Трансфертное ценообразование диктует новый подход к подготовке налоговых служащих. Сулейманов Д.Н. // http://nalog-i.ru

9

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ И СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВ КОНСУЛЬТИРУЕМОГО ЛИЦА

Участники:

Паскачев А.Б. — главный редактор журнала "Налоговая политика и практика", д.э.н, профессор, Государственный советник налоговой службы II ранга, член Общественной палаты Российской Федерации, член Президиума Совета по межнациональным отношениям при Президенте РФ, глава Комиссии по миграционным вопросам Совета по межнациональным отношениям при Президенте РФ.

Засько В.Н. — ректор Московского налогового института, д.э.н., профессор. Погребная Я.А. — директор Налогового колледжа, к.п.н.

Михин А.А. — проректор по научной работе и международной деятельности Московского налогового института, д.и.н., профессор Сулейманов Д.Н. — первый проректор Московского налогового института, к.э.н.

Мехова Т.Н. — советник налоговой службы РФ II ранга, член Комитета Института профессиональных бухгалтеров России в коммерческих и некоммерческих организациях, государственных (муниципальных) учреждениях Зацепина В.М. — директор Фонда науки и образования

Мацаева М.Д. — координатор Центра таможенной и налоговой политики ШОС

Основные выдержки из выступлений:

Сулейманов Д.Н.:

Налоговая система Российской Федерации формируется постепенно, но при этом отличается противоречивостью и сложностью, с точки зрения, законодательной и административной практики. Поэтому до сих пор продолжается работа по повышению ее эффективности. В настоящее время ФНС России и налоговые органы различных уровней, уделяют большое значение профилактическим мерам, возглавляют и координируют обширную деятельность по разработке и внедрению программ оказания содействия налогоплательщикам по исполнению своих налоговых обязанностей.

Одним из направлений по повышению работы с налогоплательщиками ФНС России рассматривает вовлечение внешних участников налогового пространства, имеющих возможность оказывать поддержку налогоплательщику, в числе которых рассматриваются и сообщества налоговых консультантов в форме саморегулируемых организаций.

Очень часто встает вопрос при каких условиях это даст положительный эффект?

Думаю, что только при условии организованного рынка налоговых консультационных услуг.

Чем вызвана необходимость объединения налоговых консультантов в СРО и есть ли желание создать другие СРО (например, у аудиторов их несколько)?

Многолетний опыт работ Института налогового консультирования и Палаты налоговых консультантов подтверждает, что позиционировать себя как аттестованный консультант по налогам и сборам — престижно и какую- то долю

10