Меценатство и благотворительность. Учебное пособие

ном от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»30.

Статья 14 данного закона предусматривает, что физическое или юридическое лицо, являющееся собственником объекта культурного наследия федерального значения, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, либо пользующееся им на основании договора безвозмездного пользования и производящее за счет собственных средств работы по его сохранению, имеет право на компенсацию произведенных им затрат при условии выполнения таких работ в соответствии с настоящим Федеральным законом. Размер компенсации определяется в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете и входит в федеральную государственную программу сохранения и развития культуры. Однако пока эта норма носит декларативный характер, так как до 1 января 2019 г. действие этой нормы приостановлено31.

Ссудополучатель обязан пользоваться переданной ему в безвозмездное пользование вещью в соответствии с условиями договора, а если такие условия в договоре не установлены, то в соответствии с назначением вещи. При нарушении этой обязанности ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 2 ст. 689, п. 1 и 3 ст. 615 ГК РФ).

Ссудополучатель имеет право производить улучшения в имуществе, переданном ему

вбезвозмездное пользование. Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором ссуды (п. 2 ст. 689, п. 1 ст. 623 ГК). Если ссудополучатель без согласия ссудодателя произведет неотделимые улучшения в переданной ему вещи, то стоимость таких улучшений возмещению не подлежит (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 623 ГК). Переоборудование, переоснащение, перепланировка и иные изменения в предмете ссуды возможны с согласия ссудодателя и с соблюдением норм публичного права.

Впериод нахождения у ссудополучателя вещи, переданной в безвозмездное пользование, риск случайной гибели или случайного повреждения этой вещи лежит на нем (ст. 696 ГК РФ), если:

- вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что ссудополучатель использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи;

- ссудополучатель передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (при согласии ссудодателя риск падает на него);

- с учетом фактических обстоятельств ссудополучатель мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Во всех иных случаях, когда ссудополучатель использовал вещь, переданную ему

вбезвозмездное пользование, добросовестно, с проявлением полной внимательности и заботливости в соответствии с условиями договора и назначением вещи, риск случайной гибе-

30 Федеральный закон от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 26. Ст. 2519.

31 Федеральный закон от 19.12.2016 № 431-ФЗ «О приостановлении действия абзаца первого пункта 3 ст. 14 Федерального закона «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» // Российская газета. 2016. № 292.

61

ли вещи падает на ее собственника (ст. 211 ГК). С учетом того, что меценат может передать в безвозмездное пользование ценные и уникальные вещи (например, картины, музейные экспонаты), целесообразно осуществить их страхование.

Меценат (ссудодатель) как собственник вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. При этом к новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору ссуды, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя (п. 1. ст. 700 ГК РФ)

Меценат может также завещать свое имущество или его часть. История знает много примеров, когда меценаты завещали свое имущество городу или музею. Так, Сергей Михайлович Третьяков оставил завещание, в котором передал картины и часть своего дома г. Москве. В настоящее время в этом доме работает известная на весь мир Третьяковская галерея.

Общий порядок наследования по завещанию определен главой 62 ГК РФ32. Завещание могут составить только меценаты — физические лица, которые обладают дееспособностью в полном объеме (ст. 1118 ГК РФ). Для мецената важными являются следующие нормы:

-завещать можно как все имущество, так и его долю (ст. 1119 ГК РФ);

-распоряжаться можно не только имеющимся имуществом, но и тем, которое планируется приобрести в будущем (ст. 1120 ГК РФ). Это особенно важно для коллекционеров, которые постоянно пополняют коллекцию и хотят передать ее в полном объеме;

-завещание оформляется нотариально (ст. 1124 ГК РФ);

-завещатель может в завещании возложить на одного или нескольких наследников по завещанию или по закону обязанность совершить какое-либо действие имущественного или неимущественного характера, направленное на осуществление общеполезной цели (завещательное возложение). Например, меценат может потребовать обеспечить организацию открытого доступа к картинам или экспонатам.

Специальные нормы к завещанию предусмотрены Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Основные требования сводятся к следующему:

-меценат может завещать часть своего имущества в качестве вклада в целевой капитал (ст. 2 закона № 275-ФЗ);

-если в составе завещанного имущества переданы ценные бумаги или недвижимое имущество, оно подлежит оценке на дату открытия наследства (ст. 2 закона № 275-ФЗ);

-завещанием можно определить различные цели использования имущества (ст. 6 закона № 275-ФЗ).

Особенности учета имущества. Закон «О меценатской деятельности» не содержит требований к порядку организации учета имущества, а также доходов и расходов мецената. Однако системный анализ норм регионального законодательства позволяет рекомендовать меценатам вести учет такой деятельности.

Например, закон «О меценатской деятельности в Санкт-Петербурге» предусматривает присуждение звания «Почетный меценат Санкт-Петербурга». Это звание присваивается при

32 Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 49. Ст. 4552.

62

жизни меценату за безвозмездное осуществление деятельности, направленной на сохранение культурных ценностей и развитие деятельности в сфере культуры и образования в области культуры и искусства, на сумму не менее 10 млн руб.

Вслучае если меценатская деятельность была осуществлена в форме передачи имущества, прав владения, пользования, распоряжения имуществом либо в форме проведения работ, оказания услуг в сфере культуры и образования, то стоимость такого имущества, работ, услуг подлежит оценке в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. Указанная оценка должна быть проведена за счет средств общественных объединений, которые обращаются с представлением на присуждение почетного звания, либо сами меценаты.

Вотличие от меценатов благотворительные организации обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»33. Объектами бухгалтерского учета являются:

- факты хозяйственной жизни; - активы; - обязательства;

- источники финансирования его деятельности; - доходы; - расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность благотворительной организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, осуществляет контроль за соответствием ее деятельности целям, ради которых она создана. Благотворительная организация ежегодно представляет в орган, принявший решение

оее государственной регистрации, отчет о своей деятельности, содержащий сведения о:

-финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований настоящего Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;

-персональном составе высшего органа управления благотворительной организации;

-составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);

-содержании и результатах деятельности благотворительной организации;

-нарушениях требований, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.

Ежегодный отчет представляется благотворительной организацией в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, в тот же срок, что и годовой отчет о финан- сово-хозяйственной деятельности, представляемый в налоговые органы, то есть до 1 апреля года, следующего за истекшим.

33 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.

63

Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, обеспечивает открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к полученным им ежегодным отчетам данной благотворительной организации.

Благотворительная организация обеспечивает открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам. Средства, затраченные на публикацию ежегодного отчета и информации о деятельности благотворительной организации, засчитываются в качестве расходов на благотворительные цели.

Сведения о размерах и структуре доходов благотворительной организации, а также сведения о размерах ее имущества, ее расходах, численности работников, об оплате их труда и о привлечении добровольцев не могут составлять коммерческую тайну.

Еще более строгие требования установлены к отчетности организации, которая использует целевой капитал. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» некоммерческая организация — собственник целевого капитала — обязана не позднее шести месяцев после окончания отчетного года подготовить и утвердить годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании, о распределении дохода от целевого капитала. В случае, если такой некоммерческой организацией сформировано несколько целевых капиталов, указанный годовой отчет готовится по каждому сформированному целевому капиталу.

Годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании,

ораспределении дохода от целевого капитала должен содержать в том числе следующую информацию:

-о стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, на конец отчетного года;

-о сумме денежных средств, поступивших для формирования или пополнения целевого капитала за отчетный год;

-о первоначальной оценке ценных бумаг, недвижимого имущества, поступивших на пополнение целевого капитала за отчетный год;

-о доходе от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год;

-об использовании дохода от целевого капитала за отчетный год с указанием общей суммы денежных средств, направленных на административно-управленческие расходы некоммерческой организации, а также общей суммы денежных средств, направленных получателям дохода от целевого капитала;

-об общей сумме расходов управляющей компании, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, за отчетный год, а также о размере вознаграждения, выплаченного управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал;

-о выявленных за отчетный год нарушениях при формировании и пополнении целевого капитала, а также при использовании, распределении дохода от целевого капитала.

Годовой отчет о формировании и пополнении целевого капитала и об использовании,

ораспределении дохода от целевого капитала должен быть размещен некоммерческой орга-

64

низацией на сайте в сети Интернет, в течение 10 дней с даты утверждения такого отчета или внесения в него изменений.

Таким образом, с правовой точки зрения использование имущества в меценатской и благотворительной деятельности может осуществляться на основании договоров пожертвования и безвозмездного пользования имущества. Меценат как физическое лицо может завещать часть своего имущества в пользу государства, музея, образовательной организации. Наиболее строгие требования к порядку учета имущества установлены при формировании целевого капитала.

3.3. Особенности налогообложения в сфере меценатства и благотворительной деятельности

Вопрос о представлении меценатам и благотворительным организациям мер государственной поддержки, в том числе налоговых льгот, много лет является предметом дискуссии как в научной среде, так и у законодателей. По мнению О.С. Куликовой и Н.А. Новиковой «непосредственное вмешательство государственных органов власти только мешает развитию благотворительности»34. С этой позиции основная задача государства — создать для меценатов и благотворителей необходимые условия. Основным драйвером деятельности должна быть нравственная основа и моральные принципы. Аналогичной позиции долго придерживалось и Министерство финансов, полагая, что цель меценатства состоит в бескорыстной помощи, а не в получении выгод и преимуществ за счет государства.

Противоположная точка зрения озвучивается самими меценатами с опорой на зарубежный опыт. Например, в США, Канаде, Франции, Германии, Испании, Польше, Голландии, Австрии разрешается уменьшить налогооблагаемый доход на определенный процент от прибыли или выручки в случае направления средств на благотворительные нужды35.

Российское законодательство в части налоговых льгот для меценатов и благотворителей пока развивается непоследовательно. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» до 2004 г. в ст. 18 предусматривал следующие меры государственной поддержки:

-предоставление в соответствии с федеральными законами льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей, а также других льгот;

-предоставление органами государственной власти субъектов Российской Федерации

иорганами местного самоуправления налоговых и иных льгот в пределах их компетенции;

-материально-техническое обеспечение и субсидирование благотворительных организаций (включая полное или частичное освобождение от оплаты услуг, оказываемых государственными и муниципальными организациями, от платы за пользование государственным

имуниципальным имуществом) по решению соответствующих органов государственной власти и органов местного самоуправления;

-финансирование на конкурсной основе благотворительных программ, разрабатываемых благотворительными организациями;

34Кулакова О.С., Новикова Н.А. Комментарий к Федеральному закону от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс, 2012.

35Папченкова М., Базанова Е., Стеркин Ф. Бюджетная благотворительность // Ведомости, 2015. № 3842.

65

-размещение на конкурсной основе государственных и муниципальных социальных

заказов;

-передача в собственность благотворительных организаций на бесплатной или льготной основе государственного или муниципального имущества в процессе его разгосударствления и приватизации, осуществляемая в порядке, предусмотренном законодательством.

Кроме того, предусматривалось, что в целях поддержки благотворительной деятельности, осуществления взаимодействия органов государственной власти, органов местного самоуправления и благотворительных организаций могут создаваться советы (комитеты) по поддержке благотворительности, в состав которых входят представители органов законодательной и исполнительной власти, благотворительных организаций, общественных организаций, общественные деятели. Эти советы (комитеты) не обладают властными полномочиями по отношению к участникам благотворительной деятельности, их решения носят рекомендательный характер.

Законодательство до 2004 г. предусматривало достаточно широкий спектр возможных форм поддержки участников благотворительной деятельности. С 2004 г. формально произошла замена ранее существовавшего перечня мер государственной и муниципальной поддержки участников благотворительной деятельности на норму общего содержания, имеющую отсылочный характер.

Фактически в настоящее время органам государственной власти (как федерального, так и регионального уровней) и органам местного самоуправления предоставлены возможности осуществления поддержки благотворительных организаций в частности и благотворительной деятельности в целом. В настоящее время субъекты получили право самостоятельно (в рамках норм действующего российского законодательства) избирать меры и формы поддержки благотворительности как составной части социальной политики государства. Более того, отдельными нормативными актами также подчеркивается право соответствующих субъектов на самостоятельное решение вопроса о мерах и формах поддержки благотворительной деятельности. В частности, п. 9.1 ч. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» установил, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации относится решение вопросов поддержки благотворительной деятельности и добровольчества, а также организации и осуществления региональных и межмуниципальных программ благотворительной деятельности и добровольчества36. В рамках реализации данных полномочий в субъектах РФ принимаются законы, которые определяют порядок такой поддержки. Так, Закон Санкт-Петербурга от 11.04.2011 № 153-41 «О поддержке социально ориентированных некоммерческих организаций в Санкт-Петербурге» предусматривает следующие меры поддержки:

-предоставление субсидий из бюджета Санкт-Петербурга;

-передачу во владение и пользование государственного имущества для использования по целевому назначению37.

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации содержит ряд нало-

говых льгот для благотворителей и меценатов. Основная сложность при применении налого-

36Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1999. № 42. Ст. 5005.

37Закон Санкт-Петербурга от 11.04.2011 № 153-41 «О поддержке социально ориентированных некоммерческих организаций в Санкт-Петербурге» // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. 2011. № 15.

66

вых льгот заключается в понимании вопроса об особенностях организации и нормативном регулировании налоговой системы РФ. Система налогов и сборов РФ представлена федеральными, региональными, местными налогами и специальными налоговыми режимами.

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере38.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах). Таким образом, порядок применения налоговых льгот во многом зависит от того, какие налоги уплачивает меценат.

Рис. 3.3. Основные налоги, уплачиваемые меценатами

Основная налоговая льгота для меценатов предусмотрена главой 23 НК РФ, которая посвящена особенностям уплаты налога на доходы физических лиц. Меценат, который в контексте налоговых правоотношений выступает в качестве налогоплательщика (физического лица), имеет право на использование социального налогового вычета. Такой вычет предусмотрен ст. 219 НК РФ39.

При определении налоговой базы меценат имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

- благотворительным организациям;

38Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

39Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

67

-социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

-некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

-религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

-некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Проиллюстрируем данные нормы практическим примером. Предположим, налогооблагаемый доход мецената составил 10 млн руб. В этом налоговом периоде налогоплательщик перечислил пожертвование в сумме 2 млн руб. музею.

Без учета налогового вычета налоговая база составила 10 млн руб. Налог к уплате составил бы 1,3 млн руб. (10 млн руб. х 13% : 100). Чистый доход за вычетом налога составил 8,7 млн руб. (10 млн руб. — 1,3 млн руб.). С учетом налогового вычета налоговая база составит 8 млн руб. (10 млн руб.–2 млн руб.). Налог к уплате составит 1 млн 40 тыс. руб. (8 млн руб. х 13% : 100). Из представленного примера видно, что для меценатов предусмотрено снижение налоговой нагрузки за счет возможностей использовать социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Необходимо отметить, что при возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования. Данная норма направлена на противодействие незаконным способам снижения налоговой нагрузки за счет фиктивной благотворительной деятельности.

Второй важный аспект касается особенностей налогообложения у получателей помощи от меценатов и благотворителей. В соответствии с пунктом 6 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и

68

образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Всего таких организаций около тридцати. Среди наиболее известных можно отметить благотворительный фонд «Милосердие», «Благотворительный фонд В. Потанина», «Российский фонд культуры», «Благотворительный фонд культурных инициатив (Фонд Михаила Прохорова)», Российский гуманитарный научный фонд, Российский фонд фундаментальных исследований, г. Москва, фонд некоммерческих программ Дмитрия Зимина «Династия», фонд наследия Егора Гайдара, фонд «Русский мир»,» Русское географическое общество», Российский научный фонд, «Всемирный фонд природы», Федеральное агентство по делам молодежи (в части грантов, предоставляемых по итогам Всероссийского конкурса молодежных проектов, а также конкурса молодежных проектов Всекавказского молодежного форума) 40.

В соответствии с пунктом 7 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Таблица 3.5

Премии за выдающиеся достижения в сфере образования и культуры, необлагаемые налогом на доходы физических лиц41

40Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 № 602 «Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 30. Ст. 3815.

41Постановление Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 «Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 7. Ст. 657.

69

Ряд налоговых льгот по федеральным налогам установлен также для модели целевого капитала. Так, ст. 146 НК РФ не признает объектом налогообложения по НДС передачу денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала. Взносы в целевой капитал, а также проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, не включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

Налоговые льготы по региональным и местным налогам устанавливаются в самом НК РФ, а также на региональном или местном уровне. Так, в отдельных регионах от уплаты

70